王玉紅

(東北財經(jīng)大學(xué)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理研究中心/會計學(xué)院,遼寧 大連 116025)

內(nèi)部報告體系研究:視角與框架①

王玉紅

(東北財經(jīng)大學(xué)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理研究中心/會計學(xué)院,遼寧 大連 116025)

管理的關(guān)鍵在于經(jīng)營,經(jīng)營的關(guān)鍵在于決策,決策正確與否取決于信息的相關(guān)、可靠和完整;決策執(zhí)行的效率效果又取決于控制。內(nèi)部報告正是這樣一種信息系統(tǒng),不僅根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理需要而編制,為企業(yè)提供決策有用信息,以實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo),而且?guī)椭髽I(yè)管理者控制決策的執(zhí)行。本文站在決策和控制視角研究內(nèi)部報告問題,以構(gòu)建基于決策和控制的內(nèi)部報告體系為主線展開研究。根據(jù)現(xiàn)金流動的不同性質(zhì),構(gòu)建基于決策的內(nèi)部報告體系;從企業(yè)內(nèi)部管理控制程序入手,構(gòu)建基于控制的內(nèi)部報告體系。

內(nèi)部報告;決策報告體系;控制報告體系

一、問題的提出

我國加入 WTO以后,企業(yè)面臨著更為激烈的國際、國內(nèi)市場競爭環(huán)境,而日趨激烈的全球競爭必須有高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部信息做為決策和控制的保證。但從現(xiàn)實情況看,由于低質(zhì)量的信息而導(dǎo)致錯誤決策的成本大大增加,企業(yè)內(nèi)部管理松弛、內(nèi)部控制弱化等問題在我國還比較突出。同時,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,人們越來越認(rèn)識到會計作為一個信息系統(tǒng)在經(jīng)濟(jì)決策和控制中的重要地位,特別是認(rèn)識到了外部報告信息在經(jīng)濟(jì)決策與控制中的重要作用。然而人們忽視了會計作為一個信息系統(tǒng),其確認(rèn)、計量、記錄和報告是一個全面、系統(tǒng)和綜合的統(tǒng)一體,忽視了構(gòu)成會計報告系統(tǒng)的外部報告和內(nèi)部報告的關(guān)系,特別是忽視了企業(yè)內(nèi)部報告作為會計信息和管理信息系統(tǒng)的有機(jī)組成部分的理論價值和在經(jīng)濟(jì)決策和控制中的應(yīng)用價值。會計學(xué)和內(nèi)部控制理論的發(fā)展,無論從理論上還是實踐中對于內(nèi)部報告的需求日益彰顯。內(nèi)部報告是指根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理需要編制的,以滿足企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)為目標(biāo),以決策和控制為核心提供具有相關(guān)性、可靠性和可比性信息保證的文件。內(nèi)部報告不僅為企業(yè)提供決策有用信息,而且?guī)椭髽I(yè)管理者控制決策的執(zhí)行。因此,構(gòu)建內(nèi)部報告體系是會計學(xué)和內(nèi)部管理控制發(fā)展與管理創(chuàng)新的客觀要求,對于發(fā)展我國管理會計理論,提高企業(yè)內(nèi)部管理效率具有重大的現(xiàn)實意義。

二、基于決策和控制的內(nèi)部報告體系研究框架

決策和控制是現(xiàn)代管理理論的重要環(huán)節(jié),也是貫穿于整個管理會計的基本職能。管理的核心是決策,決策的執(zhí)行和結(jié)果需要控制。內(nèi)部報告是信息的載體,決策和控制離不開內(nèi)部報告?zhèn)鬟f信息。因此,以決策報告和控制報告為核心,構(gòu)建內(nèi)部報告兩大體系。

1.企業(yè)決策與控制的信息需求

管理就是決策,成功的管理,必然是一個需要不斷做出決策的過程,決策需要信息?！罢l擁有信息,誰就掌握了制勝的法寶”, “讓有用的信息留下來”是經(jīng)濟(jì)全球化和信息社會科學(xué)管理的目標(biāo)。有用的信息在企業(yè)各級組織環(huán)節(jié)中流動,是企業(yè)正確決策和加強(qiáng)控制的重中之重。

(1)信息與決策是一種互動關(guān)系。從本質(zhì)上講,所有會計信息的取得都是為了幫助有關(guān)人員做出決策[1]。自有信息的概念以來,信息與決策就密不可分。決策通過對信息的轉(zhuǎn)換和傳遞來實現(xiàn),信息是維持決策活動的依據(jù)。決策與信息是一種互動關(guān)系,這種關(guān)系越協(xié)調(diào),信息在決策中發(fā)揮的作用就越大。這種互動關(guān)系可以概括為一句話,即信息是決策的基礎(chǔ)和依據(jù),決策是對信息的判斷和運(yùn)用。從決策程序的每個環(huán)節(jié)來看,都和信息緊密相關(guān)?？茖W(xué)決策的過程,在一定意義上就是一個信息輸入、處理到輸出的過程。決策能力就是對信息做出判斷和加以運(yùn)用的能力,信息在決策中占有舉足輕重的地位,并起著十分重要的作用[2]。由此可見,為決策提供哪些信息,如何為決策提供信息都是值得深入研究的問題。

(2)信息是控制的前提。決策制定后,關(guān)鍵是實施,因此決策需要控制做保障。而信息是控制決策實施的前提,控制的過程需要信息實時反饋。信息的好壞直接影響到企業(yè)控制的效率和效果,隨著決策對象及其所處環(huán)境的變化,應(yīng)時時進(jìn)行信息跟蹤,隨時收集決策實施中出現(xiàn)的情況和問題,構(gòu)成一個多層次、多渠道、脈絡(luò)暢通的信息反饋系統(tǒng)。控制的一般過程包括確定控制標(biāo)準(zhǔn)、根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)衡量實際執(zhí)行情況以及針對控制對象偏離標(biāo)準(zhǔn)的程度及時糾正偏差?？梢?在控制過程中,控制標(biāo)準(zhǔn)、實際執(zhí)行以及糾正偏差都需要信息反映和信息反饋。

總之,決策和控制離不開信息,而為決策和控制提供信息需要媒介,內(nèi)部報告正好起到信息傳遞的橋梁作用。因此,構(gòu)建以決策和控制為導(dǎo)向的內(nèi)部報告體系,將更好地發(fā)揮管理的職能作用。

2.基于決策和控制的內(nèi)部報告構(gòu)建思路

為充分發(fā)揮管理會計的決策和控制職能,內(nèi)部報告為企業(yè)管理活動所提供的信息,必須以決策和控制為主導(dǎo),參與事前預(yù)測與決策、事中控制和監(jiān)督以及事后分析與評價,主要滿足管理者進(jìn)行管理決策和控制的信息需求。同時,內(nèi)部報告涉及的內(nèi)容多而且復(fù)雜,盡管按照管理會計的職能劃分,內(nèi)部報告體系不局限于決策報告和控制報告,但為避免面面俱到,抓不住重點,且從某種意義上來說,決策報告中包含著預(yù)測報告,控制報告中包含著評價報告。因此,筆者選擇了管理職能中的兩個關(guān)鍵點作為研究的視角。以基于決策的內(nèi)部報告和基于控制的內(nèi)部報告為核心,構(gòu)建內(nèi)部報告兩大體系。其中,基于決策的內(nèi)部報告體系包括投資決策報告體系、籌資決策報告體系和經(jīng)營決策報告體系?；诳刂频膬?nèi)部報告體系包括預(yù)算報告體系、分析報告體系和評價報告體系等。

可見,盡管決策和控制體現(xiàn)管理中的不同職能,但決策和控制的對象是一致的,即如何以最有效的方式實現(xiàn)組織目標(biāo),同時決策的結(jié)果也是控制的對象。決策管理是管理人員在決策過程中制定或執(zhí)行一次決策的領(lǐng)域,而決策控制則是指管理人員在決策過程中批準(zhǔn)或監(jiān)督一項決策的領(lǐng)域[3]。管理中的核心問題是解決最優(yōu)管理決策,而控制正是對管理問題做出最優(yōu)管理決策的有利工具,對決策過程的控制是管理中的核心和焦點。決策報告為管理層決策提供依據(jù),必然以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向,強(qiáng)調(diào)結(jié)果信息,具有目標(biāo)性與前瞻性;控制報告強(qiáng)調(diào)過程信息,具有一定的可操作性,控制監(jiān)督?jīng)Q策的結(jié)果、決策目標(biāo)的執(zhí)行,并進(jìn)行信息反饋,為決策報告提供保障。決策報告和控制報告并重,一方面提供如何最有效地實現(xiàn)組織目標(biāo)的信息;另一方面,監(jiān)督和糾正企業(yè)當(dāng)前的活動,為實現(xiàn)組織目標(biāo),進(jìn)而推動內(nèi)部報告信息朝著注重結(jié)果與控制過程有機(jī)結(jié)合的方向發(fā)展。

三、基于決策的內(nèi)部報告體系構(gòu)建

市場經(jīng)濟(jì)條件下,隨著企業(yè)發(fā)展目標(biāo)與財務(wù)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變,為保證企業(yè)資本增值目標(biāo)的實現(xiàn),必然面臨著全方位、多層次的決策,決策成為現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵。本文根據(jù)現(xiàn)金流動的不同性質(zhì),分別構(gòu)建投資決策報告體系、籌資決策報告體系和經(jīng)營決策報告體系。

1.基于決策的內(nèi)部報告體系構(gòu)建思路

隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和生產(chǎn)經(jīng)營的復(fù)雜化,以及現(xiàn)代市場競爭的加劇和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的發(fā)展,人們已經(jīng)普遍意識到內(nèi)部報告在決策中的重要地位。內(nèi)部報告在企業(yè)中提供哪些決策信息?其表格如何進(jìn)行設(shè)計和創(chuàng)新?這是理論界和企業(yè)管理者都非常關(guān)心的問題。

但縱觀國內(nèi)的管理會計教材,其對于決策內(nèi)容的界定大多范圍過窄,且主要側(cè)重于短期經(jīng)營決策和長期投資決策。其實,管理會計一直是在提供企業(yè)內(nèi)部決策所需要的信息,如用于生產(chǎn)經(jīng)營決策的成本信息,特別是作業(yè)成本信息、變動成本信息、機(jī)會成本信息等,用于投資決策的現(xiàn)金流量信息等[4]。只是這些信息并沒有系統(tǒng)化和理論化。國外管理會計教材中,主要圍繞成本信息進(jìn)行決策。

筆者認(rèn)為,內(nèi)部報告為決策者提供相關(guān)信息,是會計信息系統(tǒng)終端產(chǎn)品——外部報告的 “增容”,是一種決策支持系統(tǒng)。根據(jù)現(xiàn)金流動的不同性質(zhì)對企業(yè)管理活動的劃分,可以把企業(yè)的活動分為籌資活動、投資活動和經(jīng)營活動。因此,基于決策的內(nèi)部報告體系應(yīng)包括籌資決策報告體系、投資決策報告體系和經(jīng)營決策報告體系。在內(nèi)部報告體系中,除了主要報告之外,還應(yīng)對一些報告中的主要項目提供明細(xì)資料,或者進(jìn)行補(bǔ)充說明。基于決策的內(nèi)部報告體系如圖 1所示。

圖1 基于決策的內(nèi)部報告體系圖

2.籌資決策報告體系

企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動,首先必須解決資金問題?；I資決策是企業(yè)財務(wù)活動中相對于投資決策的另一重要決策。籌資決策決定企業(yè)在未來一定時期內(nèi)資金的獲取渠道、獲取時間以及獲取數(shù)量等問題,以實現(xiàn)最低資本成本和最佳資本結(jié)構(gòu)。究竟通過什么樣的渠道、方式和渠道組合籌資以及籌資的規(guī)模如何,是籌資決策報告必須回答的問題?；I資決策報告涉及企業(yè)重要籌資事項的信息,以及籌資決策的目標(biāo);重要銀行貸款和債券的期限、利率、償還計劃、相關(guān)的財務(wù)費用、預(yù)計用途等;股票籌資的發(fā)行價格、發(fā)行數(shù)量、發(fā)行方式、承銷商、相關(guān)的財務(wù)費用、預(yù)計用途對股權(quán)結(jié)構(gòu)的影響等。這些信息有助于評價企業(yè)籌資決策的合理性以及資本運(yùn)營的效率。

籌資決策報告體系具體包括資本成本報告、資本結(jié)構(gòu)報告和利潤分配報告等主要報告和籌資決策重要事項補(bǔ)充說明。資本成本報告主要提供各類資本成本及其變動信息,特別是負(fù)債成本及變動的詳細(xì)信息。資本結(jié)構(gòu)報告主要提供企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、財務(wù)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)、所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)等方面的信息,以及資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化狀況及優(yōu)化標(biāo)準(zhǔn)等方面的信息,同時提供資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化所產(chǎn)生的效果信息。利潤分配報告提供企業(yè)的利潤分配信息,包括計提公積金、支付優(yōu)先股股息、發(fā)放普通股股利、轉(zhuǎn)增資本等內(nèi)容。這些信息屬于企業(yè)內(nèi)部籌資決策信息,為投資決策提供參考?；I資決策重要事項補(bǔ)充說明是為了便于使用者理解籌資決策報告而對籌資決策報告的主要項目所進(jìn)行的必要補(bǔ)充和說明,同時提供籌資決策報告相關(guān)的預(yù)測信息。

3.投資決策報告體系

對于創(chuàng)造價值而言,投資決策意義深遠(yuǎn),投資決策的質(zhì)量決定著投資活動的成功與否。沒有投資就沒有發(fā)展,投資是尋找新的贏利機(jī)會的惟一途徑,也貫穿于企業(yè)經(jīng)營的始終。投資決策按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可以分為很多類型,本文根據(jù)投資的范圍,將投資決策分為對外投資和對內(nèi)投資。對外投資主要指企業(yè)向那些并非直接為本企業(yè)使用的財產(chǎn)項目投入資金,以賺取利息、股利或紅利等形式獲取收益,實現(xiàn)資本增值的行為,包括購買其他企業(yè)的股票、債券或以其他資產(chǎn)投入其他企業(yè)的活動。可見,對外投資的目的主要是為了使資產(chǎn)增值、取得收益。對內(nèi)投資是指把資金直接投放于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn),以便獲得營業(yè)利潤的投資,包括企業(yè)購買固定資產(chǎn)、更新改造廠房設(shè)備、無形資產(chǎn)投資等。企業(yè)對內(nèi)投資的主要目的是為了增加產(chǎn)量、提高產(chǎn)品性能、降低成本或者減少流動資產(chǎn)占用。企業(yè)對內(nèi)投資決策通常涉及資本性支出,資金數(shù)額較大,未來收益的收回周期長,一旦決策之后,很難進(jìn)行調(diào)整,投資風(fēng)險大,對保持和提高企業(yè)的長期獲利能力具有決定性的影響。

投資決策報告體系包括對內(nèi)投資決策報告和對外投資決策報告等主要報告和投資決策重要事項補(bǔ)充說明。對內(nèi)投資決策報告主要提供企業(yè)對內(nèi)投資情況和結(jié)果的信息,包括資本投資項目決策報告和非流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)報告;對外投資決策報告主要提供對外投資結(jié)構(gòu)與投資收益等的明細(xì)資料,分別反映企業(yè)證券投資、股權(quán)投資等各投資類型的投資規(guī)模、投資比重和投資收益率等信息,以及單項對外投資的持有收益、出售和資本利得等信息。根據(jù)對外投資報告,可以分析企業(yè)對外投資的管理水平和對企業(yè)整體收益的貢獻(xiàn)。投資決策重要事項補(bǔ)充說明包括重要投資事項說明、可行性研究報告、固定資產(chǎn)利用程度報告和資產(chǎn)損失及不良資產(chǎn)報告等。

4.經(jīng)營決策報告體系

從長遠(yuǎn)發(fā)展來看,企業(yè)經(jīng)營是盈利的基礎(chǔ),是資本增值的前提。經(jīng)營決策是指企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織決定其生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的策略,即決定做什么和如何去做的過程。經(jīng)營決策圍繞企業(yè)商品生產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營管理,包括供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售各環(huán)節(jié)。其目標(biāo)是以市場為導(dǎo)向,以一定的人力、物力消耗生產(chǎn)與銷售盡可能多的社會需要的產(chǎn)品,追求供產(chǎn)銷的銜接和商品的盈利性。經(jīng)營決策報告為籌資決策和投資決策提供信息。

經(jīng)營決策報告體系包括采購決策報告、生產(chǎn)決策報告、成本決策報告、銷售決策報告和經(jīng)營決策重要事項補(bǔ)充說明。采購決策報告提供各種存貨類物資采購價格及變化的信息、各類存貨供應(yīng)商的相關(guān)信息。生產(chǎn)決策報告反映企業(yè)在一個會計年度內(nèi)與生產(chǎn)有關(guān)的決策信息,以此提供相關(guān)業(yè)務(wù)量、相關(guān)成本、相關(guān)收入以及相關(guān)損益的變化,以實現(xiàn)企業(yè)的短期經(jīng)營目標(biāo)。成本決策報告是按照責(zé)任中心、作業(yè)和產(chǎn)品種類分別反映生產(chǎn)成本、產(chǎn)量、產(chǎn)值和產(chǎn)值成本率等數(shù)據(jù),為生產(chǎn)決策和銷售定價決策提供必要信息的報告,主要包括生產(chǎn)成本報告、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本報告和變動成本報告。銷售決策報告提供與收入、利潤相關(guān)的信息,具體包括定價決策報告、收入決策報告和利潤決策報告等。經(jīng)營決策重要事項補(bǔ)充說明包括存貨報告、應(yīng)收賬款賬齡分析報告、客戶信息報告、期間費用報告、營業(yè)外收支報告以及所得稅報告等。

四、基于控制的內(nèi)部報告體系構(gòu)建

決策信息是控制的前提,控制是決策得以實施并取得效果的保障。內(nèi)部報告從其服務(wù)對象及目的來看,提供內(nèi)部管理控制信息,特別是提供過程控制信息,這是內(nèi)部報告區(qū)別于外部報告的重要方面。建立有效的內(nèi)部控制,內(nèi)部報告是必須考慮的要素之一①比如在財政部頒布的 《內(nèi)部會計控制規(guī)范》中已將內(nèi)部報告控制作為一種控制措施,列入其中。?；诳刂频膬?nèi)部報告體系,已經(jīng)成為內(nèi)部控制框架的重要組成部分,理所當(dāng)然地為管理控制、確保戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)提供信息支持。本文從企業(yè)內(nèi)部管理控制程序入手,分別構(gòu)建預(yù)算報告體系、分析報告體系和評價報告體系。

1.基于控制的內(nèi)部報告體系構(gòu)建思路

根據(jù)企業(yè)管理控制系統(tǒng)理論及模式演變,結(jié)合我國目前經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)環(huán)境,我國企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)模式框架應(yīng)由制度控制系統(tǒng)、預(yù)算控制系統(tǒng)、內(nèi)部報告控制系統(tǒng)、評價控制系統(tǒng)和激勵控制系統(tǒng)五大模式組成[5]。在管理控制五種系統(tǒng)模式中,每一種模式都離不開內(nèi)部報告。但由于預(yù)算控制系統(tǒng)模式強(qiáng)調(diào)過程控制及執(zhí)行與糾偏,而且在我國企業(yè)應(yīng)用相對廣泛。因此,本文采用預(yù)算控制系統(tǒng)模式,構(gòu)建基于控制的內(nèi)部報告體系。

基于控制的內(nèi)部報告體系以戰(zhàn)略目標(biāo)分解為起點,制定控制標(biāo)準(zhǔn),主要為控制過程及時提供信息并提供反饋信息,同時對控制的結(jié)果進(jìn)行分析評價,具體包括預(yù)算報告體系、分析報告體系和評價報告體系。其中,預(yù)算報告體系居于主導(dǎo)地位,分析報告體系和評價報告體系是預(yù)算報告體系的延伸和控制環(huán)節(jié)的進(jìn)一步深化。在每一類報告體系中,有的主要報告還包括許多需要進(jìn)一步細(xì)化的報告和報表,比如預(yù)算報告?；诳刂频膬?nèi)部報告體系反映控制標(biāo)準(zhǔn)、實際業(yè)務(wù)結(jié)果、分析差異及其形成原因,以及業(yè)績評價信息。企業(yè)基于控制的內(nèi)部報告體系如圖 2所示。

圖2 基于控制的內(nèi)部報告體系圖

2.預(yù)算報告體系

預(yù)算管理在實踐中被許多企業(yè)作為內(nèi)部管理控制的工具。企業(yè)必須隨著經(jīng)營環(huán)境的變化和時間的推移以及實際情況對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行動態(tài)地滾動跟蹤、反饋和調(diào)整。要達(dá)到這些效果,必須建立完善的預(yù)算報告體系。由于企業(yè)的預(yù)算最終需要通過預(yù)算報告?zhèn)鬟f信息,因此,有多少種預(yù)算相應(yīng)就應(yīng)該有多少種預(yù)算報告,每一種預(yù)算都必須通過預(yù)算報告來實現(xiàn)。預(yù)算報告正是對預(yù)算的編制和執(zhí)行情況所進(jìn)行的信息反饋,在基于控制的內(nèi)部報告體系中處于承上啟下的地位。向前看,它是戰(zhàn)略計劃執(zhí)行的反饋;向后看,它是分析評價的依據(jù)。也就是說,沒有預(yù)算報告體系在先,也就沒有之后的分析報告體系和評價報告體系?？梢?預(yù)算報告體系無論在理論上,還是實踐中都備受重視,在基于控制的內(nèi)部報告體系中處于核心地位。

從預(yù)算的內(nèi)容和功能來看,一個完整的預(yù)算報告體系應(yīng)包括財務(wù)預(yù)算報告、經(jīng)營預(yù)算報告、資本預(yù)算報告和重要事項補(bǔ)充說明等內(nèi)容。其中,財務(wù)預(yù)算報告是企業(yè)預(yù)算期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息的最終結(jié)果和高度概括,具體包括預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計利潤表和現(xiàn)金收支預(yù)算表三大類型。經(jīng)營預(yù)算報告是對企業(yè)經(jīng)營活動規(guī)劃信息的反映,具體包括采購預(yù)算表、生產(chǎn)預(yù)算表、銷售預(yù)算表和其他預(yù)算表等。資本預(yù)算報告是對企業(yè)投資活動規(guī)劃信息的反映,具體包括籌資預(yù)算表和投資預(yù)算表兩大類。財務(wù)預(yù)算報告的編制需要以經(jīng)營預(yù)算報告和資本預(yù)算報告為支撐和基礎(chǔ);經(jīng)營預(yù)算報告和資本預(yù)算報告的結(jié)果信息,如果最終不匯總編制形成財務(wù)預(yù)算報告,就難以使經(jīng)營管理者從戰(zhàn)略層面高度把握企業(yè)的未來發(fā)展趨勢,也就難以全面掌控企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃。可見,財務(wù)預(yù)算報告不僅是預(yù)算報告體系的中心環(huán)節(jié),而且是預(yù)算報告體系的最終反映。

3.分析報告體系

分析報告體系在預(yù)算報告體系的基礎(chǔ)之上,以差異分析報告體系為核心提供控制差異信息,是評價報告體系的信息保證?；诳刂频膬?nèi)部報告編制的目的在于進(jìn)行差異分析,從而明確控制的重點;內(nèi)部報告分析的目的在于進(jìn)行評價,從而確定業(yè)績和責(zé)任。因此,分析報告體系直接為評價報告體系提供信息支持。

分析報告是將實際經(jīng)營狀況與控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比的基礎(chǔ)上,對一個組織戰(zhàn)略執(zhí)行的實際結(jié)果進(jìn)行分析,進(jìn)而評價差異及其形成原因的報告。分析報告體系包括差異計量報告、差異程度報告和差異分析報告以及重要事項補(bǔ)充說明。差異計量報告反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實際結(jié)果與控制標(biāo)準(zhǔn)之間的差異額度信息。差異額度反映差異的具體數(shù)額,根據(jù)控制標(biāo)準(zhǔn)確定,如果沒有控制標(biāo)準(zhǔn)或者控制標(biāo)準(zhǔn)不明確,企業(yè)將無法進(jìn)行差異額度的計量。差異程度報告反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實際結(jié)果與控制標(biāo)準(zhǔn)之間的差異幅度信息。企業(yè)根據(jù)差異程度確定控制程度是控制過程的重要環(huán)節(jié),控制過程采取緊控制還是松控制,要視被控制項目的重要程度及通常差異程度而定。有的差異率超過 1%就需要進(jìn)行修正,而有的差異率超過 5%才需要進(jìn)行糾正。差異分析報告反映企業(yè)控制過程中存在的差異問題、剖析差異原因和影響因素,以及針對問題提出的措施和建議等方面的信息,具體包括差異計量和對差異進(jìn)行因素分析兩個方面。同時,差異分析報告作為分析報告的總結(jié),還可以作為歷史信息,以供今后的分析評價工作參考,豐富了管理信息系統(tǒng),保證了分析報告的連續(xù)性。重要事項補(bǔ)充說明包括搜集、整理、分析信息和選擇分析方法兩方面的內(nèi)容。

4.評價報告體系

評價報告體系是基于控制的內(nèi)部報告體系的最后一個環(huán)節(jié),根據(jù)評價報告總結(jié)戰(zhàn)略實施的效率和效果,為激勵機(jī)制提供支持性信息,同時也為下一輪控制提供依據(jù)。一個有效的業(yè)績評價系統(tǒng)是由下列因素有機(jī)組成的:評價主體、評價客體、評價目標(biāo)、評價指標(biāo)、評價方法和評價報告[6]。評價報告體系是基于控制的內(nèi)部報告體系中的難點。

評價報告是系統(tǒng)的輸出信息,也是系統(tǒng)的結(jié)論性文件,它主要對評價主體產(chǎn)生影響,其目的是對管理者在戰(zhàn)略計劃執(zhí)行過程中的業(yè)績,做出客觀公正的判斷,并提供相關(guān)的信息。評價報告體系包括預(yù)算評價報告、業(yè)績評價報告和重要事項補(bǔ)充說明。預(yù)算評價報告以企業(yè)各級預(yù)算執(zhí)行主體為考核對象,以預(yù)算目標(biāo)為考核標(biāo)準(zhǔn),以預(yù)算完成狀況的考察為考核核心,通過預(yù)算實際執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)的比較,確定差異并查明產(chǎn)生差異的原因,進(jìn)而據(jù)以評價各級責(zé)任單位和職工個人的工作業(yè)績,并與相應(yīng)的激勵制度掛鉤。業(yè)績評價報告以平衡計分卡為核心,將企業(yè)的戰(zhàn)略分解為財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)發(fā)展四個維度,進(jìn)而提供企業(yè)綜合業(yè)績的評價報告。重要事項補(bǔ)充說明包括選擇業(yè)績評價方法和處理業(yè)績評價結(jié)果兩方面的內(nèi)容。

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(責(zé)任編輯:楊全山)

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1000-176X(2010)02-0096-06①

2009-12-10

國家自然科學(xué)基金項目 “基于會計相關(guān)性的內(nèi)部報告理論研究與實踐檢驗”(70972125);遼寧省教育廳人文社會科學(xué)研究創(chuàng)新團(tuán)隊項目 “內(nèi)部報告研究”(2006T050);遼寧省社會科學(xué)規(guī)劃基金項目 “基于價值創(chuàng)造的內(nèi)部報告理論與實踐研究”(L09DJY064)

王玉紅 (1967-),女,黑龍江哈爾濱人,副教授,博士 ,主要從事管理會計、管理控制和財務(wù)分析等方面的研究。E-mail:dcwyh_001@163.com