徐 荔

(中共哈爾濱市委黨校,哈爾濱 150080)

對(duì)國(guó)際金融危機(jī)后我國(guó)增值稅全面轉(zhuǎn)型的探討

徐 荔

(中共哈爾濱市委黨校,哈爾濱 150080)

我國(guó)自 2009年 1月 1日起實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型。這是為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響而采取的果斷決策,也是為進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)、保護(hù)納稅人權(quán)益的充分體現(xiàn)。本次增值稅轉(zhuǎn)型,從稅基的角度看只是部分轉(zhuǎn)型。在國(guó)際金融危機(jī)后,為了使我國(guó)經(jīng)濟(jì)能夠持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展,應(yīng)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型。

增值稅;轉(zhuǎn)型;國(guó)際金融危機(jī)

當(dāng)前,全球經(jīng)濟(jì)處于金融危機(jī)后的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇時(shí)代,我國(guó)經(jīng)濟(jì)雖率先走上復(fù)蘇,但發(fā)展前景仍不樂(lè)觀。國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)入調(diào)整周期,經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型壓力凸顯,國(guó)際金融市場(chǎng)劇烈動(dòng)蕩,國(guó)內(nèi)外各種因素的疊加使得國(guó)內(nèi)的出口和投資都面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn);微觀經(jīng)濟(jì)體經(jīng)營(yíng)狀況令人擔(dān)憂。在這種情況下,政府相繼出臺(tái)了一系列政策,目的是在保障經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的同時(shí),為我國(guó)基礎(chǔ)制度改革創(chuàng)造契機(jī),為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的健康發(fā)展提供空間。

一、增值稅全面轉(zhuǎn)型分析

(一)增值稅類(lèi)型內(nèi)涵

增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)稅基寬窄的不同,增值稅可分為消費(fèi)型、收入型、生產(chǎn)型三種類(lèi)型。按照國(guó)際慣例,在計(jì)算增值額時(shí),消費(fèi)型增值稅是納稅人購(gòu)進(jìn)的所有貨物,無(wú)論是生產(chǎn)用貨物還是非生產(chǎn)用貨物都允許在稅前全部予以抵扣;收入型增值稅僅允許扣除當(dāng)期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中的那部分貨物;而生產(chǎn)型增值稅只允許扣除用于生產(chǎn)消費(fèi)所購(gòu)進(jìn)的貨物,而不允許扣除用于非生產(chǎn)消費(fèi)所購(gòu)進(jìn)的貨物。世界各國(guó)實(shí)施增值稅都必須面對(duì)增值稅類(lèi)型的選擇。在很大程度上,對(duì)增值稅類(lèi)型的選擇是由一個(gè)國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、歷史等復(fù)雜因素決定的。目前世界上采用增值稅的國(guó)家中,大部分采用消費(fèi)型增值稅,使用生產(chǎn)型增值稅的只有中國(guó)和印度尼西亞。

從財(cái)政收入的角度看,在稅率相同的情況下,生產(chǎn)型增值稅收入最多,消費(fèi)型增值稅收入最少;從鼓勵(lì)投資的角度看,消費(fèi)型增值稅效果最好,生產(chǎn)型增值稅效果最差。我國(guó) 1994年的稅制改革出于抑制通貨膨脹和保證財(cái)政收入的考慮,選擇了對(duì)投資課以重稅的生產(chǎn)型增值稅。長(zhǎng)久以來(lái),生產(chǎn)型增值稅一直是束縛企業(yè)更新改造和技術(shù)升級(jí)的嚴(yán)重障礙。增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型,主要表現(xiàn)在稅基的縮減,核心內(nèi)容是允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)非生產(chǎn)用貨物,如投資用機(jī)器設(shè)備、投資用廠房建筑物、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、提供運(yùn)輸郵電等服務(wù)業(yè)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金可以在銷(xiāo)項(xiàng)稅金中抵扣。增值稅轉(zhuǎn)型改革有利于增加企業(yè)的現(xiàn)金流,提高企業(yè)設(shè)備投資和技術(shù)改造的積極性,增強(qiáng)企業(yè)自我發(fā)展的能力。在后危機(jī)時(shí)期如果全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型則有利于加快企業(yè)投資,促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展。

(二)增值稅全面轉(zhuǎn)型分析

1.增值稅轉(zhuǎn)型不全面。本次增值稅轉(zhuǎn)型,即2009年 1月在我國(guó)實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型,對(duì)于用于非生產(chǎn)消費(fèi)的貨物,僅僅限定在用于投資的設(shè)備以及生產(chǎn)用運(yùn)輸工具可以在稅前扣除,對(duì)投資固定資產(chǎn)除設(shè)備以外的貨物不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但是從理論上講,增值稅轉(zhuǎn)型就意味著我國(guó)已經(jīng)是消費(fèi)型增值稅,消費(fèi)型增值稅就是對(duì)納稅人所購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)論是用于銷(xiāo)售還是用于投資都要抵扣。同時(shí),事實(shí)上,占比較大的建造房屋、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)還屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。企業(yè)建造廠房,提供運(yùn)輸、郵電等服務(wù)所須購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)繳納的稅款也不能進(jìn)行稅前抵扣,同時(shí)還要對(duì)其全額收入征收相應(yīng)比例的營(yíng)業(yè)稅。而營(yíng)業(yè)稅對(duì)企業(yè)構(gòu)成了一種成本,存在重復(fù)征稅問(wèn)題。目前已經(jīng)具備納入增值稅范圍的交通運(yùn)輸、建筑、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等行業(yè)仍然是計(jì)征營(yíng)業(yè)稅,所以本次增值稅轉(zhuǎn)型不徹底,不全面。因此,增值稅轉(zhuǎn)型有待繼續(xù)。

2.增值稅全面轉(zhuǎn)型解決重復(fù)征稅問(wèn)題。生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅,將消除原來(lái)稅制中重復(fù)征收的因素,使得企業(yè)投資于納入抵扣范圍的固定資產(chǎn)的稅收負(fù)擔(dān)大幅度下降,極大地鼓勵(lì)企業(yè)更新設(shè)備、提高生產(chǎn)力水平及調(diào)整企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。對(duì)于加大我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力,順利渡過(guò)金融危機(jī)后的經(jīng)濟(jì)調(diào)整,鼓勵(lì)企業(yè)加大投資,會(huì)起到促進(jìn)作用。

3.增值稅全面轉(zhuǎn)型后稅負(fù)會(huì)降低。如果全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型,一般納稅人的增值稅的稅負(fù)將會(huì)普遍降低,而小規(guī)模納稅人由于是按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅,不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,所以增值稅稅負(fù)不會(huì)因?yàn)檗D(zhuǎn)型改革而下降。因此,為了平衡兩者之間的稅收負(fù)擔(dān),促進(jìn)廣大中小企業(yè)的快速發(fā)展,降低小規(guī)模納稅人的征收率是非常必要的。由于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小規(guī)模納稅人交叉經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象十分普遍,實(shí)際征收中要明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人非常困難,轉(zhuǎn)型改革后,對(duì)小規(guī)模納稅人的增值稅征收不再按行業(yè)區(qū)分為兩檔征收率,而是把小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一下調(diào)。

4.本次增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)轉(zhuǎn)型范圍的考慮。這次轉(zhuǎn)型改革,進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍仍舊沒(méi)把納稅人購(gòu)買(mǎi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、小汽車(chē)和摩托車(chē)的進(jìn)項(xiàng)稅額包括在內(nèi)。其主要是考慮到納稅人購(gòu)買(mǎi)游艇、小汽車(chē)和摩托車(chē)到底是用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還是納稅人自身消費(fèi),從客觀上很難劃分清楚哪些用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),哪些用于納稅人自身消費(fèi),若將用于消費(fèi)的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款,導(dǎo)致的直接后果就是稅負(fù)不公。因此借鑒其他國(guó)家的通常做法,規(guī)定對(duì)于企業(yè)購(gòu)進(jìn)的游艇、小汽車(chē)和摩托車(chē)的進(jìn)項(xiàng)稅額一律不得扣減,但是企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的載貨汽車(chē)的進(jìn)項(xiàng)稅款允許扣除,這種從現(xiàn)實(shí)出發(fā)的考慮,充分體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的改革原則。

5.本次增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)礦山設(shè)備的考慮。本次增值稅轉(zhuǎn)型改革后,由于納入抵扣范圍的還有礦山企業(yè)外購(gòu)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額,將會(huì)使礦山企業(yè)的整體稅負(fù)有所下降。為了完善稅制、公平稅負(fù),鼓勵(lì)企業(yè)提高資源的使用效率和響應(yīng)國(guó)家倡導(dǎo)建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的號(hào)召,將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。

二、實(shí)施增值稅全面轉(zhuǎn)型的步驟、可能性與必要性

(一)實(shí)施增值稅全面轉(zhuǎn)型的步驟

1.增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的成功加快了全面轉(zhuǎn)型的進(jìn)度。增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)首先是被作為支持東北振興的優(yōu)惠政策而加以運(yùn)用的,當(dāng)時(shí)在東北地區(qū)“三省一市”的八個(gè)行業(yè)實(shí)行試點(diǎn)增值稅轉(zhuǎn)型。試點(diǎn)當(dāng)年,東北三省的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增幅就高于全國(guó)平均水平 2.8個(gè)百分點(diǎn)。2007年,我國(guó)繼在東北地區(qū)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)之后,又在中部六省的 26個(gè)老工業(yè)城市、12 000多戶企業(yè)進(jìn)行了擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn),擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)擔(dān)負(fù)著支持東北振興、中部崛起與探索完善增值稅制度的重任,終極目標(biāo)是為今后進(jìn)一步在全國(guó)推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型、建立規(guī)范化的消費(fèi)型增值稅制度積累寶貴經(jīng)驗(yàn)。2009年 1月為應(yīng)對(duì)全球金融危機(jī),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展,中央決定在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型。全國(guó)范圍的增值稅轉(zhuǎn)型,運(yùn)行一年多來(lái)效果很好,起到了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的作用。

2.增值稅全面轉(zhuǎn)型可以分兩步進(jìn)行。本次增值稅轉(zhuǎn)型,對(duì)于用于非生產(chǎn)的貨物,僅僅限定在用于投資的設(shè)備以及生產(chǎn)用運(yùn)輸工具,可以抵扣;對(duì)于投資建造固定資產(chǎn)除設(shè)備以外的物資不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,也就是沒(méi)有納入這次轉(zhuǎn)型范圍之內(nèi)。筆者認(rèn)為,國(guó)際金融危機(jī)過(guò)后為了加快我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展,對(duì)現(xiàn)行的增值稅要繼續(xù)深化改革,即全面轉(zhuǎn)型,增值稅全面轉(zhuǎn)型要分兩步進(jìn)行。

第一步:當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇時(shí)期應(yīng)繼續(xù)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型。對(duì)投資固定資產(chǎn)的所有貨物允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。進(jìn)一步為企業(yè)松綁,加快企業(yè)更新改造步伐,為加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供政策支持。

第二步:擴(kuò)大增值稅稅基。就是要把目前征收營(yíng)業(yè)稅部分的,具備征收增值稅條件的建筑、房地產(chǎn)、交通運(yùn)輸行業(yè)全部納入增值稅征收范圍,實(shí)現(xiàn)增值稅的全面徹底轉(zhuǎn)型。事實(shí)上,從 2009年 1月 1日增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)施成功后,以增值稅替代營(yíng)業(yè)稅,將成為增值稅改革下一步的重點(diǎn)。這項(xiàng)改革一旦開(kāi)展,將消除營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的問(wèn)題。同時(shí),爭(zhēng)取盡快將增值稅暫行條例上升為增值稅法,規(guī)范征納行為。

(二)稅收征管水平的提高為增值稅全面轉(zhuǎn)型提供了可能

人工智能技術(shù)正在重塑新聞出版行業(yè)。人工智能在新聞選題、內(nèi)容撰寫(xiě)、編輯加工、校對(duì)、發(fā)行傳播等方面得以應(yīng)用，使得出版流程實(shí)現(xiàn)智能化。借助機(jī)器學(xué)習(xí)、深度學(xué)習(xí)、自然語(yǔ)言處理、文本生成等新興算法，人工智能可以將語(yǔ)音實(shí)時(shí)正確地轉(zhuǎn)錄成文字，還可以自主寫(xiě)出新聞報(bào)道并編輯加工，大大提高了新聞的生成速度和編校速度；基于大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，人工智能可以了解用戶偏好，從而實(shí)現(xiàn)推送內(nèi)容的個(gè)人定制，向用戶推送其感興趣的內(nèi)容。

近年來(lái),隨著我國(guó)稅收征管力度的加強(qiáng),稅收制度的完善和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的普及,特別是金稅工程及中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng) (CTA IS)的逐步到位,使得我國(guó)的稅收征管水平有了顯著的提高。消費(fèi)型增值稅相對(duì)于生產(chǎn)型增值稅來(lái)說(shuō),稅款抵扣業(yè)務(wù)更加復(fù)雜,征管難度更大,要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息具有充分的監(jiān)控能力,要求稅務(wù)系統(tǒng)征管力量對(duì)商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程管理。我國(guó)稅收征管水平的提高為消費(fèi)型增值稅的全面實(shí)施提供了可能。

(三)實(shí)施增值稅全面轉(zhuǎn)型的必要性

1.我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展持續(xù)需要增值稅全面轉(zhuǎn)型。事實(shí)上,當(dāng)前我國(guó)內(nèi)需正在成長(zhǎng),但對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)度及持續(xù)性來(lái)說(shuō),筆者不認(rèn)為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有很強(qiáng)的持續(xù)性,只是經(jīng)濟(jì)情況有了改善,如果不繼續(xù)提供政策支持,很可能由于財(cái)政政策的影響而令經(jīng)濟(jì)發(fā)展再度減緩。因此,應(yīng)選擇時(shí)機(jī)通過(guò)增值稅全面轉(zhuǎn)型繼續(xù)為企業(yè)松綁,對(duì)納稅人購(gòu)進(jìn)的非生產(chǎn)貨物、投資貨物都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

2.增值稅全面轉(zhuǎn)型可以規(guī)范稅制,降低納稅人稅負(fù)。在不全面的消費(fèi)型增值稅稅制下,存在著對(duì)固定資產(chǎn)部分重復(fù)征稅的問(wèn)題,造成納稅人的增值稅稅負(fù)較高。有專(zhuān)家測(cè)算,稅率為 17%的生產(chǎn)型增值稅,相當(dāng)于稅率為 23%的消費(fèi)型增值稅。增值稅由生產(chǎn)型全面轉(zhuǎn)為消費(fèi)型,在消除重復(fù)征稅、健全稅收制度的同時(shí),由于增加了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,會(huì)使納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的稅額減少,稅收負(fù)擔(dān)下降。增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)際上是給企業(yè)減負(fù),將對(duì)企業(yè)投資產(chǎn)生擴(kuò)大扣稅范圍和降低稅負(fù)的雙重激勵(lì)作用。

3.增值稅全面轉(zhuǎn)型有利于鼓勵(lì)資本性投資,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新。我國(guó)于 1994年 1月 1日起正式實(shí)施生產(chǎn)型增值稅制度,增值稅在我國(guó)開(kāi)征不過(guò) 20年,現(xiàn)在已是我國(guó)第一大稅種。長(zhǎng)期以來(lái),生產(chǎn)型增值稅對(duì)確保財(cái)政收入增長(zhǎng)與抑制投資膨脹起到積極作用,然而對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣這一要求限制了固定資產(chǎn)投資和技術(shù)改造。由于國(guó)際金融危機(jī)的影響,國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化及中國(guó)經(jīng)濟(jì)周期性回落的壓力,生產(chǎn)型增值稅的問(wèn)題及弊端已經(jīng)越來(lái)越明顯,增值稅的全面轉(zhuǎn)型已經(jīng)刻不容緩。在全國(guó)范圍內(nèi)推動(dòng)增值稅全面轉(zhuǎn)型改革,是為提振經(jīng)濟(jì)而作出的考慮。增值稅全面轉(zhuǎn)型是鼓勵(lì)企業(yè)更新設(shè)備、推動(dòng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的需要。增值稅轉(zhuǎn)型可通過(guò)避免企業(yè)設(shè)備購(gòu)置的重復(fù)征稅,鼓勵(lì)投資,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變,從而提高我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

4.增值稅全面轉(zhuǎn)型有利于繼續(xù)擴(kuò)大內(nèi)需,應(yīng)對(duì)金融危機(jī)后的影響。全面施行增值稅轉(zhuǎn)型必將有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)的增加,短期可為企業(yè)減負(fù),長(zhǎng)期可刺激投資,增值稅全面轉(zhuǎn)型對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng),從而拉動(dòng)內(nèi)需,擴(kuò)大消費(fèi),消除金融危機(jī)的影響有著重要的作用。

增值稅全面轉(zhuǎn)型,取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,有利于促進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng),這一舉措振興了我國(guó)制造業(yè),推動(dòng)了企業(yè)設(shè)備國(guó)產(chǎn)化進(jìn)程。購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)制造業(yè)如機(jī)械制造、石油化工、鋼鐵生產(chǎn)等行業(yè)的促進(jìn)作用更為明顯,尤其是資本密集型企業(yè),其允許抵扣外購(gòu)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額比勞動(dòng)密集型企業(yè)大,通過(guò)擴(kuò)大抵扣范圍,降低稅負(fù),促進(jìn)企業(yè)加快設(shè)備更新改造,相應(yīng)提高消化原材料漲價(jià)成本的能力,有助于降低生產(chǎn)成本,而且會(huì)緩解物價(jià)上漲矛盾,進(jìn)一步增加企業(yè)的積累,擴(kuò)大企業(yè)的需求。

消費(fèi)型增值稅的相關(guān)規(guī)定和系列優(yōu)惠措施,會(huì)體現(xiàn)國(guó)家對(duì)于資源性產(chǎn)品的保護(hù)傾向,有利于公平稅負(fù),規(guī)范稅制,促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用,體現(xiàn)了建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的新要求,達(dá)到發(fā)展經(jīng)濟(jì)與保護(hù)環(huán)境相結(jié)合的效果。

三、增值稅全面轉(zhuǎn)型亟待解決的問(wèn)題

(一)解決增值稅全面轉(zhuǎn)型不利于對(duì)外延型擴(kuò)大再生產(chǎn)的抑制問(wèn)題

一直以來(lái),外延型擴(kuò)大再生產(chǎn)是我國(guó)實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn)的主要形式。如今,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變正在艱難地啟動(dòng)。轉(zhuǎn)型后的增值稅不利于內(nèi)涵型擴(kuò)大再生產(chǎn),相反的對(duì)外延型擴(kuò)大再生產(chǎn)有著較強(qiáng)的推動(dòng)作用。增值稅全面轉(zhuǎn)型,形成對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整效應(yīng),從經(jīng)濟(jì)周期的角度看,在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)旺盛的時(shí)候,消費(fèi)型增值稅的實(shí)施,對(duì)投資的促進(jìn)作用有可能加劇通貨膨脹的程度。實(shí)際上,在資本有機(jī)構(gòu)成越來(lái)越高的經(jīng)濟(jì)條件下,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)越快,固定資產(chǎn)投資越多,投資的膨脹就越會(huì)被消費(fèi)型增值稅刺激。增值稅全面轉(zhuǎn)型形成了對(duì)通貨膨脹的刺激效應(yīng)。要保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期、穩(wěn)定增長(zhǎng),我們應(yīng)對(duì)消費(fèi)型增值稅刺激投資膨脹、推動(dòng)外延型擴(kuò)大再生產(chǎn)的不利影響予以足夠的重視和深入的研究。

(二)解決增值稅全面轉(zhuǎn)型對(duì)盤(pán)活固定資產(chǎn)存量的影響問(wèn)題

統(tǒng)計(jì)表明,近些年來(lái)我國(guó)固定資產(chǎn)凈增加值數(shù)量巨大,導(dǎo)致所含的稅額加大。這些數(shù)量龐大的存量固定資產(chǎn)所含稅額,將會(huì)使新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)與以前的存量資產(chǎn)在抵扣問(wèn)題上出現(xiàn)銜接不上的情況,還會(huì)使新企業(yè)與老企業(yè)之間存在著不公平競(jìng)爭(zhēng),不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進(jìn)行。由于被兼并企業(yè)的存量資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,本來(lái)打算實(shí)施兼并的企業(yè)在同等條件下寧愿選擇購(gòu)買(mǎi)新的固定資產(chǎn),而放棄實(shí)施兼并,或者采取變通方式,企業(yè)間通過(guò)關(guān)聯(lián)交易可把企業(yè)原有的固定資產(chǎn)買(mǎi)下來(lái),使企業(yè)原來(lái)不能抵扣的存量資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅款得以抵扣,導(dǎo)致存量固定資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的政策形同虛設(shè)。

(三)解決增值稅全面轉(zhuǎn)型對(duì)稅務(wù)征收管理的壓力問(wèn)題

增值稅全面轉(zhuǎn)型政策實(shí)施后,納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣金額加大,其對(duì)應(yīng)的稅額較多,加大了扣稅憑證稽核、協(xié)查工作的壓力,增加了對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等扣稅憑證的管理量和稅收征管的難度。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)不斷完善稅控系統(tǒng),建立規(guī)范完善的增值稅征管數(shù)據(jù)庫(kù),使其在全國(guó)范圍內(nèi)達(dá)到信息共享,從而促使征管工作逐步走向信息化、現(xiàn)代化;與此同時(shí),應(yīng)建立完善的增值稅納稅人監(jiān)控體系,采取有效措施,全面加強(qiáng)稅收征、管、查的力度。

增值稅全面轉(zhuǎn)型在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面具有極大的優(yōu)勢(shì),但是為保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展,需要為此進(jìn)行深入的分析研究,制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶?shí)施方案,積極推進(jìn)稅制改革,以提高我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力,從容應(yīng)對(duì)金融危機(jī)過(guò)后的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來(lái)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

[責(zé)任編輯:梁桂芝]

F812.422

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1008-8520(2010)04-0011-04

2010-04-09

徐荔 (1956-),女,黑龍江哈爾濱人,經(jīng)濟(jì) (工商)管理教研部教授。

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