唐君蓮

（來賓市財(cái)政局，廣西 546100）

所謂“小金庫”，是指違反法津法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)?！靶〗饚臁背速Y金來源公用、形成方式隱蔽、使用性質(zhì)違法等特點(diǎn)以外，還呈現(xiàn)出一些新的情況，易發(fā)區(qū)已輻射到鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)，來源更加繁雜、方式更加隱蔽、性質(zhì)更加模糊。為了嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，維護(hù)正常的財(cái)經(jīng)秩序，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律，多年來，國家一直注重加強(qiáng)對(duì)“小金庫”的治理。特別是2009年5月以來，清查”小金庫”專項(xiàng)治理工作取得重大成效，這是懲治和預(yù)防腐敗的重要舉措，是堵塞和減少國家資產(chǎn)流失的重要途徑，是加強(qiáng)廉政和執(zhí)政能力的客觀要求。

根據(jù)多年參加“小金庫”檢查的實(shí)踐，筆者認(rèn)為，要切實(shí)提高“小金庫”檢查效率，以下兩個(gè)方面很重要。一方面，要查找“小金庫”的關(guān)鍵點(diǎn)。在檢查“小金庫”之前，首先，要了解被檢查單位的基本情況、部門職責(zé)、行業(yè)特點(diǎn)、單位內(nèi)部控制制度；其次，與有關(guān)人員（包括二級(jí)單位）進(jìn)行座談了解，作出全面、系統(tǒng)性判斷；再對(duì)單位財(cái)務(wù)管理體制、會(huì)計(jì)核算情況以及財(cái)務(wù)收支狀況，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行對(duì)比分析，觀察被查單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的言行舉止。通過以上幾方面來確定，最后根據(jù)所掌握情況進(jìn)行綜合分析，判斷這個(gè)單位是否有私設(shè)“小金庫”的可能性，哪個(gè)單位或部門可能存在“小金庫”，是確定檢查“小金庫”的突破口。另一方面，要切實(shí)掌握檢查“小金庫”的有效方法。這也是本文要討論的重點(diǎn)，具體介紹如下：

——突擊盤庫法。對(duì)于用現(xiàn)金私設(shè)“小金庫”的單位來講，除保管存在困難外，使用起來最方便和便捷。對(duì)這種形式的“小金庫”，突擊盤庫法是最行之有效的。對(duì)于盤點(diǎn)，首先要掌握好時(shí)機(jī)和對(duì)象，盤庫前要根據(jù)對(duì)被檢查單位的基本情況、單位內(nèi)部控制制度等進(jìn)行綜合分析。對(duì)檢查人員進(jìn)行周密分工，根據(jù)掌握的線索情況，準(zhǔn)確判斷資金存放的地點(diǎn)。盤點(diǎn)時(shí)要注重兩個(gè)結(jié)合，一要與清理收費(fèi)票據(jù)，現(xiàn)金支票、空頭支票和轉(zhuǎn)賬支票存根、作廢存根等資料結(jié)合起來；二要與保管的實(shí)物資料相結(jié)合，盤庫時(shí)注意保險(xiǎn)柜中保管的房產(chǎn)證、土地證、有關(guān)資料證明、筆記本、信封、鑰匙等實(shí)物資料。當(dāng)判斷現(xiàn)金會(huì)存在多個(gè)保險(xiǎn)柜時(shí)，應(yīng)安排幾個(gè)盤點(diǎn)小組同時(shí)進(jìn)行。發(fā)現(xiàn)賬款不符現(xiàn)象，應(yīng)追查到底，查清原因。對(duì)于存放于保險(xiǎn)柜的存單、存折、不管是單位或個(gè)人戶都要進(jìn)行深入查證，確定是否屬于“小金庫”。

——收入核對(duì)法。從檢查收入入手。首先摸清被查單位機(jī)構(gòu)設(shè)置及職能、收入項(xiàng)目、來源及收取方式，摸清所有收入的來源渠道和環(huán)節(jié)。其次，對(duì)已有的收入項(xiàng)目和可能存在的收入環(huán)節(jié)，就其真實(shí)性和準(zhǔn)確性要逐一核實(shí)，判斷真?zhèn)巍＿@是一種比較完整性的檢查，主要針對(duì)截留收入私設(shè)“小金庫”的檢查。

全面了解被查單位的行政管理，業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)情況，盡量掌握其各種收入的來源，以有利于是否全部收入都入賬，核對(duì)報(bào)表與收入總賬、明細(xì)賬是否相符，重點(diǎn)核查行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒收入、各類協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)的收入、投資分析，房屋租賃收入，出售低值易耗品、材料、廢材收入等是否入賬；檢查有無非法收入或收入不入大賬或使用不合法票據(jù)收費(fèi)，有無截留事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。

——支出追查法。從檢查支出入手。首先分析支出項(xiàng)目增減變化情況，看有無異?，F(xiàn)象，其次，重點(diǎn)核實(shí)如下支出項(xiàng)目：一是核實(shí)租賃費(fèi)支出的真實(shí)性，對(duì)車輛租賃費(fèi)、房屋租賃費(fèi)等大額租賃事項(xiàng)，要分析必要性，要對(duì)可疑事項(xiàng)現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)。二是核實(shí)維修費(fèi)支出的真實(shí)性，對(duì)大額房屋、設(shè)備等維修，要分析其必要性，并現(xiàn)場(chǎng)查看。三是核實(shí)廣告費(fèi)支出的真實(shí)性，對(duì)廣告費(fèi)支出的有關(guān)單位，應(yīng)延伸到收取廣告費(fèi)的單位進(jìn)行核實(shí)。對(duì)勞務(wù)費(fèi)支出給個(gè)體的，與本人進(jìn)行核實(shí)。四是核實(shí)會(huì)議費(fèi)支出的真實(shí)性，重點(diǎn)查看會(huì)議通知，會(huì)議紀(jì)要、與會(huì)人員名單等資料，必要時(shí)到賓館飯店進(jìn)行核實(shí)。這主要是針對(duì)虛列支出、套取式（也叫騙取式）設(shè)立“小金庫”的檢查情況。

通過檢查各項(xiàng)開支，檢查是否有虛報(bào)冒領(lǐng)款項(xiàng)轉(zhuǎn)做“小金庫”的情況，特別注意檢查白條抵庫、大額和金額較整數(shù)和很有規(guī)律的支出，必要時(shí)延伸到有關(guān)聯(lián)單位。追查實(shí)際支出，賬面列支數(shù)額與實(shí)物的單價(jià)、數(shù)額與實(shí)物數(shù)額是否相符，看有無報(bào)支出發(fā)票而無物資，有無收購代領(lǐng)虛列支出。

——賬戶核對(duì)法。從檢查銀行賬戶入手。要求被查單位提供所有銀行賬戶及批準(zhǔn)開設(shè)銀行賬戶的文件。重要把握兩個(gè)方面：一是核對(duì)銀行賬號(hào)的個(gè)數(shù)。二是檢查核對(duì)賬單余額和會(huì)計(jì)賬面余額是否一致，銀行對(duì)賬單上每筆業(yè)務(wù)與單位銀行存款賬是否一一對(duì)應(yīng)，摘要注明的資金流向是否相符，發(fā)現(xiàn)可疑應(yīng)延伸到所屬銀行進(jìn)行查詢。

檢查被查單位的銀行開戶情況，同被查單位提供的資料進(jìn)行核對(duì)。同時(shí)，核對(duì)銀行存款與銀行對(duì)賬單是否相符。

通過檢查掌握被查單位在銀行開設(shè)的賬戶，是否以支票方式處理單位與此賬戶之間的資金往來，這種資金往來與單位的正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在千絲萬縷的聯(lián)系。在檢查過程中，應(yīng)當(dāng)注意觀察被檢查單位的賬戶往來情況，并與被查單位提供的銀行開戶情況自查表以外存在賬戶，極有可能是“小金庫”的銀行賬戶，尤其是要注意銀行對(duì)賬單收支相抵，而單位未入賬的銀行記錄。

——清查票據(jù)法。從檢查票據(jù)入手。包括收據(jù)、支票和發(fā)票。檢查收據(jù)主要是針對(duì)截留收入式設(shè)立“小金庫”的檢查。檢查支票主要是針對(duì)轉(zhuǎn)移式支出設(shè)立“小金庫”的情況。檢查發(fā)票主要是針對(duì)虛列支出式設(shè)立“小金庫”的情況。

檢查票據(jù)購買登記薄，清點(diǎn)所提供的票據(jù)是否完整；檢查票據(jù)編碼是否連續(xù)，填寫項(xiàng)目是否齊全，大、小寫金額的字跡是否一致，有無涂改現(xiàn)象，作廢的票據(jù)是否加蓋公章“作廢”戳記。以發(fā)票領(lǐng)購、使用、繳銷、結(jié)存登記為線索，通過計(jì)算機(jī)排序或人工摸排審核尋找差異。如：對(duì)收入票據(jù)的檢查。單位在取得收入時(shí)，主要查看的憑據(jù)是發(fā)票、收據(jù)。每當(dāng)進(jìn)點(diǎn)檢查某個(gè)單位時(shí)，首先審查各種票據(jù)的領(lǐng)取、使用、繳銷登記冊(cè)和收據(jù)存根，并抽查票據(jù)聯(lián)是否連號(hào)、票據(jù)張數(shù)是否齊全、其反映的內(nèi)容是否真實(shí)完整、開出的收據(jù)是否及時(shí)全額入賬。

——查閱相關(guān)資料法。一是審查會(huì)計(jì)憑證后附原始憑證單，考究其真?zhèn)巍６菣z查合同、協(xié)議，特別注意保證金和押金的情況。三是查閱被查單位的會(huì)議記錄，因?yàn)闀?huì)議記錄往往能反映一些單位違紀(jì)違規(guī)問題的蛛絲馬跡，可以通過檢查會(huì)議記錄來獲取一些問題的線索。四是查閱會(huì)計(jì)人員交接記錄。會(huì)計(jì)人員交接記錄是非常重要的檢查證據(jù)。能夠記錄交接過程中涉及到全部會(huì)議會(huì)計(jì)賬簿，資料等真實(shí)情況。認(rèn)真檢查歷任會(huì)計(jì)、出納人員的交接記錄，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)違法亂紀(jì)問題的線索。

——調(diào)查詢證法。通過詢問、調(diào)查有關(guān)部門或知情人員，并對(duì)其做思想工作，講明利害關(guān)系，調(diào)查核實(shí)證據(jù)。

“小金庫”具有很強(qiáng)的隱蔽性，單純的賬面檢查難以發(fā)現(xiàn)，檢查人員必須注意從外圍調(diào)查入手，查找線索，一是從群眾舉報(bào)和反映的情況中發(fā)現(xiàn)線索，與有關(guān)黨政部門加強(qiáng)相互信息溝通，取得第一手舉報(bào)材料，注意聽取被查單位的群眾對(duì)單位工作管理等各方面的意見和反映，并對(duì)舉報(bào)和反映的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真分析研究，從中找出有價(jià)值的線索；二是從有關(guān)人員的談話中獲取線索，在與被檢查單位領(lǐng)導(dǎo)、職務(wù)人員等相關(guān)人員的交談中，捕捉有價(jià)值的“小金庫”線索。三是重視分析判斷，搜尋蛛絲馬跡。在掌握一定證據(jù)的情況下，找有關(guān)人員就特定事項(xiàng)直接進(jìn)行談話詢問，調(diào)查取證，再將詢證資料與單位經(jīng)濟(jì)合同、收費(fèi)收據(jù)，賬面情況等書證資料進(jìn)行核對(duì)，從而核實(shí)單位的“小金庫”問題的把握性比較大。

——分析比較法。一是對(duì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，從中發(fā)現(xiàn)存在的問題。二是對(duì)同一類型的事項(xiàng)進(jìn)行比較，如果存在差異，分析差異存在的原因，從而發(fā)現(xiàn)存在問題。要注意被查單位歷年在對(duì)同一類事情的處理上是否一致。比較分析可以利用計(jì)算機(jī)來進(jìn)行排查，通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)的篩選分析，能有效解決數(shù)量大，流程復(fù)雜、時(shí)間長(zhǎng)等難題，提高檢查效率和檢查質(zhì)量。

——現(xiàn)場(chǎng)勘察法。主要到被查單位辦公場(chǎng)所進(jìn)行察看，觀察辦公場(chǎng)所有無閑置租賃，電梯間有無移動(dòng)傳媒廣告及車輛等情況，按照目前市場(chǎng)運(yùn)作機(jī)制，這些情況可能給被檢查單位帶來額外收入，盡管這些情況可能比較少，但這些收入往往能成為發(fā)現(xiàn)“小金庫”的重要線索。

——延伸檢查法。在延伸判斷發(fā)現(xiàn)掌握疑點(diǎn)的基礎(chǔ)上，向資金往來單位或其下屬單位進(jìn)行延伸檢查。從延伸檢查下屬往來單位入手，了解被查單位下屬機(jī)構(gòu)設(shè)置，管理體制、財(cái)務(wù)體制、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來等情況。延伸檢查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：一是下屬單位上繳收入是否匯入大賬；二是被查單位委托下屬單位和往來單位代收的各項(xiàng)收入是否列入大賬；三是下屬單位是否存在報(bào)銷上級(jí)單位費(fèi)用的情況；四是關(guān)注往來款，特別是一些長(zhǎng)期掛賬或異常的往來款項(xiàng)。主要是針對(duì)轉(zhuǎn)回式設(shè)立“小金庫”。

通過現(xiàn)場(chǎng)的勘察和向有關(guān)人員詢問，結(jié)合財(cái)務(wù)資料和經(jīng)濟(jì)資料，選擇與被檢查單位資金結(jié)算頻繁、經(jīng)濟(jì)往來密切的單位進(jìn)行延伸檢查。通過對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的勘察和向有關(guān)人員詢問，結(jié)合財(cái)務(wù)資料和經(jīng)濟(jì)資料，選擇與被查單位資金結(jié)算頻繁、經(jīng)濟(jì)往來密切的單位進(jìn)行調(diào)查，找出線索打開缺口。各調(diào)查組也應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，及時(shí)溝通反饋情況。就特定事項(xiàng)資金往來調(diào)查取證，分析判斷、尋找蛛絲馬跡，對(duì)查出“小金庫”至關(guān)重要。

——利用群眾舉報(bào)法。在開展“小金庫”的檢查時(shí)，公布“小金庫”檢查線索舉報(bào)電話和通訊地址（包括電子郵箱地址）也很重要，一旦收到“小金庫”舉報(bào)信息，檢查組應(yīng)對(duì)舉報(bào)信息的真實(shí)性、可信程度進(jìn)行初步判斷，重點(diǎn)對(duì)舉報(bào)涉及到的有關(guān)人員，資金流向進(jìn)行調(diào)查，參考“小金庫”舉報(bào)信息進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，可以提高檢查的針對(duì)性