□ 洛陽(yáng) 王嘉苗

中小企業(yè)是最具有創(chuàng)新活力也是最具有變化特性的群體。中小企業(yè)總是不斷出現(xiàn)，又不斷被淘汰，在有較高“死亡率”的同時(shí)，又有很高的“出生率”。本文通過對(duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的建立及有效性分析，針對(duì)如何防范風(fēng)險(xiǎn)，延長(zhǎng)中小企業(yè)生存壽命，探討建立適合我國(guó)中小企業(yè)管理要求的內(nèi)部控制制度體系，使其在中小企業(yè)的管理和提升中小企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

一、建立中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性

據(jù)資料統(tǒng)計(jì)，中國(guó)企業(yè)的平均壽命只有6.5～7年，而列居世界500強(qiáng)或與之在同一水平上的跨國(guó)公司平均壽命大約在40年到50年之間。中國(guó)企業(yè)普遍短壽的原因很多，但究其起決定因素的主要原因是企業(yè)內(nèi)部控制的機(jī)制根本沒有建立或即使建立了也是極不完善，形同一紙空文，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。而在中國(guó)企業(yè)總數(shù)中占了99%的中小企業(yè)，也沒有得到管理學(xué)界和媒體應(yīng)有的重視，沒有進(jìn)行更深層次的理論探討和透徹的案例分析研究。

中國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，也只走過了17個(gè)年頭。企業(yè)注冊(cè)門檻降低，中小企業(yè)注冊(cè)率雖高，但生存能力不強(qiáng)，而開放的中國(guó)市場(chǎng)對(duì)中小企業(yè)無疑又是一輪新的挑戰(zhàn)。中小企業(yè)主的管理水平是隨著中小企業(yè)的成長(zhǎng)而不斷提高的，有的甚至是中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗后經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的積累。中小企業(yè)主在管理過程中，由于考慮成本與效益的關(guān)系或自身的知識(shí)水平有限，不愿、不懂、不會(huì)建立中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度，認(rèn)為內(nèi)部控制制度沒有建立的必要，極其繁瑣也沒有效用，致使小企業(yè)主在內(nèi)部管理上隨意性大，抵抗經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力不強(qiáng)，容易造成中小企業(yè)短壽。

建立完善的內(nèi)部控制歷來是包括企業(yè)在內(nèi)的所有組織和機(jī)構(gòu)保證正常運(yùn)轉(zhuǎn)的制度基礎(chǔ)，內(nèi)部控制是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展、呈現(xiàn)良性經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的制度保證。管理實(shí)踐證明，企業(yè)一切管理工作都是從建立和健全內(nèi)部控制開始的；企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都無法游離于內(nèi)部控制之外而獨(dú)立正常運(yùn)行。得控制則強(qiáng)，失控制則弱，無控制則亂。

目前，我國(guó)的內(nèi)部控制制度主要局限于防錯(cuò)糾弊、保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和資產(chǎn)的安全和完整性，這種目標(biāo)定位的相對(duì)低調(diào)與我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)狀況是相適應(yīng)的。我國(guó)于2001年加入WTO，我們的企業(yè)和國(guó)外企業(yè)在同一市場(chǎng)下，按統(tǒng)一規(guī)則進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)的中小企業(yè)應(yīng)該知道（美）COSO制定發(fā)布的內(nèi)部控制的新理念-企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（整合框架） 。為延長(zhǎng)民營(yíng)小企業(yè)的生存壽命，在中小企業(yè)的內(nèi)部控制中引入風(fēng)險(xiǎn)管理理念，使民營(yíng)小企業(yè)的企業(yè)主自覺接受并主動(dòng)建立適合本企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度（當(dāng)然硬性的制度和柔性的文化管理手段相結(jié)合），不斷提高中小企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

1.中小企業(yè)主對(duì)內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念。中小企業(yè)主對(duì)內(nèi)部控制的看法不盡相同。有的認(rèn)為中小企業(yè)的人員少且都是自家親屬，沒有必要建立內(nèi)部控制制度；有的則認(rèn)為有必要建立內(nèi)部控制制度，但是不知道該如何建立，社會(huì)上的大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也沒有開展此項(xiàng)業(yè)務(wù)，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖有這項(xiàng)業(yè)務(wù)但收費(fèi)太高使中小企業(yè)望而卻步；有的還將內(nèi)部控制錯(cuò)誤的理解為是建立成本控制、會(huì)計(jì)控制或內(nèi)部牽制制度等，未能透徹理解企業(yè)內(nèi)部控制的真實(shí)涵義；更有甚者，認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是讓人放不開手腳的條條框框，只是為應(yīng)付外部管理機(jī)構(gòu)的需要或股東的要求而制定幾條做做樣子罷了，至于其是否得到實(shí)施，則無人問津。

2.中小企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不合理。中小企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，只是為制定制度而制定制度，沒有充分考慮本單位的實(shí)際情況，制定出的制度原則性較強(qiáng)，與本單位的實(shí)際情況相脫節(jié)導(dǎo)致可操作性較差，從而執(zhí)行起來難度較高，甚至是無法正常實(shí)施，致使充分發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的作用更是無從談起，最終導(dǎo)致中小企業(yè)主對(duì)此項(xiàng)內(nèi)部控制制度具體實(shí)施喪失信心；有的中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但還很不健全，只重視供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的程序控制，忽視了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)；只重視對(duì)實(shí)物的控制，而忽視了對(duì)實(shí)施者的行為控制；在經(jīng)濟(jì)往來中疏于對(duì)款項(xiàng)的管理，造成資產(chǎn)不清、債權(quán)債務(wù)不實(shí)。

3.中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，內(nèi)部壓力不足。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)風(fēng)云變化莫測(cè)，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也愈演愈烈，迫使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平日益提高，尤其是我國(guó)加入世貿(mào)組織已第9個(gè)年頭了，更加開放的市場(chǎng)給中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來更大風(fēng)險(xiǎn)，從我國(guó)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀來看，其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒有提高到相應(yīng)的水準(zhǔn)，很多中小企業(yè)沒有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理機(jī)制。

4.小中企業(yè)內(nèi)部管理控制制度執(zhí)行力度不夠，沒有監(jiān)督機(jī)制。中小企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度，而且也較為全面，但僅僅停留在紙上，而不執(zhí)行、不落實(shí)，未能發(fā)揮其應(yīng)有作用，對(duì)會(huì)計(jì)違法行為起到制約作用。實(shí)際執(zhí)行時(shí)，存在著部分中小企業(yè)主自身不注重遵守有關(guān)控制規(guī)定，或?qū)T工的違規(guī)情況采取一味寬容的態(tài)度，缺乏強(qiáng)有力的懲罰措施，頻頻使用例外原則，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降，導(dǎo)致控制制度處于失效狀態(tài)。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建立的對(duì)策

1.建立小企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)做好的基礎(chǔ)工作。引進(jìn)先進(jìn)科學(xué)的管理理念和方法，不斷提高中小企業(yè)主的綜合素質(zhì)成為從他們內(nèi)心深處自發(fā)良好的主觀愿望，從而形成建立內(nèi)部控制制度的愿望并為此付出行動(dòng)，主動(dòng)為提高中小企業(yè)的管理水平付出代價(jià)，樂意接受外部注冊(cè)事務(wù)所和管理咨詢公司的服務(wù)，這樣就從外部管理機(jī)構(gòu)幫助和促進(jìn)下提高了中小企業(yè)的生存質(zhì)量；從中小企業(yè)內(nèi)部管理上逐步建立和完善獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，采取一系列行之有效的留住企業(yè)管理、生產(chǎn)等方面的技術(shù)人才措施，積極營(yíng)造拴心留人企業(yè)氛圍，使企業(yè)始終處于蓬勃向上的發(fā)展勢(shì)頭，對(duì)于企業(yè)在創(chuàng)業(yè)階段使用的文化水平低、業(yè)務(wù)管理和技術(shù)水平差的家族成員可以采用授權(quán)的方式淡出企業(yè)內(nèi)部核心管理層。同時(shí)，向社會(huì)公布優(yōu)厚的工資薪金和福利待遇吸引精英進(jìn)入企業(yè)效力，引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理人，利用職業(yè)經(jīng)理人的專業(yè)知識(shí)服務(wù)于企業(yè)，滿足企業(yè)生存和向更高更新的空間領(lǐng)域發(fā)展的需要。企業(yè)要設(shè)立公平合理的績(jī)效考核體系和相應(yīng)的薪酬體系，保證企業(yè)所擁有的人才付出智慧勞動(dòng)的同時(shí)能夠得到相應(yīng)回報(bào)，高能力高素質(zhì)的人才能夠及時(shí)得到生活質(zhì)量普遍提升，以滿足他們實(shí)現(xiàn)自我的需要?；蛲ㄟ^產(chǎn)權(quán)制度的改革，使得高素質(zhì)人才能夠分享到中小企業(yè)的長(zhǎng)期利益。

2.內(nèi)部控制制度的建立與中小企業(yè)柔性化管理相結(jié)合。中小企業(yè)應(yīng)在重視發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，建立其內(nèi)部控制制度，中小企業(yè)戰(zhàn)略不僅要考慮到外部環(huán)境變化中的機(jī)會(huì)和威脅，結(jié)合中小企業(yè)自身的資源優(yōu)勢(shì)尋求戰(zhàn)略、環(huán)境、資源的協(xié)調(diào)一致，同時(shí)要注重企業(yè)發(fā)展遠(yuǎn)景在環(huán)境變化中的導(dǎo)向作用，通過預(yù)測(cè)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手變化的趨勢(shì)，能主動(dòng)改變舊環(huán)境創(chuàng)造新環(huán)境，有效引導(dǎo)消費(fèi)者和競(jìng)爭(zhēng)者行為。因此，在建立剛性的內(nèi)部控制制度的同時(shí)也要進(jìn)行柔性化管理，使中小企業(yè)能夠在動(dòng)態(tài)的環(huán)境中，主動(dòng)適應(yīng)變化、利用變化和制造變化，以有效地實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。為了做到這一點(diǎn)，柔性化管理著眼于支持中小企業(yè)快速移動(dòng)以實(shí)現(xiàn)一連串轉(zhuǎn)變，以真正實(shí)現(xiàn)“讓變化成為計(jì)劃的一部分”，直接利用變化和主動(dòng)制造變化來提高中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，而不僅僅是適應(yīng)環(huán)境的變化。

3.樹立中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，由于具有“船小好調(diào)頭”的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，使其往往忽視對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，造成中小企業(yè)短壽。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指以內(nèi)部控制目標(biāo)為導(dǎo)向，評(píng)估影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性及其嚴(yán)重程度，從而按成本效益法則建立最佳的內(nèi)部控制系統(tǒng)的過程。風(fēng)險(xiǎn)是目標(biāo)實(shí)現(xiàn)中的不確定因素，沒有目標(biāo)就沒有風(fēng)險(xiǎn)，因此，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以中小企業(yè)目標(biāo)為基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別由風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)和風(fēng)險(xiǎn)分析構(gòu)成。風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)包括確定目標(biāo)變化引起風(fēng)險(xiǎn)的增加、外部環(huán)境變化引起風(fēng)險(xiǎn)的增加（如：新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手出現(xiàn)迫使中小企業(yè)改變?cè)瓉淼匿N售和結(jié)算方式所引起的收款風(fēng)險(xiǎn)的增加）和內(nèi)部因素引起風(fēng)險(xiǎn)的增加（如：財(cái)會(huì)人員不斷流動(dòng)、更疊頻繁引起會(huì)計(jì)控制銜接性和有效性下降)。風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)應(yīng)從管理風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)兩個(gè)角度進(jìn)行，管理風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)主要確認(rèn)管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格對(duì)目標(biāo)的影響及現(xiàn)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位分工、權(quán)責(zé)劃分以及人力資源政策等方面存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

4.建立內(nèi)部控制的權(quán)威。我國(guó)財(cái)政部雖然已出臺(tái)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》和具體控制項(xiàng)目的規(guī)范要求，但這些規(guī)定主要針對(duì)大規(guī)模企業(yè)而言，中小型企業(yè)并不完全適用，建議有關(guān)部門根據(jù)中小企業(yè)的特點(diǎn)出臺(tái)專門的《中小企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)及制度》，創(chuàng)造制度氛圍，建立權(quán)威機(jī)構(gòu)，在中小企業(yè)注冊(cè)時(shí)，針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立給予指導(dǎo)，對(duì)企業(yè)主進(jìn)行培訓(xùn)，定期督促其對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行并作為中小企業(yè)工商年檢的一項(xiàng)內(nèi)容，從宏觀上發(fā)揮政府職能保護(hù)中小企業(yè)健康有序的持續(xù)發(fā)展。

總之，中小企業(yè)應(yīng)確定其經(jīng)營(yíng)理念，制定其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，形成具體的、行之有效的經(jīng)營(yíng)策略。應(yīng)根據(jù)目標(biāo)、策略考慮本身的行業(yè)特性及營(yíng)運(yùn)規(guī)模，適當(dāng)?shù)囊?guī)劃其組織結(jié)構(gòu)及人力配置；就各種主要營(yíng)運(yùn)活動(dòng)和基本內(nèi)部控制制度，制定企業(yè)營(yíng)運(yùn)流程、設(shè)計(jì)應(yīng)用表格及各項(xiàng)必要控制的規(guī)章制度；為完成內(nèi)部控制和對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的目的，設(shè)計(jì)良好的會(huì)計(jì)信息報(bào)告系統(tǒng)；為完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，以小企業(yè)的管理特點(diǎn)為基礎(chǔ)，應(yīng)實(shí)施預(yù)算管理制度；在制度運(yùn)行中，必須掌握好“人”的因素；對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)要有意識(shí)，并能因內(nèi)外環(huán)境的改變而作出變化，從而提高中小企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。