福建省郵政公司審計(jì)部 莊友林

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郵政企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)方法

福建省郵政公司審計(jì)部 莊友林

郵政企業(yè)結(jié)合郵政實(shí)際情況制定了《郵政企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》，使郵政企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也日趨制度化和規(guī)范化，并在實(shí)際工作中逐步形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)方法。

郵政企業(yè) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 任期審計(jì)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，形成于上世紀(jì)80年代的廠長(zhǎng)（經(jīng)理）離任審計(jì)，經(jīng)過(guò)10多年的努力，離任審計(jì)已打下較好的基礎(chǔ)，積累了一些成功經(jīng)驗(yàn)。2000年，中辦、國(guó)辦《關(guān)于國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》的制定和頒布，標(biāo)志著我國(guó)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正納入法制化、規(guī)范化軌道。郵政企業(yè)積極開(kāi)展和探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，努力提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，在實(shí)際工作過(guò)程中逐步形成一些經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)方法。郵政企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法大體上分為基本方法、專門方法和特色方法三種，現(xiàn)結(jié)合郵政企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際情況闡述如下。

1 基本方法

基本方法按照不同審計(jì)方式可以歸為三類：審查方法、驗(yàn)證方法和調(diào)查方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作基本上都會(huì)采用到這三類審計(jì)方法。

1.1 審查方法

審查方法是取得書面證據(jù)的方法。這類方法包括審閱法、復(fù)核法、分析法、順查法、逆查法、詳查法、抽查法等。如：在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中可運(yùn)用于審閱會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及有關(guān)其他經(jīng)濟(jì)資料。復(fù)核法應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)的核實(shí)，可以相互佐證。

1.2 驗(yàn)證方法

驗(yàn)證方法是取得實(shí)物證據(jù)的方法。這類方法包括盤存法、調(diào)節(jié)法等。盤存法可用于確認(rèn)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)資產(chǎn)變動(dòng)情況。調(diào)節(jié)法與盤存法是緊密相關(guān)的，多數(shù)情況下，運(yùn)用盤存法取得實(shí)際數(shù)據(jù)要與賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)節(jié)核對(duì)。

1.3 調(diào)查方法

調(diào)查方法是取得其他證據(jù)的方法。包括觀察法、查詢法、函證法等。如：有些經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)證據(jù)線索往往是通過(guò)查詢法獲得的。函證法在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中比較少用到，主要是在發(fā)現(xiàn)重大案件后配合相關(guān)部門取證用。

2 專門方法

專門方法，一般有內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)方法、抽樣審計(jì)方法、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法等三種。

2.1 內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)方法

內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)法是指對(duì)內(nèi)部控制的調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)，在現(xiàn)代審計(jì)中，作為一種專門的審計(jì)方法加以運(yùn)用，其基本路徑是從內(nèi)部控制到會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。

2.2 抽樣審計(jì)方法

抽樣審計(jì)通常指統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)，是指利用隨機(jī)抽樣的原理從被審計(jì)對(duì)象總體中抽取一定樣本，并對(duì)樣本進(jìn)行檢查和統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)的一種取證方法。

2.3 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法就是在審計(jì)實(shí)施中將計(jì)算機(jī)作為審計(jì)取證輔助手段的方法，一般指繞過(guò)計(jì)算機(jī)的方法和通過(guò)計(jì)算機(jī)的方法。

由于以上三種專門方法需要系統(tǒng)的科學(xué)和技術(shù)支撐，目前郵政經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)局限于審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)技能、全面審計(jì)的時(shí)間和力量，日常主要采用抽樣審計(jì)，隨著郵政審計(jì)前進(jìn)的步伐，逐步向內(nèi)控測(cè)評(píng)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)發(fā)展。

3 特色方法

郵政經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然堅(jiān)持百分百審計(jì)，但也只限于離任審計(jì)，沒(méi)有離任的基本不審，因此離任審計(jì)跨度較大，連任的情況就更大。時(shí)過(guò)境遷，人員、法規(guī)、環(huán)境等變化，不僅工作量大，時(shí)間緊，而且評(píng)判難。郵政經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在多年審計(jì)實(shí)踐中不斷總結(jié)和完善各種經(jīng)驗(yàn)和做法，找到一些適合目前郵政現(xiàn)狀的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特色方法，具體如下：

3.1 賬戶入手方法

有些重要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，雖然不在考核評(píng)價(jià)體系內(nèi)，還必須十分重視，需要加以調(diào)查核實(shí)與評(píng)價(jià)，從賬戶入手審計(jì)是從源頭上解決這類問(wèn)題的有效方法。如：在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中審查主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)基本上都可以從賬戶入手，先取得銀行賬戶資料，對(duì)銀行賬戶資料進(jìn)行分析核對(duì)，再延伸審查有關(guān)現(xiàn)金管理和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，最后確定進(jìn)一步審查的范圍和重點(diǎn)。

3.2 企業(yè)自查與審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合的方法

企業(yè)自查和審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合是指被審計(jì)單位按照要求認(rèn)真做好自查工作，審計(jì)組在自查基礎(chǔ)上進(jìn)行核實(shí)審查的工作方法。這種方法實(shí)際是一種復(fù)查的方法，由于郵政經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要審查的內(nèi)容面廣點(diǎn)多，且任期時(shí)間長(zhǎng)，在有限的審計(jì)時(shí)間內(nèi)無(wú)法全面覆蓋所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，通過(guò)企業(yè)自查可以把一些主要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)找出來(lái)，以供審計(jì)復(fù)查核實(shí)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率。

3.3 抓重點(diǎn)審計(jì)的方法

抓重點(diǎn)審計(jì)也就是抓住審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，深入進(jìn)行審計(jì)的方法。即抓住職工反映的熱點(diǎn)與焦點(diǎn)問(wèn)題、主管部門關(guān)注的重要問(wèn)題，其關(guān)鍵在于找準(zhǔn)部位，抓住要害，審深審?fù)?。通過(guò)實(shí)際經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)，這種方法可以在較短時(shí)間內(nèi)大致了解領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)的重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，郵政審計(jì)部門在比較了解被審計(jì)單位情況的基礎(chǔ)上，通過(guò)抓重點(diǎn)審計(jì)往往會(huì)起到事半功倍作用。

3.4 利用審計(jì)成果的方法

郵政企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容多與其他審計(jì)審查、評(píng)價(jià)、鑒證的內(nèi)容密切相關(guān)，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以盡量利用其他審計(jì)成果為其服務(wù)。將郵政日常積累的審計(jì)成果加以利用，這是實(shí)踐中最具有郵政經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特色的方法。

3.4.1郵政企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與正常審計(jì)結(jié)合

結(jié)合平時(shí)開(kāi)展的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任控制審計(jì)等，將郵政企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容和要求納入其中，把部分工作分解體現(xiàn)在正常審計(jì)中。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，重點(diǎn)對(duì)任職期間尚未審計(jì)年度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)；在審計(jì)結(jié)束后，搜集歸類積累審計(jì)資料，建立必要的郵政企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案（臺(tái)賬）。為領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提取和應(yīng)用審計(jì)成果打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

3.4.2利用審計(jì)成果進(jìn)行審計(jì)

3.4.2.1充分利用建立的郵政企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案（臺(tái)賬）開(kāi)展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。雖然臺(tái)賬建設(shè)需要日常的維護(hù)，但可以起到磨刀不誤砍柴工的效果，減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作量，提高審計(jì)效率。

3.4.2.2利用外部審計(jì)檢查的成果進(jìn)行審計(jì)。對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)、工商稅務(wù)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門的審查結(jié)論，經(jīng)過(guò)認(rèn)定后，可以作為郵政企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)資料有選擇地加以利用。

4 結(jié)束語(yǔ)

郵政企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法多種多樣，而且隨著審計(jì)實(shí)踐的深入和不斷創(chuàng)新發(fā)展，關(guān)鍵在于綜合交叉，靈活運(yùn)用。審計(jì)人員在運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法時(shí)，可以根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)和要求選擇使用，并注意多種審計(jì)方法結(jié)合使用，緊密結(jié)合郵政實(shí)際情況，才能更好地提高審計(jì)質(zhì)量和效率。

[1] 國(guó)家郵政局.郵政企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作指南.

[2] 董大勝.審計(jì)技術(shù)和方法[M].北京:中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2005..