陳文建

(四川職業(yè)技術(shù)學(xué)院,四川遂寧 629000)

建設(shè)工程竣工結(jié)算審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)防范

陳文建

(四川職業(yè)技術(shù)學(xué)院,四川遂寧 629000)

本文通過(guò)對(duì)建設(shè)工程竣工結(jié)算審計(jì)工作的內(nèi)涵和工作流程的敘述,并對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)的分析,具體闡述了風(fēng)險(xiǎn)防范的方法。

建設(shè)工程; 竣工結(jié)算; 審計(jì); 存在問(wèn)題; 風(fēng)險(xiǎn)防范

工程竣工結(jié)算是指施工企業(yè)按照合同規(guī)定的內(nèi)容全部完成所承包的工程,經(jīng)驗(yàn)收質(zhì)量合格,并符合合同要求之后,向發(fā)包單位進(jìn)行的最終工程款結(jié)算。

1 工程竣工結(jié)算審計(jì)工作的內(nèi)涵

1.1 工程竣工結(jié)算審計(jì)的組織形式

1.1.1 中介機(jī)構(gòu)審計(jì)

為了確保竣工結(jié)算審計(jì)的公平、合理,以充分反映發(fā)包方的經(jīng)濟(jì)利益,通常將竣工結(jié)算委托具有工程造價(jià)審計(jì)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)?；蛘弋?dāng)發(fā)包方與承包方在工程結(jié)算的某些問(wèn)題上經(jīng)協(xié)商未能達(dá)成協(xié)議的,應(yīng)當(dāng)委托工程造價(jià)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。

1.1.2 審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)

對(duì)于由政府籌資建設(shè)的工程項(xiàng)目,其投資渠道主要由國(guó)家財(cái)政投資。該工程項(xiàng)目竣工后,竣工結(jié)算必須由各地區(qū)的財(cái)政投資審計(jì)機(jī)構(gòu)(地方審計(jì)局)審計(jì),以確保國(guó)有資金的合理使用,充分體現(xiàn)投資效益。

1.2 工程竣工結(jié)算審計(jì)的具體內(nèi)容

竣工結(jié)算審計(jì)的內(nèi)容主要包括以下六方面:①工程量的審計(jì);②費(fèi)用計(jì)取各分項(xiàng)工程選套定額項(xiàng)目的審計(jì);③材料價(jià)格審計(jì);④取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì);⑤直接費(fèi)匯總的審計(jì);⑥其他有關(guān)費(fèi)用的審計(jì)。

1.3 工程竣工結(jié)算審計(jì)的主要方法

建筑工程結(jié)算審計(jì)是一項(xiàng)資料多、分析計(jì)算量較繁重的工作,有許多政策性和技術(shù)性的問(wèn)題。審計(jì)的主要內(nèi)容是工程量計(jì)算和結(jié)算單價(jià)套用是否正確、各項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是否符合現(xiàn)行規(guī)定等。如果做好了審前的準(zhǔn)備工作和采取合適的審計(jì)方法、技巧,那么審計(jì)工程結(jié)算就可能取得事半功倍的效果。因此在如此多的頭緒中就要尋找便捷的方法,審計(jì)竣工結(jié)算的方法主要有:①全面審計(jì)法;②分組計(jì)算審計(jì)法;③對(duì)比審計(jì)法;④篩選審計(jì)法;⑤重點(diǎn)審計(jì)法;⑥分解對(duì)比審計(jì)法;⑦利用手冊(cè)審計(jì)法等。由于工程結(jié)算的繁簡(jiǎn)程度、工程規(guī)模、質(zhì)量水平不同,所以采用的審計(jì)方法也應(yīng)不同,審計(jì)人應(yīng)根據(jù)不同的工程情況采用不同的審計(jì)方法,以采用最簡(jiǎn)單的辦法取得最好的審計(jì)效果和質(zhì)量。當(dāng)作好以下幾項(xiàng)工作。

2.1 做好審計(jì)前的準(zhǔn)備工作

2.1.1 收集工程相關(guān)的文件資料

施工合同、招投標(biāo)文件、編制標(biāo)底等工程相關(guān)文件資料是工程結(jié)算編制的指導(dǎo)性文件,在進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)工作之前,必須對(duì)其進(jìn)行收集整理,并進(jìn)行詳細(xì)地了解。

2.1.2 熟悉竣工圖紙

竣工圖是審計(jì)結(jié)算分項(xiàng)數(shù)量的重要依據(jù),必須全面熟悉了解,核對(duì)所有圖紙,清點(diǎn)無(wú)誤后依次識(shí)讀。

2.1.3 了解結(jié)算包括的范圍

根據(jù)結(jié)算編制說(shuō)明,了解結(jié)算包括的工程內(nèi)容。例如配套設(shè)施、室外管線、道路以及圖紙會(huì)審后的設(shè)計(jì)變更等。

2.1.4 弄清所采用的單位估價(jià)表

任何單位估價(jià)表或預(yù)算定額都有一定的適用范圍,應(yīng)根據(jù)工程性質(zhì),收集熟悉相應(yīng)的單價(jià)、定額資料。

2.2 熟練運(yùn)用專業(yè)知識(shí),講究職業(yè)道德

預(yù)算人員不僅要全面熟悉定額計(jì)算,掌握上級(jí)下達(dá)的各種費(fèi)用文件。還要全面了解工程預(yù)算定額的組成,以便進(jìn)行定額的換算和增補(bǔ)。預(yù)算員還要掌握施工規(guī)范與建筑構(gòu)造方面的知識(shí)。

2.3 搜集、整理好竣工資料

工程施工圖、竣工圖、設(shè)計(jì)變更通知、各種簽證,主材的合格證,單價(jià)等。簽證是結(jié)算的計(jì)算依據(jù),它必須數(shù)據(jù)準(zhǔn)確且必須有甲乙雙方的簽字。

2.4 深入工地,全面掌握工程實(shí)況

由于從事預(yù)結(jié)算工程的預(yù)算員,對(duì)某單位工程可能不十分了解,而一些體形較為復(fù)雜或裝潢復(fù)雜的工程,竣工圖不可能面面具到,逐一標(biāo)明,因此在工程量計(jì)算階段必須要深入工地現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)、丈量、記錄才能準(zhǔn)確無(wú)誤。

2.5 把握標(biāo)準(zhǔn),形成審計(jì)結(jié)論

在結(jié)算的編審過(guò)程中由于編審人員所處的地位、立場(chǎng)不同、目的不同,以及編審人員的工作水平不同的差異,因而編

2 工程竣工結(jié)算審計(jì)工作的流程

怎樣客觀實(shí)際反映工程總造價(jià),辦好竣工結(jié)算審計(jì),應(yīng)審結(jié)果存在不同程度的差距純屬正常。但是相差太大,就有有意壓低造價(jià)或高估冒算的可能。由于竣工結(jié)算是工程造價(jià)控制的最后一關(guān),若不能嚴(yán)格把關(guān)將會(huì)造成不可挽回的損失。因?yàn)楣こ探Y(jié)算直接關(guān)系到建設(shè)單位和施工單位的切身利益,所以認(rèn)真分析影響工程結(jié)算的因素對(duì)辦好工程竣工結(jié)算是很有意義的。

3 工程竣工結(jié)算審計(jì)存在的問(wèn)題

3.1 結(jié)算“多報(bào)”

送審的結(jié)算中,常發(fā)現(xiàn)有工程預(yù)算多報(bào)的現(xiàn)象產(chǎn)生。究其原因,有以下幾種情況。

(1)少數(shù)編制人員業(yè)務(wù)水平低或工作粗糙,以致所做工作錯(cuò)算、漏算、重算,使計(jì)算“多報(bào)”。比如:計(jì)算式錯(cuò)誤、將小數(shù)點(diǎn)位置點(diǎn)錯(cuò)、手寫計(jì)算式不復(fù)核、對(duì)定額包含的工程內(nèi)容不清出現(xiàn)重算等。

(2)建設(shè)單位在發(fā)包合同及現(xiàn)場(chǎng)簽證中用詞不嚴(yán)謹(jǐn)或內(nèi)容不明確而導(dǎo)致編審雙方理解差異而與實(shí)際有出入。比如:建設(shè)單位簽字“情況屬實(shí)”、“屬實(shí)”、“同意”等,因?yàn)閷?duì)定額計(jì)算方式不了解或計(jì)算方式不確定,給施工單位在結(jié)算計(jì)算時(shí)有空子可鉆,給結(jié)算審計(jì)帶來(lái)不確定因數(shù),致使雙方發(fā)生扯皮的現(xiàn)象。

(3)施工單位為了蒙混過(guò)關(guān),故意加大工程量或?qū)⒂行╉?xiàng)目重復(fù)計(jì)算。由于某些施工單位顧慮結(jié)算卡得太緊而故意加大工程量讓工程量“多報(bào)”,若審計(jì)人員能夠?qū)徲?jì)就減下來(lái),未能夠?qū)徲?jì)就是施工單位的純利潤(rùn),這也是一些施工單位慣用的伎倆。比如:假設(shè)圖紙本身比較復(fù)雜,明明圖紙的表達(dá)為 10個(gè),他可以為了蒙混過(guò)關(guān)故意將個(gè)數(shù)加大為 10個(gè)以上,為了準(zhǔn)確的查出數(shù)據(jù)你必須去核實(shí)一遍又一遍,以說(shuō)明你自己的正確性。

(4)施工單位為了蒙混過(guò)關(guān),故意將定額就高不就低。比如:土方運(yùn)輸距離,建設(shè)單位只簽認(rèn)了一部分為 10 km,施工單位就取而代之全部計(jì)算為 10 km,在審計(jì)的時(shí)候?qū)嶋H只有很少的一部分為 10 km,其他僅為 3 km,由于雙方的資料都有缺陷,所以施工單位就高不就低的計(jì)算運(yùn)輸距離。

3.2 結(jié)算“失真”

(1)聯(lián)系單盲目簽證,隨意事后補(bǔ)簽,簽證表述模糊不清、準(zhǔn)確度不夠、時(shí)間性不強(qiáng),有的干脆就不簽證到最后工程辦理結(jié)算故意與業(yè)主對(duì)著干。比如:建設(shè)單位的有關(guān)人員由于不了解建筑法規(guī)政策規(guī)定將屬于已經(jīng)計(jì)算在其他直接費(fèi)中臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用再次簽字認(rèn)可,施工單位認(rèn)為只要你簽字了的就應(yīng)該計(jì)算費(fèi)用,簽字的時(shí)間性不強(qiáng),等事件已經(jīng)過(guò)去很久了,才簽字認(rèn)可,這些都會(huì)體現(xiàn)出來(lái)數(shù)據(jù)的真實(shí)性值得考慮。

(2)工程量計(jì)算只依據(jù)竣工圖紙,不參考設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單和國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)算規(guī)則來(lái)編制,由于竣工圖紙實(shí)際做法與建設(shè)單位的變更要求不一致,造成工程投資人為的加大而建設(shè)單位又不知道或沒(méi)有要求,施工單位擅自做主做的更改。比如:施工單位為了多計(jì)算水泥等材料故意將砌磚的水泥砂漿或砼強(qiáng)度等級(jí)在竣工圖中提高,而實(shí)際做法仍然沒(méi)有改,后又在竣工圖中反映出來(lái),建設(shè)單位由于不懂得其中的奧妙在審核竣工圖時(shí)又沒(méi)有發(fā)現(xiàn),就在竣工圖上簽字認(rèn)可,由于審計(jì)未發(fā)現(xiàn)有書面的變更,故不予計(jì)算,于是發(fā)生扯皮現(xiàn)象。

(3)套用定額方面。對(duì)定額中的缺項(xiàng)套用子目或換算的理解不一致、忽略定額解釋、定額規(guī)則、政策規(guī)定,不換算系數(shù)、高套誤套定額。比如:定額規(guī)定“基礎(chǔ)回填砂夾石、灰土?xí)r,執(zhí)行墊層相應(yīng)定額項(xiàng)目,其人工乘以系數(shù) 0.95?！痹谟?jì)算的時(shí)候不乘系數(shù)。定額解釋中現(xiàn)澆混凝土暗柱應(yīng)并入現(xiàn)澆混凝土墻體體積內(nèi)計(jì)算。而施工單位卻按柱單獨(dú)計(jì)算,造成造價(jià)偏高,計(jì)算價(jià)格的“失真”。

(4)材料價(jià)格方面。主材的型號(hào)、材質(zhì)在設(shè)計(jì)或簽證中不明確;除地區(qū)的材料價(jià)格外,還有大部分采用的是市場(chǎng)價(jià)又沒(méi)有甲乙雙方的簽字認(rèn)可,這也影響了結(jié)算的造價(jià)。比如:水泥的價(jià)格有大廠和小廠之分,分別用于不同的部位,而施工單位全部計(jì)算為大廠水泥。

(5)費(fèi)用計(jì)算方面。不按合同要求套用費(fèi)用定額,不按工程類別劃分,高套用工程類別,工程沒(méi)有約定文明施工卻按定額計(jì)算文明施工增加費(fèi)及其他費(fèi)用。比如:合同約定為四類工程,四級(jí)一等取費(fèi),施工單位按三類工程,三級(jí)一等取費(fèi);文明施工增加費(fèi)和趕工補(bǔ)償費(fèi)需要在合同中明確才計(jì)算,但施工單位就不管你是否約定一律全算。

(6)在簽證方面施工單位弄虛作假,篡改數(shù)據(jù)、模仿簽字人員的簽字。比如:施工單位將簽證過(guò)程的全部資料不拿原件只拿復(fù)印件,這樣就可以篡改數(shù)據(jù),把其他的簽字給你復(fù)印到根本不存在的資料,如果沒(méi)有原件資料,根本無(wú)法核實(shí)其真實(shí)性,故資料的原件是非常重要的。

4 工程竣工結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

如何既能較好地完成建設(shè)工程項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì),保證建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)審計(jì)的客觀公正性,又能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呢?應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面入手。

(1)必須設(shè)立幾個(gè)互相牽制的崗位,對(duì)整個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督,比如工程監(jiān)理的監(jiān)督,建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)代表的監(jiān)督,內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督等。

(2)對(duì)零星工程進(jìn)行工程招標(biāo)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的較好方法,通過(guò)公正的招標(biāo)(外部招標(biāo)和內(nèi)部招標(biāo)),施工單位為了中標(biāo),必然會(huì)根據(jù)自己的實(shí)力和經(jīng)濟(jì)承受能力,比價(jià)格、比技術(shù)、比質(zhì)量。工程造價(jià)自然會(huì)降到一個(gè)比較真實(shí)、合理的位置。

(3)重視審計(jì)調(diào)查和取證是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵,進(jìn)行審計(jì)的依據(jù)是工程圖紙、甲乙雙方認(rèn)可的簽證、現(xiàn)行預(yù)(結(jié))算定額、現(xiàn)行費(fèi)用定額及有關(guān)政策。一般情況下,可通過(guò)以上資料收集審計(jì)證據(jù)。但施工單位往往利用小型土建、水電安裝、維修及裝飾工程等沒(méi)有準(zhǔn)確的施工圖紙的特點(diǎn),高估冒算、虛報(bào)工程量,審計(jì)人員必須進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量,全面地、充分地收集審計(jì)證據(jù)。

(4)社會(huì)審計(jì)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效補(bǔ)充,建設(shè)工程項(xiàng)目預(yù)(結(jié))算審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性要求審計(jì)人員必須掌握一整套的工程預(yù)(結(jié))算技術(shù),必須了解每種工程的施工特點(diǎn)、施工方法、核算方法, 對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)說(shuō)較為困難,要完成以上各種各樣的審計(jì)任務(wù),必然要冒較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而社會(huì)審計(jì)卻擁有各種各樣的人才。為了降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn),工程投資較大,資料較齊全,核算技術(shù)較復(fù)雜的工程項(xiàng)目,可以請(qǐng)有關(guān)審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)。但此前建設(shè)單位應(yīng)先進(jìn)行審核,對(duì)比較容易發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤先行剔除,這樣,單位可以節(jié)約審計(jì)費(fèi)用支出。

綜上所述,只要審計(jì)人員在工程竣工結(jié)算審計(jì)工作中掌握了審計(jì)工作流程,找準(zhǔn)了存在的問(wèn)題,就可防范工程價(jià)格失真。

[1] 秦程朋.建設(shè)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)技巧[M].學(xué)苑音像出版社,2005

TU723.3

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2010-01-20

陳文建(1970～),男,副教授,四川省土木建筑學(xué)會(huì)常務(wù)理事。