楊旭東,莫小鵬

(1.湖南人文科技學院科技處,湖南婁底 417001;2.中油財務有限責任公司,北京 100007)

1 問題的提出

1990年代以后,循環(huán)經(jīng)濟理念傳入我國,其影響逐步擴大。我國學術界從不同角度對循環(huán)經(jīng)濟作了多種界定。本文采用國家發(fā)改委對循環(huán)經(jīng)濟的定義,即“循環(huán)經(jīng)濟是一種以資源的高效利用和循環(huán)利用為核心,以’減量化、再利用、資源化’為原則,以低消耗、低排放、高效率為基本特征,符合可持續(xù)發(fā)展理念的經(jīng)濟增長模式,是對’大量生產(chǎn)、大量消費、大量廢棄’的傳統(tǒng)增長模式的根本變革[1]。循環(huán)經(jīng)濟模式將清潔生產(chǎn)、資源綜合利用、環(huán)境生態(tài)設計和可持續(xù)發(fā)展若干要素融為一體,運用科學發(fā)展規(guī)律來指導人類社會經(jīng)濟行為的經(jīng)濟模式,可以更有效地利用資源和保護環(huán)境,以盡可能小的資源消耗和環(huán)境成本,獲得盡可能大的經(jīng)濟效益和社會效益,從而使經(jīng)濟系統(tǒng)與自然生態(tài)系統(tǒng)的物質循環(huán)過程相互和諧,促進資源的可持續(xù)利用[2]。

隨著工業(yè)化進程的不斷加快,我國經(jīng)濟建設取得舉世矚目的偉大成就。從 1978年到 2007年,我國國內(nèi)生產(chǎn)總值年均實際增長 9.8%,是同期世界經(jīng)濟年均增長率的 3倍多。2009年我國我國國內(nèi)生產(chǎn)總值為 340507億元,經(jīng)濟總量上升為世界第三[3]。但是,我們不能不看到發(fā)展的背后是巨大的隱憂:經(jīng)濟發(fā)展受到了嚴重的資源、環(huán)境的制約,出現(xiàn)了高污染、高能耗、高投入、低產(chǎn)出的情況。這使我國的資源環(huán)境壓力問題日益突出。

為了從根本上解決傳統(tǒng)經(jīng)濟發(fā)展中經(jīng)濟與保護環(huán)境的矛盾,確保國家經(jīng)濟的環(huán)境安全,必須發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟,建設資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會[4]。為此,黨的十六屆五中全會指出:“要把節(jié)約資源作為基本國策,發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟,保護生態(tài)環(huán)境,加快建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會,促進經(jīng)濟發(fā)展與人口、資源、環(huán)境相互協(xié)調(diào)?！盵5]黨的十七大提出,“建設生態(tài)文明,基本形成節(jié)約能源資源和保護生態(tài)環(huán)境的產(chǎn)業(yè)結構、增長方式、消費模式”,并把“循環(huán)經(jīng)濟形成較大規(guī)模”作為實現(xiàn)全面小康社會目標[6]。

發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟需要綜合運用各種政策手段。國家發(fā)改委在全國化工行業(yè)循環(huán)經(jīng)濟現(xiàn)場交流會上,提出完善政策機制,通過財政、稅收、價格、金融等方面的政策,形成有效的激勵機制。稅收政策作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿,在促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展方面至關重要?！吨腥A人民共和國循環(huán)經(jīng)濟促進法》規(guī)定:國家對促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)業(yè)活動給予稅收優(yōu)惠[7]。這以法律的形式明確了稅收在促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展中的重要地位和作用,進一步增強了現(xiàn)有稅收激勵政策的剛性,同時也為我國下一步繼續(xù)制訂有利于循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策提供了法律依據(jù)。如何充分發(fā)揮稅收政策調(diào)節(jié)經(jīng)濟的職能,大力促進循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展,是當前亟待研究的一個重要課題。本文從促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收理論依據(jù)出發(fā),分析我國現(xiàn)行稅收政策對循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的作用,借鑒國外稅收政策促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的成功經(jīng)驗,提出建立健全促進循環(huán)經(jīng)濟深度發(fā)展的稅收政策建議。

2 稅收政策促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的理論依據(jù)

正如世界銀行的報告所言,“中國政府實施的有助于結構和技術變化的各項政策,對于能源強度的降低起了決定性的作用?！倍愂照咦鳛槲覈暧^調(diào)控的工具,在促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展方面具有重要作用。本文對此從理論上加以分析。

2.1 稅收政策與外部性理論

按照布坎南與斯塔布爾賓的定義,只要某一個人的效用函數(shù) (或某一廠商的生產(chǎn)函數(shù))所包含的變數(shù)是在另一個人 (或廠商)的控制之下,即有外部效應存在,它分為消費的外部效應與生產(chǎn)的外部效應[8]。生產(chǎn)活動也產(chǎn)生負的生產(chǎn)外部效應,如設在湖邊的紡織印染廠排出的污水有害于養(yǎng)魚人的生產(chǎn)活動,有害于飲用湖水的居民健康 (在這里外部效應體現(xiàn)為對外部環(huán)境的污染)。由于私人成本與社會成本間的不一致,導致了外部效應產(chǎn)生,造成資源配置的無效率。存在外部效應時,市場機制很難使私人利益與社會利益達到一致,外部效應無法在市場機制內(nèi)適當?shù)丶右越鉀Q。英國經(jīng)濟學家針對外部性問題提出了著名的庇古稅,通過稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟主體行為,實現(xiàn)資源最優(yōu)配置。

以環(huán)境污染為例,若想縮小私人成本與社會成本之間的差距,使環(huán)境污染的損害內(nèi)部化,需要采取某種政策工具。這里的政策工具是指借某種措施來改變生產(chǎn)者或消費者的行為,以達到減輕環(huán)境污染的目的。在傳統(tǒng)的“高開采、低利用、高排放”的發(fā)展模式下,企業(yè)只顧經(jīng)濟效益,忽視環(huán)境后果的行為,給社會和其他成員帶來了負外部性:資源浪費現(xiàn)象突出,環(huán)境污染問題嚴重,這些“負外部性”的存在已經(jīng)成為制約我國進一步發(fā)展的瓶頸。而循環(huán)經(jīng)濟作為一種生態(tài)經(jīng)濟,其與傳統(tǒng)經(jīng)濟模式的不同之處在于將“環(huán)境這一因素由經(jīng)濟外部的制約性因素提升為經(jīng)濟內(nèi)部的生產(chǎn)要素”,其發(fā)展具有明顯的外部性,因此發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟,實現(xiàn)經(jīng)濟活動對自然環(huán)境的負面影響降低到最小的目標,離不開稅收政策支持,通過稅收使污染、資源浪費等損失內(nèi)在化,實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟所倡導的經(jīng)濟、環(huán)境、社會的和諧發(fā)展[9]。

2.2 稅收政策與公共產(chǎn)品理論

循環(huán)經(jīng)濟是以環(huán)境和諧、資源節(jié)約利用、循環(huán)利用為特征的可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟運行模式,循環(huán)經(jīng)濟的核心之一是“資源的高效利用”。所謂純粹公共產(chǎn)品是指這樣的一種產(chǎn)品,即每個人消費該產(chǎn)品不會造成他人消費的減少?！杯h(huán)境資源作為一種典型的公共物品[10],具有非排他性和不可分割性。因此,盡管環(huán)境保護可以帶來巨大的社會效益和生態(tài)效益,但是“市場主體往往追求自身經(jīng)濟利益最大化,更多考慮的是私人收益和私人成本而不愿意投入,對于環(huán)境這種公共物品更傾向于無節(jié)制的使用,而不愿意承擔由此帶來的生態(tài)損失和社會損失。”[11]“公共物品正外部性外溢現(xiàn)象明顯,搭便車現(xiàn)象嚴重。

從公共經(jīng)濟學的觀點來看,環(huán)境是一種特殊資產(chǎn),它是為全人類所有,為全人類提供一種特殊的公共服務。環(huán)境的破壞意味著環(huán)境這一特殊資產(chǎn)的流失,進而意味著實際GDP在流失,即:實際 GDP=名義 GDP-環(huán)境資產(chǎn)流失,或實際 GDP=名義 GDP+環(huán)境資產(chǎn)增值,而實際 GDP的流失最終導致的是人們福利的流失和消費質量受到損害。此時,政府就需要對市場失靈加以糾正。稅收作為國家宏觀調(diào)控的手段之一,是政府提供公共物品、保護環(huán)境資源的重要手段。政府一方面通過稅收積累資金抵補由于環(huán)境污染帶來的治理成本,另一方面通過稅收優(yōu)惠政策引導資源流動,優(yōu)化資源配置,提高資源利用的綜合效益,促進循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展[12]。

3 我國現(xiàn)行發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的稅收政策及其評價

3.1 現(xiàn)行稅收政策在循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展中的作用

與我國資源環(huán)境形勢和經(jīng)濟發(fā)展狀況相對應,與“利用廢物、末端治理防治污染”方式相適應,現(xiàn)行稅制在保護資源,提高資源利用效率,減少污染、保護生態(tài)環(huán)境等方面發(fā)揮了一定的積極作用。

3.1.1 保護資源、限制資源過度開采

資源稅以自然資源為課稅對象,對開采應稅資源和生產(chǎn)鹽的單位和個人就其銷售數(shù)量和自用數(shù)量征稅,對調(diào)節(jié)資源級差收入,促進企業(yè)公平競爭,促進國有資源合理開采、節(jié)約使用、有效配置,積累財政收入有著積極的意義。

3.1.2 推進節(jié)約降耗,提高資源利用效率

對高能耗產(chǎn)品如小汽車、摩托車征收消費稅,對不可再生資源如汽油、柴油征收消費稅,限制了部分高能耗產(chǎn)品的使用,一定程度上抑制了資源的浪費和過度消耗。

3.1.3 開展資源綜合利用,最大限度利用資源,減少廢棄物排放

增值稅對部分資源綜合利用產(chǎn)品實行即征即退和減半征收政策;對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售廢舊物資免征增值稅;對生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資,按 10%計算抵扣進項稅額,促進了對廢舊物資的回收利用。企業(yè)所得稅對企業(yè)以“三廢”等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的,在 5年內(nèi)減征或者免征所得稅,也有利于促進各種廢棄物及垃圾的綜合利用。

3.1.4 為循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展提供物質裝備保障

對企業(yè)技術改造項目使用國產(chǎn)設備規(guī)定投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。對企業(yè)使用國產(chǎn)設備,實行加速折舊辦法。對符合當前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術的資源綜合利用設備、節(jié)能設備、環(huán)境保護設備等免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅等稅收政策,促進了企業(yè)環(huán)保設備的更新。

3.2 現(xiàn)行稅收政策對循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的不利影響

毋庸置疑,上述稅收政策在循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展過程中發(fā)揮了一定的促進作用。但是,現(xiàn)行稅收政策對循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的不利影響也是客觀存在的。

3.2.1 現(xiàn)行稅收政策未充分考慮環(huán)境保護與可持續(xù)發(fā)展的要求

以資源稅為例,資源稅是為調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一個稅種。它并不是真正意義上的環(huán)保稅,因為它主要是針對使用諸如煤、石油、天然氣、鹽等自然資源所獲得的收益而征收的,其目的不是促進國家資源的合理開發(fā)與有效使用,而是調(diào)節(jié)從事資源開發(fā)的企業(yè)因資源本身的優(yōu)劣條件和地理位置差異而形成的級差收入。而且,現(xiàn)行資源稅征稅范圍狹窄,征收僅針對原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)、固體鹽等資源,土地、淡水、森林、草原等自然資源沒有列入。尤其是現(xiàn)行資源稅定量稅額偏低,各檔之間差距較小,對資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用 (如表1所示)。另外,資源稅采用從量定額課稅,使資源稅不能隨資源產(chǎn)品價格的提升而增加,計稅依據(jù)也不合理,這限制了通過稅負調(diào)控資源品價格機制作用的有效發(fā)揮。以煤炭價格 280元 /噸 (平均零售價)為例計算,目前資源稅只占煤炭市場價格的百分之一,同大幅攀升的煤價帶來的利潤相比,該課稅可以說微不足道[13]。

表1 部分資源稅率變動情況

一是沒有專門的環(huán)境保護稅種。雖然我國已經(jīng)在財政支出賬戶上列出環(huán)境保護目錄,但稅收體系中,沒有專門的環(huán)境保護稅種,可以勉強歸入環(huán)境稅行列的有資源稅、消費稅、車船使用稅、城市建設維護稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅等,但其環(huán)境保護功能并不突出,也沒起到相應的作用。二是稅收優(yōu)惠政策不明顯。一方面,對循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展物質裝備的使用的優(yōu)惠面過小。如對企業(yè)使用國產(chǎn)設備,可享受投資抵免企業(yè)所得稅和加速折舊的優(yōu)惠政策,僅限于《當前國家鼓勵發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設備 (產(chǎn)品)目錄》,而大量減量化、再利用和資源化裝備、污染治理裝備不包括在內(nèi);另一方面,稅收優(yōu)惠力度不夠。如對購進節(jié)能設備、環(huán)保設備、可再生資源設備視同一般固定資產(chǎn),其包含的增值稅進項稅額不能抵扣,加大了企業(yè)投資成本,不利于企業(yè)更新設備。對循環(huán)經(jīng)濟相關裝備制造業(yè),節(jié)能產(chǎn)品、可再生資源產(chǎn)品、環(huán)保產(chǎn)品、綠色產(chǎn)品未實行專門的增值稅優(yōu)惠政策,增值稅的激勵示范作用較小[14]。

4 完善促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策體系

3.2.2 現(xiàn)行稅收政策不利于循環(huán)經(jīng)濟技術開發(fā)、示范和推廣應用

循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展需要相關技術的支持,如資源節(jié)約和替代技術、能量梯級利用技術、循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展中延長產(chǎn)業(yè)鏈和相關產(chǎn)業(yè)鏈接技術。但現(xiàn)行稅收政策對相關技術的研究、開發(fā)、示范和推廣應用缺乏支持。如在營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅中,對相關技術的研制、開發(fā)轉讓、銷售收入或所得缺乏優(yōu)惠措施。對企業(yè)從事的相關技術研究費用缺乏專門的稅前扣除辦法,對購進的相關技術支出無優(yōu)惠的稅前攤銷辦法。對從事循環(huán)經(jīng)濟相關項目試點、推廣的重點行業(yè) (如:冶金、有色、煤炭、電力、化工、建材等 )和重點領域 (如:廢舊家電、電子產(chǎn)品、廢舊輪胎、廢紙、廢包裝物回收利用,機電產(chǎn)品再制造、再生鋁和垃圾資源化)等缺乏增值稅、企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策等。

3.2.3 有稅收優(yōu)惠政策但沒有懲罰性的稅收政策

目前收取資源補償費的范圍狹小,許多資源仍處于任意、無償使用的狀態(tài);就收取的費用額度而言,遠遠低于自然資源本身的價值,無法通過市場供求關系反映資源的稀缺性,導致社會上存在“資源無價值”的觀念。更主要的是,我國的稅收建立在已經(jīng)創(chuàng)造的財富基礎之上,對破壞生態(tài)和污染環(huán)境的經(jīng)濟活動沒有相應的懲罰性稅收。

3.2.4 沒有專門的環(huán)境保護稅種,稅收優(yōu)惠政策力度不夠

針對現(xiàn)行稅收政策存在的問題,應逐步調(diào)整和完善我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的稅收政策,充分體現(xiàn)支持循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的政策導向,增強其促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的功能。

4.1 修訂與循環(huán)經(jīng)濟相關的現(xiàn)行稅收政策

4.1.1 資源稅政策

擴大資源稅的征稅范圍,將土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源納入征稅范圍?？赏ㄟ^稅制調(diào)整,將現(xiàn)行的資源性質的其他稅種如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅以及各類資源性收費如礦產(chǎn)資源管理費、林業(yè)補償費、育林基金、林政保護費、電力基金、水資源費、漁業(yè)資源費等并入資源稅中。同時,完善資源稅的計稅依據(jù)。將現(xiàn)行的計稅依據(jù)由以銷售量或自用量計稅改為按產(chǎn)量計稅,這可以引導經(jīng)濟主體出于利潤最大化的目的節(jié)約資源,避免過度開采[15]。

4.1.2 流轉稅政策

(1)消費稅政策。一是擴大消費稅征收范圍,發(fā)揮消費稅“寓限于征”的作用,將目前非應稅的高能耗產(chǎn)品、資源消耗品及高污染產(chǎn)品納入征稅范圍并征收較高的消費稅,以此拉開其與循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)品的稅負差距。二是調(diào)整消費稅稅率結構,根據(jù)不同產(chǎn)品的環(huán)境友好程度,設計差別稅率以鼓勵清潔環(huán)保產(chǎn)品的使用。比如,將資源消耗量大的消費品和消費行為 (如一次性包裝物等)也納入消費稅的征稅范圍中;對低標號汽油和含鉛汽油征收消費稅附加,利用稅收差異鼓勵使用高標號汽油和無鉛汽油;對危害健康和污染環(huán)境的消費品和消費行為征收消費稅附加,或提高征稅額;對于資源消耗量小、循環(huán)利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品和不會對環(huán)境造成污染的產(chǎn)品,可以設定較低的稅率。

(2)增值稅政策。一是鼓勵企業(yè)進行節(jié)能增效的固定資產(chǎn)投資,促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展。比如,對關鍵性的、節(jié)約資源效益顯著受價格高昂等因素制約其推廣的重大設備 (電廠的循環(huán)硫化床鍋爐、燃氣發(fā)電機組、煤層氣收集利用裝置等),國家在一定期限內(nèi)實行一定的增值稅減免優(yōu)惠政策;二是鼓勵企業(yè)進行資源的綜合利用和回收。凡列入國家《節(jié)能產(chǎn)品目錄》和《關于政府節(jié)能采購的意見》生產(chǎn)和使用目錄范圍內(nèi)的產(chǎn)品給予減免稅的優(yōu)惠政策。對利用《資源綜合利用目錄》內(nèi)列舉的資源產(chǎn)品作為主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品,增值稅實行減征或即征即返,自生產(chǎn)之日可在 5年內(nèi)減征或免征所得稅;三是對個別節(jié)能和環(huán)保效果非常明顯的產(chǎn)品,在一定期限內(nèi),可以實行免征或即征即退增值稅措施;四是發(fā)揮增值稅對不按循環(huán)經(jīng)濟原則運行企業(yè)的抑制作用。目前雖然實施的消費型增值稅,但對于不符合國家產(chǎn)業(yè)政策的能源消耗型小企業(yè)應采取例外原則,可對其仍執(zhí)行生產(chǎn)型增值稅政策,逐步使這些小企業(yè)要么轉變生產(chǎn)方式,要么退出市場[16]。

(3)關稅政策。實施綠色關稅政策,綠色關稅分為出口稅和進口稅。出口稅主要的對象是國內(nèi)資源 (原材料、初級產(chǎn)品及半成品)。進口稅是對一些污染環(huán)境、影響生態(tài)環(huán)境的進口產(chǎn)品課以進口附加稅,或者限制、禁止其進口,甚至對其進行貿(mào)易制裁,以強制出口國履行國際環(huán)境公約規(guī)定的義務。建立綠色關稅可以有效保護可能用竭的國內(nèi)資源;改善我國的出口結構,鼓勵高附加值的技術密集型產(chǎn)品出口;提高進口的質量,減少污染產(chǎn)品的進口;建立對外貿(mào)易的“綠色壁壘”;增加環(huán)境保護資金。

(4)營業(yè)稅政策。對單位和個人從事與循環(huán)經(jīng)濟相關的技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入,免征營業(yè)稅。

(5)所得稅政策。企業(yè)所得稅應加入生態(tài)稅收條款,即可通過對應納稅所得額的確定來體現(xiàn)和貫徹環(huán)保原則。如企業(yè)環(huán)保設備投資達到一定比例的,可以享受一定程度的所得稅優(yōu)惠,企業(yè)開展與循環(huán)經(jīng)濟有關的新產(chǎn)品、新技術、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時,未形成無形資產(chǎn)的可以加計 50%扣除;形成無形資產(chǎn)的按 150%攤銷。企業(yè)從事與循環(huán)經(jīng)濟相關的技術轉讓業(yè)務,技術轉讓所得不超過 500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過 500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。從事循環(huán)經(jīng)濟業(yè)務的企業(yè),屬于國家重點扶持的高新技術企業(yè)的,享受 15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率;企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,減按90%計入企業(yè)所得稅計稅收入總額;專門從事廢舊物資回收、加工的企業(yè),適用核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的,回收企業(yè)按最低應稅所得率 4%核定;專門從事廢舊物資回收、加工的企業(yè),適用核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的,回收企業(yè)按最低應稅所得率 4%核定;工業(yè)加工企業(yè)按最低應稅所得率 5%核定;個人所得稅在免征額即稅前的扣除項目中可考慮加入環(huán)保內(nèi)容,諸如對家庭購買的環(huán)保、節(jié)能型產(chǎn)品可以在所得稅上給予一定的抵扣[17]。

4.2 設計促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的新稅收政策

4.2.1 開征污染物排放稅

目前,我國本著"誰污染,誰付費"的原則,向有污染行為的企業(yè)征收一定比例的排污費。但收費標準過低,調(diào)節(jié)力度小,缺乏法律約束力,征收不規(guī)范,排污費被擠占和挪用的現(xiàn)象不時出現(xiàn)。消除"收費"弊端的良策就是"費改稅",對排污企業(yè)征收污染物排放稅,借鑒國際經(jīng)驗,結合我國的具體情況,可按照“誰污染誰繳稅”的原則,將現(xiàn)行的排污、水污染、大氣污染、產(chǎn)業(yè)廢棄物等收費制度改為征收環(huán)境保護稅,建立起獨立的環(huán)境保護稅種。通過強化納稅人的環(huán)保行為,引導企業(yè)與個人放棄或收斂破壞環(huán)境的生產(chǎn)活動和消費行為。在環(huán)境保護稅率設計上,應根據(jù)污染物的特點實行差別稅率,對環(huán)境污染程度較大的污染物的稅率應高于對環(huán)境污染程度較小的污染物的稅率。加大政府對排污行為的調(diào)控力度,增加環(huán)?；鸱e累。同時將其他危害環(huán)境的生產(chǎn)和消費行為也納入環(huán)境保護稅征收范圍,從而使環(huán)境污染者自行負擔控制污染的成本,有效調(diào)動企業(yè)治污積極性,并能籌集到更多的環(huán)境保護專項資金[18]。

4.2.2 開征燃油稅

國際經(jīng)驗表明,推行汽車燃油稅是推動節(jié)油事業(yè)發(fā)展的成功舉措,對推動汽車節(jié)油具有重要意義。建議國家擇機盡快推行燃油稅,以此推動節(jié)能汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展。對不同能耗的燃油或燃氣,規(guī)定不同的稅額予以征收。改革現(xiàn)行對原油征收資源稅的計稅辦法,改從量征收為從價征收,使國家能從原油價格上漲中分享部分收益[19]。

4.3 優(yōu)化促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)稅收優(yōu)惠政策理論,稅收優(yōu)惠政策主要有稅收減免、納稅扣除、稅收抵免、稅收豁免、稅收饒讓、稅收信貸、延遲支付、優(yōu)惠稅率和加速折舊九種形式?？紤]各種稅收優(yōu)惠政策形式的特點,結合我國的國情,選擇適當?shù)姆绞?制定相關的稅收優(yōu)惠政策[20]。

4.3.1 稅收減免政策

為促進清潔生產(chǎn),對企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得,自生產(chǎn)經(jīng)營之日起,免征所得稅 5年。為鼓勵環(huán)境保護,經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地,經(jīng)地稅機關審核批準,從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅 10年;因污染、擾民而由政府或有關主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進行搬遷的企業(yè),在自行轉讓原房產(chǎn)時,報經(jīng)地稅機關批準,可給予免征土地增值稅的照顧;從事循環(huán)經(jīng)濟的納稅人繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的,可以向主管稅務機關提出申請,由縣以上地方稅務局機關按照稅收減免管理權限審批。

4.3.2 稅收抵免政策

企業(yè)從事符合條件的節(jié)能節(jié)水項目所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)購置用于節(jié)能節(jié)水專用設備的投資額的 10%,可以從當年的企業(yè)所得稅應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后 5個納稅年度結轉抵免。

4.3.3 加速折舊政策

對于環(huán)保設備準許采用加速折舊會計核算政策。對實行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠等企業(yè)的生產(chǎn)設備實行加速折舊等。為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟所需的技術提供創(chuàng)新激勵,為企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟提供利益刺激。

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