黃秋菊

(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)津橋商學(xué)院，遼寧大連 116600)

［財(cái)稅審計(jì)］

淺析公司治理對內(nèi)部審計(jì)的需求

黃秋菊

(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)津橋商學(xué)院，遼寧大連 116600)

近年來，國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對內(nèi)部審計(jì)從概念、本質(zhì)、內(nèi)容、作用等方面進(jìn)行不斷深入、科學(xué)地界定，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不僅包括確認(rèn)活動(dòng)，還包括咨詢活動(dòng);內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到管理審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì);由單純的防護(hù)性作用提高到建設(shè)性作用;從事后審計(jì)向事前審計(jì)發(fā)展;從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)已被看成是與董事會(huì)、高級管理層和外部審計(jì)構(gòu)成有效公司治理的四大基石之一。在這樣的背景下，分析我國公司內(nèi)部審計(jì)可以提供的服務(wù)內(nèi)容，了解內(nèi)外部利益相關(guān)者對內(nèi)部審計(jì)的需求和期望具有十分重要的意義。

公司治理;內(nèi)部審計(jì);需求

一、內(nèi)部審計(jì)概念的演變

1947年，國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布了第一部《內(nèi)部審計(jì)人員職責(zé)說明》，將內(nèi)部審計(jì)定義為:“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其他經(jīng)營活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價(jià)活動(dòng)。它為管理提供保護(hù)性的、建設(shè)性的服務(wù)，處理財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題有時(shí)也涉及經(jīng)營管理中的問題?！?/p>

1957年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)又將定義修訂為“內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部對會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和其他經(jīng)營業(yè)務(wù)的獨(dú)立評價(jià)活動(dòng)。”

1971年，國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)任命了一個(gè)特別委員會(huì)對《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明》進(jìn)行修改，內(nèi)部審計(jì)的定義修改為:“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查經(jīng)營活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價(jià)活動(dòng)，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價(jià)其他控制有效性的管理控制?！?/p>

1978年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其簽發(fā)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中將內(nèi)部審計(jì)定義為:“內(nèi)部審計(jì)是建立在以檢查、評價(jià)組織為基礎(chǔ)的獨(dú)立評價(jià)活動(dòng)，并為組織提供服務(wù)?！?/p>

1999年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成立的指南工作小組建議內(nèi)部審計(jì)的定義作如下修正:“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立客觀的咨詢活動(dòng)，以增強(qiáng)價(jià)值、促進(jìn)單位經(jīng)營為基本指導(dǎo)思想，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化方法評價(jià)和提高單位風(fēng)險(xiǎn)、控制和治理程序的效果，幫助完成其目標(biāo)。通過內(nèi)部審計(jì)師建立的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)，促進(jìn)專業(yè)技能，并發(fā)揮其優(yōu)勢?！?/p>

2001年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其制定并修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《職責(zé)說明》中對內(nèi)部審計(jì)下的定義:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng)，其目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評價(jià)，提高它們的效率，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！?/p>

二、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的結(jié)合點(diǎn)分析

1.從內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展看，內(nèi)部審計(jì)與公司治理有著不可分割的關(guān)系

近代內(nèi)部審計(jì)是在19世紀(jì)末20世紀(jì)初，隨著大中型企業(yè)管理層次的增多和管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的加重，基于單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理之需而產(chǎn)生的。從這個(gè)意義上來說，內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生起就與公司治理有著不可分割的關(guān)系。

2.從內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)來看，二者具有相同的目標(biāo)

受托責(zé)任是一種普遍的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，也是一種普遍的、動(dòng)態(tài)的社會(huì)關(guān)系。按照受托責(zé)任學(xué)說，會(huì)計(jì)是對受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果進(jìn)行認(rèn)定、計(jì)量和報(bào)告，審計(jì)是在會(huì)計(jì)提供的各類受托責(zé)任報(bào)告的基礎(chǔ)上，對受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果進(jìn)行認(rèn)定、控制和報(bào)告。

從內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)來看，它和審計(jì)本身的目標(biāo)是一致的。審計(jì)是一種特殊的經(jīng)濟(jì)控制行為，其本質(zhì)功能是控制，審計(jì)控制也必須與審計(jì)目標(biāo)聯(lián)系起來。審計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)是確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行。公司治理的宗旨是在利益相關(guān)者之間建立起有效的激勵(lì)機(jī)制和制衡機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)監(jiān)督與評價(jià)機(jī)制，自然也成為公司治理中不可或缺的組成部分。有效的內(nèi)部審計(jì)在公司治理中形成權(quán)利制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段。

3.公司治理與內(nèi)部審計(jì)在理論基礎(chǔ)方面的一致性

公司治理的理論基礎(chǔ)主要有委托代理理論、受托責(zé)任理論和利益相關(guān)者理論，而內(nèi)部審計(jì)也主要是建立在委托代理理論和受托責(zé)任理論基礎(chǔ)之上的。

4.內(nèi)部審計(jì)是公司治理監(jiān)控機(jī)制的有機(jī)組成部分

公司治理監(jiān)控機(jī)制包括內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制、外部監(jiān)控機(jī)制及企業(yè)管理自我調(diào)控機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制主要包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等。外部監(jiān)控機(jī)制包括一般股東、資本市場、外部審計(jì)、經(jīng)理市場、社會(huì)輿論等。

三、公司治理對內(nèi)部審計(jì)需求的理論分析

1.內(nèi)部審計(jì)服務(wù)類型劃分和差異比較

《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中將確認(rèn)項(xiàng)目界定為:客觀檢查相關(guān)證據(jù)以向組織提供有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序等方面的獨(dú)立評價(jià)，可以認(rèn)為確認(rèn)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)類型包括:財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)績審計(jì)、遵循性審計(jì)、系統(tǒng)安全審計(jì)以及審慎性調(diào)查審計(jì)。將咨詢活動(dòng)界定為:提供建議及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)，其性質(zhì)與范圍通過與客戶協(xié)商確定，目的是增加組織價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。這些活動(dòng)包括:進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)、為管理層提供關(guān)于新系統(tǒng)的控制建議，起草相關(guān)政策，以及參與質(zhì)量管理小組等。

確認(rèn)與咨詢活動(dòng)的差別:第一，確認(rèn)項(xiàng)目需要對結(jié)果發(fā)表意見，而咨詢項(xiàng)目如果確實(shí)需要正式報(bào)告，也只是提出建議;第二，從某種意義上說，確認(rèn)項(xiàng)目具有強(qiáng)制性，一旦確定某個(gè)領(lǐng)域必須進(jìn)行確認(rèn)，審計(jì)部門就不能隨意決定不去實(shí)施該確認(rèn)項(xiàng)目，除非認(rèn)為是該領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)過高，或者對所選定領(lǐng)域的初步風(fēng)險(xiǎn)評估被證明是錯(cuò)誤的，審計(jì)部門才可放棄，或者缺乏具備必要技能的審計(jì)人員等原因。然而，咨詢項(xiàng)目可能不需要詳細(xì)解釋就會(huì)被審計(jì)部門拒絕，審計(jì)人員缺乏相關(guān)技能或者計(jì)劃問題都有可能成為充分的理由。

2.公司治理需求與內(nèi)部審計(jì)服務(wù)關(guān)系

不同的客戶對內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的需求是多種多樣的。例如，經(jīng)營管理層十分關(guān)注內(nèi)部審計(jì)提高其經(jīng)營效率和效果的方法;外部審計(jì)人員將內(nèi)部審計(jì)視為一種特別的內(nèi)部控制，如果這種內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理并且運(yùn)行有效，則會(huì)減少外部審計(jì)人員對組織財(cái)務(wù)報(bào)表意見所需執(zhí)行的工作范圍;供應(yīng)商和顧客希望內(nèi)部審計(jì)能夠提供與他們利益相關(guān)的可靠信息來做出決策;被審計(jì)單位的基層管理人員則希望內(nèi)部審計(jì)能給他們帶來創(chuàng)新和最佳實(shí)務(wù)。既然不同的客戶有著不同的需求，在資源有限的條件下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該平衡好他們的需求，不同的客戶對內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的需求并不都是同樣重要的，但董事會(huì)(或?qū)徲?jì)委員會(huì))、管理層可以說是內(nèi)部審計(jì)最基本的客戶。

(1)公司治理與內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的關(guān)系

從公司治理主體的需求看，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)能夠與公司治理的需求相適應(yīng)。公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系是密不可分的。一方面，公司治理是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部審計(jì)有效開展，保證內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ);另一方面，內(nèi)部審計(jì)是公司治理趨于健全完善的保證，公司治理的完善及其作用的發(fā)揮離不開內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。公司治理的宗旨是為了增加組織價(jià)值在利益相關(guān)者之間建立起的有效的激勵(lì)機(jī)制和制衡機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)監(jiān)督與評價(jià)機(jī)制，自然也成為公司治理中不可或缺的組成部分。有效的內(nèi)部審計(jì)在公司治理中形成權(quán)利制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行，因此公司治理主體對內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的需求強(qiáng)烈。

(2)不同治理主體與內(nèi)部審計(jì)服務(wù)類型的關(guān)系

不同的公司治理主體對內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的需求不相同，不同類型的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)在不同需求中發(fā)揮的作用不同，因此不同的公司治理主體對不同類型的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)需求存在差異。董事會(huì)(或?qū)徲?jì)委員會(huì))相對而言對提高效率的建議興趣不大，他們關(guān)心內(nèi)部審計(jì)人員對以下情況的意見:內(nèi)部控制是否適當(dāng)、經(jīng)理提供的數(shù)據(jù)是否可靠、法律和法規(guī)是否得到遵循、資產(chǎn)是否安全等。管理層關(guān)注如何實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，對他們來說，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過識別改善經(jīng)營的機(jī)會(huì)來增值，它們要么提高經(jīng)營效果，要么發(fā)現(xiàn)潛在的成本節(jié)約，提高經(jīng)營效率;他們關(guān)心審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)過程中所提的建議，但對內(nèi)審人員就內(nèi)部控制完整性所發(fā)表的觀點(diǎn)或意見漠不關(guān)心，相比之下，他們更在意報(bào)告這些意見會(huì)如何影響上級對他們的評價(jià)。

［1］B．Sawyer．索耶內(nèi)部審計(jì):現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)．［M］．北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005．

［2］王光遠(yuǎn)等譯．內(nèi)部審計(jì)思想［M］．北京:中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006．

［3］程新生．公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)互動(dòng)關(guān)系研究［J］．會(huì)計(jì)研究，2004(4):14－18．

［4］陳艷利，劉英明．基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)問題研究［J］．審計(jì)研究，2004(5):85－88．

The internal audit aspects such as concept，nature，content and effect are unceasingly deepened and richly defined by the international internal audit association．The internal audit already has been considered，as one of the four big foundation stone that includes the board of directors，management and external audit for the effective governance．The internal audit include the activity of not only affirming but also consulting;its contents has been developed from the financial audit to administration audit，strategy audit;its effect has been developed from simple protection to construction;its time has been developed from the end to advance;its form has been developed from the secondary accounting item audit to the guide of risk audit．It is very significance under the background，to analyze internal audit are able to what service to provide and know the need and expectation about inner or outside benefit person．

corporate governance;internal audit;desire

F239.45

B

1002－2880(2010)11－0156－02

黃秋菊(1979－)，女，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)津橋商學(xué)院財(cái)會(huì)系教師，講師，研究方向:審計(jì)。

(責(zé)任編輯:劉潤婉)