李英

(福建信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院，福建福州 350019)

［財稅審計］

福建省民營企業(yè)內(nèi)部審計問題研究

李英

(福建信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院，福建福州 350019)

福建省民營企業(yè)發(fā)展壯大快，競爭力強，已占全省經(jīng)濟總量的半壁江山，但由于企業(yè)內(nèi)部管理滯后，已嚴重影響企業(yè)規(guī)避風(fēng)險、安全經(jīng)營和保持強勁競爭力。內(nèi)部審計是提高和改善民營企業(yè)管理水平的有效手段。福建省民營企業(yè)內(nèi)部審計沒有固定的模式，可借鑒國有企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容和范圍履行其職責(zé)，通過提高認識，改變觀念，準確定位職能和確立規(guī)范的模式，并采用現(xiàn)代審計手段，尋求適合民營企業(yè)內(nèi)部審計的運作方式，來促進福建省民營企業(yè)內(nèi)部審計的健康發(fā)展。

福建省民營企業(yè);內(nèi)部審計;研究

一、福建省民營企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

民營經(jīng)濟已經(jīng)成為福建省經(jīng)濟發(fā)展的主要力量，已占全省經(jīng)濟總量的半壁江山。民營經(jīng)濟在吸納社會勞動力，提升地區(qū)經(jīng)濟實力，推動工業(yè)化和城市化進程，增加農(nóng)民收入等方面發(fā)揮了重要的作用。

福建沿海設(shè)區(qū)市民營經(jīng)濟發(fā)達與落后并存，山區(qū)設(shè)區(qū)市民營經(jīng)濟發(fā)展相對均衡。福建省民營經(jīng)濟發(fā)展快、總量大、競爭力強的市在沿海，如廈門、泉州和福州;發(fā)展慢、總量小、競爭力弱的市也在沿海，如莆田和寧德。山區(qū)市龍巖、三明和南平的民營經(jīng)濟居中或中偏下，互相之間的差距不大，發(fā)展相對均衡。

福建省民營經(jīng)濟主要分布在第二、第三產(chǎn)業(yè)，以第三產(chǎn)業(yè)勞動密集型行業(yè)為主。從行業(yè)分布看，在第二產(chǎn)業(yè)中，主要投資于非金屬礦制品業(yè)、食品加工業(yè)、服裝及其他纖維制品制造業(yè)、以工藝美術(shù)品和日用品為主的其他制造業(yè)、金屬制造業(yè)、塑料制品業(yè)、非金屬礦采選業(yè)、皮革毛皮羽絨及其制品業(yè)、木材加工及竹藤棕草制品業(yè)、紡織業(yè)、食品制造業(yè)等領(lǐng)域，以上11大行業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值占全部民營工業(yè)的73%;在第三產(chǎn)業(yè)，民營經(jīng)濟主要分布在批發(fā)、零售貿(mào)易、餐飲和社會服務(wù)業(yè)等行業(yè)。

福建省民營企業(yè)出口勢頭強勁，主要出口商品以鞋類、皮革等傳統(tǒng)商品為主，主要出口至歐盟、美國、東盟、日本和香港等國家和地區(qū)，福建省擁有外貿(mào)經(jīng)營權(quán)的民營企業(yè)數(shù)量也成倍增加，民營企業(yè)出口增速遠遠高于全省其他類型企業(yè)出口的增長速度，已成為福建省外貿(mào)出口一個新的增長點。

總之，民營企業(yè)在福建省經(jīng)濟發(fā)展中占有舉足輕重的地位，取得的成績是可喜的，但也面臨著諸多嚴峻的問題。其中，最為突出的是影響民營企業(yè)競爭力最關(guān)鍵的內(nèi)部管理落后問題。而作為民營企業(yè)內(nèi)部管理體系的一個重要組成部分，內(nèi)部審計是對企業(yè)的各種經(jīng)營活動和內(nèi)部控制系統(tǒng)進行獨立監(jiān)督和評價的過程，是對內(nèi)部控制系統(tǒng)的再控制，能幫助經(jīng)營層有效地檢查內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)，了解內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)的強弱程度，促進和改善民營企業(yè)經(jīng)營管理水平，規(guī)避民營企業(yè)面對的各種風(fēng)險，維護民營企業(yè)的安全經(jīng)營，提高民營企業(yè)的競爭力，在民營企業(yè)管理系統(tǒng)中居于不可替代的地位。

二、福建省民營企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題

1.對內(nèi)部審計存在認識誤區(qū)

有的民營企業(yè)對內(nèi)部審計工作不理解，認為自己是企業(yè)的所有者，自己在人、財、物方面應(yīng)該擁有完全的支配權(quán)利，不需要再進行審計監(jiān)督，內(nèi)部審計可有可無;有的民營企業(yè)對內(nèi)部審計的認識仍停留在制度層面，認為審計是會計師事務(wù)所和注冊會計師的事情，通過外部審計也能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題和弊端，企業(yè)沒有必要再設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)、配置專門的內(nèi)部審計人員，這樣可以減少機構(gòu)，減少人力資源成本;有的企業(yè)忽視內(nèi)部審計，把內(nèi)部審計看成是現(xiàn)代企業(yè)管理的一種時髦擺設(shè);有些企業(yè)在開展內(nèi)部審計過程中，被審計者往往會產(chǎn)生抵觸情緒，認為對自己不信任，企業(yè)老板怕開展內(nèi)部審計會傷了和氣，除非有重大嫌疑或已經(jīng)出了問題，否則不開展內(nèi)部審計，這樣使內(nèi)部審計工作難以正常開展。

2.內(nèi)部審計組織機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范

由于福建省民營企業(yè)發(fā)展快，而相應(yīng)的針對民營企業(yè)內(nèi)部審計理論的研究卻滯后，民營企業(yè)內(nèi)部審計的開展缺乏相應(yīng)的理論指導(dǎo)，有的是照搬國有企業(yè)，有的是照搬境外企業(yè)。在照搬的過程中又沒有認真思考民營企業(yè)的內(nèi)在特征，而是機械地套用，從而導(dǎo)致了目前民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置上的不規(guī)范。設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的原則:一是必須保證其具有較強的獨立性;二是必須保證其具有較高的權(quán)威性。一些審計機構(gòu)形式多樣，方法各異，嚴重地損害了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計關(guān)系不順，工作職責(zé)不清，內(nèi)部審計監(jiān)督力度弱化，使整個企業(yè)內(nèi)部審計工作難以總體規(guī)劃和全面安排。

3.內(nèi)部審計職能未能全面發(fā)揮

從管理模式看，民營企業(yè)的家族式管理模式在一定程度上制約了內(nèi)部審計工作的開展，限制了內(nèi)部審計監(jiān)督、服務(wù)職能的發(fā)揮。從公司治理結(jié)構(gòu)看，建立、完善內(nèi)部審計是民營企業(yè)的內(nèi)在需要。隨著民營企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，企業(yè)最高管理層逐漸重視內(nèi)部審計。但是，內(nèi)部審計如何進行操作，并沒有現(xiàn)成的理論和準則作指導(dǎo)，民營企業(yè)內(nèi)部審計囿于傳統(tǒng)審計，盡管形式上有“經(jīng)濟效益審計”、“內(nèi)部控制審計”等，但基本上都是財務(wù)審計的翻版，主要職能仍然是“監(jiān)督”，還停留在“查錯防弊、保護企業(yè)的資產(chǎn)安全完整”的階段上，而以財務(wù)審計為重點的內(nèi)部審計并不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟效益，增強競爭能力。

4.內(nèi)部審計缺乏有效手段

福建省的民營企業(yè)審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低，一些民營企業(yè)審計還延用傳統(tǒng)手工查賬，為此，在審計方法和手段上，應(yīng)由傳統(tǒng)的檢查報表、賬冊、憑證的技術(shù)向新的分析技術(shù)評價方法方向發(fā)展，包括利用統(tǒng)計抽樣、數(shù)理統(tǒng)計、數(shù)學(xué)模型、投資分析等數(shù)字加工技術(shù)，以及管理科學(xué)和數(shù)理經(jīng)濟學(xué)的最新成果。在審計處理手段上，由手工操作逐步轉(zhuǎn)移到電算化處理。

5.內(nèi)部審計人員素質(zhì)亟待提高

福建省民營企業(yè)大多采用家庭管理模式，審計工作作為核心部門也是由業(yè)主親屬擔(dān)任。這種管理模式嚴重制約了審計隊伍的自身建設(shè)，導(dǎo)致了內(nèi)部審計隊伍的結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)審人員綜合素質(zhì)不高，已經(jīng)不能適應(yīng)民營企業(yè)發(fā)展的要求。由于內(nèi)部審計涉及到企業(yè)的方方面面，甚至企業(yè)的核心機密，有些民營企業(yè)不敢輕易讓“外人”負責(zé)內(nèi)部審計工作，所以在用人上會受到很大的限制。這就造成目前福建省民營企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊，整體水平低。主要表現(xiàn)在學(xué)歷層次較低，專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。

三、完善福建省民營企業(yè)內(nèi)部審計的對策

1.提高領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的認識

要提高領(lǐng)導(dǎo)對民營企業(yè)內(nèi)部審計工作重要意義的認識，要認識到領(lǐng)導(dǎo)是內(nèi)部審計成敗的關(guān)鍵。采取的措施包括:(1)要將內(nèi)部審計列入本部門、本單位工作的重要內(nèi)容，結(jié)合實際確定內(nèi)部審計任務(wù)和重點;(2)定期聽取匯報，加強督促檢查，給內(nèi)部審計工作創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件;(3)注意運用內(nèi)部審計成果，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，努力改進自身的工作;(4)審定審計報告，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題逐一處理;(5)表彰獎勵內(nèi)部審計先進，關(guān)心內(nèi)部審計人員，切實為他們解決實際困難和問題。

2.民營企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)模式定位

組織機構(gòu)設(shè)置是內(nèi)審工作的基礎(chǔ)和發(fā)揮作用的關(guān)鍵。根據(jù)我國民營企業(yè)目前的現(xiàn)狀及國際內(nèi)部審計的通常做法，筆者認為福建省民營企業(yè)內(nèi)部審計大體上有以下兩種模式可供選擇:(1)對于規(guī)模較大的公司制民營企業(yè)，可以實行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會制度。應(yīng)在董事會下設(shè)立審計委員會，其成員由董事長、非執(zhí)行董事、總審計師等組成，其中獨立董事占大多數(shù)。內(nèi)部審計組織隸屬于董事會審計委員會，獨立于管理當(dāng)局，應(yīng)直接向?qū)徲嬑瘑T會報告工作。總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營管理活動都需接受審計。這種模式使內(nèi)部審計具有較強的獨立性和權(quán)威性，更易發(fā)揮審計在管理控制中的作用。(2)對于規(guī)模較小的民營企業(yè)，可以不設(shè)審計機構(gòu)，其內(nèi)部審計工作可通過投標方式向有資質(zhì)的會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)發(fā)包，但企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計主管，以監(jiān)督審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行，并擔(dān)任社會中介機構(gòu)和管理層之間溝通的橋梁。

3.確立“服務(wù)導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計職能

民營企業(yè)的內(nèi)部審計一向注重監(jiān)督職能，但民營企業(yè)也不應(yīng)該忽視其服務(wù)職能。民營企業(yè)內(nèi)部審計的職能定位應(yīng)由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變?！胺?wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計的職能定位側(cè)重于“服務(wù)”，即“經(jīng)濟評價”，內(nèi)審人員除了及時、準確地向組織管理當(dāng)局報告有關(guān)查錯防弊和資產(chǎn)保護信息之外，更重要的任務(wù)是針對管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項措施，合理使用資金，以提高經(jīng)濟效益。

隨著內(nèi)部審計職能定位的調(diào)整，民營企業(yè)內(nèi)部審計領(lǐng)域也必須由原來單純地以財務(wù)審計為主向評估企業(yè)內(nèi)部控制制度為主的全方位審計拓展。具體來說，應(yīng)向以下幾個方面不斷延伸:經(jīng)濟責(zé)任審計、經(jīng)濟效益審計、項目投資審計、價格審計、風(fēng)險管理審計、質(zhì)量管理審計、環(huán)境審計?？傊?，民營企業(yè)可以借鑒國有企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容和范圍履行自己的職責(zé)，不斷擴大內(nèi)部審計的范圍。為企業(yè)尋找新的經(jīng)濟效益增長點，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強企業(yè)活力和市場競爭力，起到積極的建設(shè)性的作用。

4.采用現(xiàn)代審計手段，擴大民營企業(yè)內(nèi)部審計范圍

民營企業(yè)內(nèi)部審計要在企業(yè)內(nèi)部控制及經(jīng)濟效益提高方面發(fā)揮更大作用，就要不斷采用新的技術(shù)手段，利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實行業(yè)務(wù)控制的自動化，實現(xiàn)風(fēng)險的事前、事中防范，同時還能大幅度提高審計效率，要在企業(yè)內(nèi)部建立一個完善的、高效的審計信息化系統(tǒng)和審計操作平臺，審計部門則應(yīng)當(dāng)進一步開發(fā)和利用審計軟件，加大計算機輔助審計的比重。一方面，通過開發(fā)和利用風(fēng)險評估、內(nèi)部控制狀況評價、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析及標準化的審計底稿等專門的審計軟件，使風(fēng)險評估、數(shù)據(jù)分析等一系列審計操作實現(xiàn)自動化，提高現(xiàn)場審計的工作效率。另一方面，實行非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計監(jiān)督的有效結(jié)合，實施對審計對象的連續(xù)、動態(tài)監(jiān)控，以保證審計監(jiān)督的及時性，從而對內(nèi)部財務(wù)信息系統(tǒng)和會計工作實施有效的監(jiān)控和評價，對企業(yè)資金運動進行密切跟蹤，推動審計技術(shù)由手工操作和核查賬目向利用計算機和信息網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)變。

5.培養(yǎng)和造就一支高素質(zhì)的審計隊伍

針對民營企業(yè)家族式管理的特征，要求民營企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)和造就一支高素質(zhì)的審計隊伍。(1)建立民營企業(yè)內(nèi)部審計人員上崗資格制度?？梢詤⒄諊H內(nèi)部審計師協(xié)會建立國際注冊內(nèi)部審計師制度的做法，在民營企業(yè)中進行嚴格的層層考試選拔，選擇高素質(zhì)的人員進行內(nèi)部審計工作。(2)改善內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)部審計范圍和內(nèi)容的拓展和審計層次的提高，原來單純的財會人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計工作的需要，必須配備掌握企業(yè)管理知識、法律知識和計算機知識的復(fù)合型的專業(yè)人才。(3)加強內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)和考核。一方面，民營企業(yè)要為內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件;另一方面要加強內(nèi)部審計人員考核，實行持證上崗制度，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

6.完善內(nèi)部審計的配套法律法規(guī)

一個完整的內(nèi)部審計體系必須有理論作指導(dǎo)，有方法作手段，有組織作保障，有法規(guī)作依據(jù)?？傊畠?nèi)部審計是一項系統(tǒng)性工程，需要各方面的共同發(fā)展。作為內(nèi)部審計的重要依據(jù)，法律體系對內(nèi)部審計的理論和實踐將產(chǎn)生深遠的影響。完善我國法律體系必將有利于民營企業(yè)內(nèi)部審計的進一步發(fā)展。結(jié)合民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的需要，我國《審計法》和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等審計法律法規(guī)應(yīng)把民營企業(yè)內(nèi)部審計納入其調(diào)整范圍。有必要制定一部《內(nèi)部審計法》，以此為基礎(chǔ)，來制定內(nèi)部審計的專業(yè)法規(guī)(內(nèi)部審計條例)和各項制度。具體來講，就是要形成系統(tǒng)的內(nèi)部審計的規(guī)范體系，也就是制定以《內(nèi)部審計法》為核心的一套切實可行的內(nèi)部審計規(guī)范體系，來指導(dǎo)民營企業(yè)的內(nèi)部審計工作。將民營企業(yè)內(nèi)審工作納入到統(tǒng)一行業(yè)管理之中，使其內(nèi)審工作有法律依據(jù)，內(nèi)部審計制度更加規(guī)范化，以提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

建立科學(xué)和完善的內(nèi)部審計制度對福建省民營企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)及提升企業(yè)競爭力具有重要意義。福建省民營企業(yè)內(nèi)部審計沒有固定的模式，要結(jié)合民營企業(yè)的發(fā)展而不斷調(diào)整自己的定位。同時，民營企業(yè)內(nèi)部審計系統(tǒng)的運行也需要民營企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的支持。福建省民營企業(yè)應(yīng)根據(jù)時代的要求，消除各種障礙，尋求最適合自身的內(nèi)部審計運作方式，從而促進福建省民營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。

［1］黃怡芝．淺析民營企業(yè)的內(nèi)部審計［J］．會計之友，2006(4)．

［2］郝曉雁．淺論民營企業(yè)內(nèi)部審計問題［J］．中國合作經(jīng)濟，2005(8)．

［3］董曉平，徐天也．對民營企業(yè)內(nèi)部審計的思考［J］．長春理工大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版)，2007:20(3)．

［4］施克儉．淺議民營企業(yè)內(nèi)部審計［J］．南通職業(yè)大學(xué)學(xué)報，2007(8)．

［5］郭濤．關(guān)于加強民營企業(yè)內(nèi)部審計的幾點思考［J］．商場現(xiàn)代化，2007(5)(下旬刊):504．

［6］徐元玲，喻強．我國民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策［J］．財會研究，2007(2)．

［7］萬建華．我國民營企業(yè)內(nèi)部審計問題與對策［J］．合作經(jīng)濟與科技，2006(12)．

F239.45

B

1002－2880(2010)11－0158－03

李英(1970－)，女，福建省長樂市人，福建信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院商貿(mào)系副教授。

(責(zé)任編輯:劉潤婉)