官 銀

(安徽財經(jīng)大學會計學院，安徽蚌埠 233030)

［財稅審計］

政府審計:國家經(jīng)濟安全的“免疫系統(tǒng)”

官 銀

(安徽財經(jīng)大學會計學院，安徽蚌埠 233030)

政府審計作為一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督方式，是國家經(jīng)濟安全的“免疫系統(tǒng)”，對實現(xiàn)經(jīng)濟調(diào)整、政策執(zhí)行具有監(jiān)督職責和預警作用，可提高財政資金和公共性資金的績效管理、維護國家財政安全和防范金融風險，還可促進節(jié)能減排和環(huán)境保護的實施。因此，政府審計應創(chuàng)新審計理念，構建審計預警機制，實施績效審計，建立健全問責機制，確保經(jīng)濟運行質(zhì)量，促進經(jīng)濟健康發(fā)展。

政府審計;免疫系統(tǒng);國家經(jīng)濟安全

目前影響國家經(jīng)濟安全的不確定因素越來越多，越來越復雜。如何在新的形勢下保障我國的國家經(jīng)濟安全也成為不容忽視的重大戰(zhàn)略問題提上了政府工作日程。政府審計作為政府監(jiān)管的基本手段，以國家成本核算和國家效能為審查對象進行專業(yè)評價，維護國家經(jīng)濟安全是其職責所在。因此，作為政府監(jiān)管體制的重要組成部分，應建立和完善維護我國經(jīng)濟安全的審計監(jiān)督制度，利用專業(yè)技能充分發(fā)揮其保障國家經(jīng)濟健康運行的“免疫系統(tǒng)”作用，降低國家經(jīng)濟風險，確保國家經(jīng)濟的安全穩(wěn)定與繁榮。

一、政府審計與國家經(jīng)濟安全

國家經(jīng)濟安全問題是一個國家最基本的戰(zhàn)略問題。所謂國家經(jīng)濟安全，是指國家的經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟利益不受內(nèi)部和外部因素的破壞和威脅，在整體上保持健康運行、均衡增長和持續(xù)發(fā)展的一種經(jīng)濟狀態(tài)，能夠避免或化解可能發(fā)生的局部性或全局性的經(jīng)濟危機。政府審計作為一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督方式，通過審核檢查，識別和分析影響國家經(jīng)濟安全的不利因素，提出審計處理意見，確保經(jīng)濟運行質(zhì)量，促進經(jīng)濟健康發(fā)展。

溫家寶總理曾指出:“審計工作要繼續(xù)關注國家經(jīng)濟安全問題，這對于應對國際金融危機、克服經(jīng)濟困難，確保國家經(jīng)濟安全具有特殊意義?！眹覍徲嬍饎⒓伊x審計長在2008年審計工作會議上也提出:“要進一步增強憂患意識和責任意識，從更高的層面、更廣的范圍，密切關注財政、金融、民生、國有資產(chǎn)、能源和資源環(huán)境等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和潛在風險，及時提出對策性建議，防范苗頭性問題演變成趨勢性問題、局部性問題演變?yōu)槿中詥栴}，切實維護國家經(jīng)濟安全?！币虼耍畬徲嬜鳛閲医?jīng)濟安全預警機制的重要一環(huán)，其基本職能就是立足于國家和人民利益，監(jiān)督和評估國家經(jīng)濟安全活動和政策的執(zhí)行，促進社會經(jīng)濟全面、穩(wěn)健、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。

(一)政府審計與宏觀經(jīng)濟調(diào)控

宏觀經(jīng)濟調(diào)控是政府對經(jīng)濟發(fā)展進行反周期調(diào)節(jié)的一種手段，它通過對經(jīng)濟發(fā)展進行干預，以保持經(jīng)濟和社會平穩(wěn)發(fā)展，防止經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)大幅波動給社會發(fā)展帶來的動蕩和其他不利的后果。宏觀經(jīng)濟調(diào)控的基本目標是:促進經(jīng)濟增長、增加就業(yè)、穩(wěn)定物價總水平和保持國際收支平衡。政府審計對宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策的制定和執(zhí)行具有監(jiān)督職責和預警作用。

我國進入市場經(jīng)濟以來，政府強化宏觀管理職能，制定和實施了一系列的宏觀調(diào)控政策和措施，有效地管理和調(diào)控經(jīng)濟的發(fā)展。而政府宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策的貫徹落實，要有政府審計對其進行監(jiān)督，根據(jù)當前的熱點、難點問題開展專項審計調(diào)查，并對相關政策的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評價，適時反饋制度性缺陷，為政府及時調(diào)整、改進政策提供信息支持。

(二)政府審計與財政績效管理

2009年，在金融危機席卷全球的背景下，我國政府提出要做好保增長、調(diào)結構、促改革、惠民生的工作，而提高政府財政績效管理水平是提升政府效率、促進經(jīng)濟發(fā)展的重中之重。財政收支涉及各級政府，涉及不同的部門、不同的項目，財政資金作為稀缺的優(yōu)質(zhì)資源，應該在確保安全的情況下，加快財政支出進度，把財政資金盡早落實到項目上，這是提高財政資金使用效率的基本要求。政府審計機關要強化財政績效審計，按照“揭露問題、規(guī)范管理、促進改革、提高績效”的思路，進一步提升預算執(zhí)行審計的層次和水平，規(guī)范預算管理，建立財政風險的預警機制，提高國家的財政資金和公共性資金的使用效益，維護國家資金不被侵蝕，維護國家財政安全。

(三)政府審計與金融安全

在此背景下，政府審計要把金融安全置于顯要位置，通過加強金融機構經(jīng)濟效益審計，暴露金融機構在“風險、管理、效益”方面存在的突出問題，規(guī)范金融機構的經(jīng)濟行為;關注金融機構資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效和監(jiān)管狀況，推進金融機構改革的深化;嚴肅揭露和查處金融領域重大違法違規(guī)問題，保證國家金融系統(tǒng)的健康發(fā)展，在一定程度上防范和化解金融風險，維護國家金融安全。

(四)政府審計與生態(tài)環(huán)境保護

環(huán)境問題是世界各國共同面臨的重大課題，我國“十一五”規(guī)劃綱要明確確定節(jié)能減排的約束性目標，中央政府和各級地方政府都加大了環(huán)境治理與保護的力度，國家審計署也通過開展重點流域水污染防治審計調(diào)查、節(jié)能減排專項資金審計等在環(huán)境審計方面進行了積極探索并取得了一定的審計經(jīng)驗，有力地促進了環(huán)境保護工作。2010年6月8日，劉家義審計長在以“人與自然和諧發(fā)展”為主題的世界審計組織環(huán)境審計工作組會議上提出:“中國國家審計署將繼續(xù)加大環(huán)境審計力度，積極探索中國特色審計路子，為中國的環(huán)境根本改善，實現(xiàn)人與自然和諧，經(jīng)濟社會科學發(fā)展貢獻力量?！?/p>

政府審計應對影響國家可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境問題加以重視，以促進落實節(jié)約能源資源和環(huán)境保護基本國策為目標，積極開展環(huán)境審計。不僅要針對生態(tài)環(huán)境建設和生態(tài)建設資金使用進行審計，還應在項目審計過程中，對“高污染、高能耗”產(chǎn)業(yè)進行摸底和分析，提出針對性的專題報告和績效評估意見。

二、強化審計監(jiān)督，維護國家經(jīng)濟安全

(一)創(chuàng)新審計理念

《審計署2008—2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提出:“把推進法治、維護民生、推動改革、促進發(fā)展作為審計工作的出發(fā)點和落腳點，充分發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟社會運行的‘免疫系統(tǒng)’功能”。在“免疫系統(tǒng)”論下，政府審計要預防、揭露和抵御經(jīng)濟發(fā)展過程中的社會問題。政府審計機關在政府內(nèi)部具有內(nèi)生的“免疫”作用(張慶龍，謝志華2009)，它可以從更高的層面、更廣的范圍，密切關注與國家經(jīng)濟安全相關的問題，及早感受風險，提前發(fā)出警報，提高經(jīng)濟社會運行的“免疫力”。要保障審計“免疫系統(tǒng)”功能的充分發(fā)揮，政府審計機構需要通過體制創(chuàng)新、思路創(chuàng)新、方式方法創(chuàng)新，講求自身的科學發(fā)展，提高自身的“免疫力”。因此，要通過深化政府審計對象，大力推行資源環(huán)境審計、制度合理性審計、政策執(zhí)行效果審計以及信息安全審計，橫向拓寬審計維護國家經(jīng)濟安全的領域;要改進政府審計方法與手段，審計方式轉(zhuǎn)向采用預警與控制形式，審計技術轉(zhuǎn)變?yōu)橹攸c審查經(jīng)濟安全預警數(shù)據(jù)，政府審計要對國家經(jīng)濟安全建立起宏觀預警模型。

(二)構建審計預警機制

審計預警機制，即政府審計充分利用其對于經(jīng)濟安全信息的監(jiān)測與評價機制，對威脅國家經(jīng)濟安全的各種因素進行監(jiān)測和預測，依據(jù)一定的標準和程序判斷經(jīng)濟安全運行的效果，一旦發(fā)現(xiàn)運行過程中存在偏離經(jīng)濟安全“臨界值”，要迅速作出反應，提出相應的糾正措施和建議，促進宏觀經(jīng)濟達到安全運行的預定效果。審計預警系統(tǒng)的構建要關注四個環(huán)節(jié):信息收集、風險評估、分析評價、風險處理。政府審計要根據(jù)收集到的各種經(jīng)濟安全信息，及早準確地識別和揭示風險，并根據(jù)綜合評價的結果發(fā)出警報，從健全體制、機制等方面提出建議，預防風險的再度發(fā)生。政府審計可以利用自身優(yōu)勢，借鑒其他有關國家經(jīng)濟安全研究成果和相關數(shù)據(jù)信息，設計一套經(jīng)濟安全審計預警指標體系，應包括以下框架性內(nèi)容:金融安全、財政安全、國有企業(yè)資產(chǎn)安全、經(jīng)濟信息安全、民生安全評價指標等(張慶龍，謝志華，2009)。

(三)全面推進績效審計

政府績效是指政府在社會經(jīng)濟管理活動中的結果、效益及其管理工作效率、效能，是政府在行使其功能、意志過程中體現(xiàn)出的管理能力，它包含了政治績效、經(jīng)濟績效、文化績效、社會績效四個方面。政府審計要將績效理念貫穿審計工作的全過程，對政府利用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評價。

推進績效審計，可以通過績效狀況的展示，推動公眾對政府的監(jiān)督，有利于公共資源的合理優(yōu)化配置，提高政府管理效率。另外，可以有效地遏制貪污腐敗現(xiàn)象，防止國有資產(chǎn)的流失，保護國有資產(chǎn)的安全與完整。在推進績效審計的過程中，重點揭示重大損失浪費、影響國家安全和事關民生的重大問題，不僅要對經(jīng)濟績效進行審計，還應特別關注社會績效，在發(fā)現(xiàn)問題的同時，注重對問題的分析與解決，提出針對性強、操作性強的審計建議，探索有中國特色的績效審計，推動社會和諧發(fā)展。

(四)開展專項審計調(diào)查

專項審計調(diào)查是審計機關圍繞黨委和政府的中心工作，運用審計和其他調(diào)查方法，依法對預算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關的特定事項，向有關地方、部門、單位進行的調(diào)查，側(cè)重于加強分析研究，提出審計建議。專項審計調(diào)查具有宏觀性、時效性、建設性和靈活性等優(yōu)勢和特點，已經(jīng)成為審計機關全面履行審計監(jiān)督職責、充分發(fā)揮審計監(jiān)督建設性作用、發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”作用的重要手段。2010年2月，《審計法實施條例》進一步明確了專項審計調(diào)查的事項范圍和違反財政財務收支行為的處理程序，對加強專項審計調(diào)查提供了法律保障。

開展專項審計調(diào)查，可以通過對金融、財政、投資、稅收等領域的審計調(diào)查，掌握改革發(fā)展和經(jīng)濟生活中的深層次問題，揭露影響國家經(jīng)濟安全的一些共性問題，對審計調(diào)查的結果進行綜合分析，評估經(jīng)濟政策的執(zhí)行情況和效果，從制度上、體制上、政策上和法律上提出切實可行的審計建議，為領導提供全面、客觀、準確、及時的決策依據(jù)和解決問題的措施，促進國家經(jīng)濟安全政策的制定和完善，從更高層次上發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

(五)建立健全問責機制

審計問責機制是對政府審計結果中涉及的個人或組織使用資產(chǎn)的流向、使用效率和使用效果的一種社會交待和責任追究制度。建立審計問責制是構建和諧審計、維護國家經(jīng)濟安全的重要內(nèi)容。在建立健全審計問責機制的過程中，審計問責的法制化建設尤為重要。要通過一個統(tǒng)一的審計問責法律的制定，明確審計問責的內(nèi)容、方式和問責主體，進一步增強審計問責的法律地位。

建立健全審計問責機制，審計機關還要最大限度地運用好經(jīng)濟責任審計這個平臺，加強經(jīng)濟責任審計規(guī)范化、制度化建設。同時，審計問責機制的建立健全也離不開審計結果的透明程度。審計結果公告要讓所有的信息需求者具有相同的信息量，只有這樣才能增強信息的可信度，有利于政府行為的公開化，使政府接受廣大社會公眾的監(jiān)督，規(guī)范政府的行為，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用

［1］劉家義．劉家義同志在全國審計工作會議上的講話［J］．審計研究，2009(10)．

［2］劉家義．貫徹落實科學發(fā)展觀 推進審計工作發(fā)展［N］．人民日報，2008－09－11．

［3］蔡春，李江濤，劉更新．政府審計維護國家經(jīng)濟安全的基本依據(jù)作用機理及路徑選擇［J］．審計研究，2009(4)．

［4］唐建新，古繼洪，付愛春．政府審計與國家經(jīng)濟安全:理論基礎和作用路徑［J］．審計研究，2008(5)．

［5］王世誼，劉穎．政府審計在維護國家經(jīng)濟安全中發(fā)揮作用的途徑和方式［J］．審計研究，2009(4)．

［6］喬瑞紅．論政府審計與國家經(jīng)濟安全之關系［J］．現(xiàn)代財經(jīng)，2009(6)．

［7］李健，馮均科，侯興國，曹廣明．政府審計監(jiān)督與國家經(jīng)濟安全［J］．現(xiàn)代審計與經(jīng)濟，2009(5)．

［8］楊建榮．經(jīng)濟全球化下我國政府審計與國家經(jīng)濟安全［J］．審計研究，2009(5)．

［9］王素梅，李兆東，陳艷嬌．論政府審計與國家經(jīng)濟安全［J］．中南財經(jīng)政法大學學報，2009(1)．

［10］陳英姿．以安全性為主要目標 進一步加強審計監(jiān)督［J］．審計研究，2009(4)．

［11］李宗林．政府審計與國家經(jīng)濟安全［J］．商場現(xiàn)代化，2009(2)．

［12］張慶龍，謝志華．論政府審計與國家經(jīng)濟安全［J］．審計研究，2009(4)．

［13］李鳳雛．論國家審計與國家安全［J］．商業(yè)會計，2008(12)．

F239.4

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1002－2880(2010)11－0154－03

官銀(1981－)，女，安徽蚌埠人，安徽財經(jīng)大學會計學院講師，管理學碩士。

安徽省哲學社會科學規(guī)劃項目“審計監(jiān)督與國家經(jīng)濟安全”(項目號:AHSK07－08D05)的研究成果。

由于發(fā)達國家財政收支惡化及公共債務快速累加，全球金融風險也開始發(fā)生變化。2010年4月，國際貨幣基金組織(IMF)發(fā)布的《全球金融穩(wěn)定報告》中，對當前的多重風險提出警告:隨著經(jīng)濟復蘇日益加快，全球金融穩(wěn)定面臨的風險已減弱，但隨之而來的發(fā)達國家主權債務風險，以及部分發(fā)展中國家面臨的通貨膨脹、資產(chǎn)泡沫等問題，可能影響全球金融穩(wěn)定，并將這場世界性金融風暴推向新的高潮。

(責任編輯:劉潤婉)