摘要:由于各方面的原因，目前信息技術(shù)手段在電力企業(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用還存在一些問題和不足，表現(xiàn)在:無論從資金投入，還是人員配置等各方面，電力企業(yè)內(nèi)部審計信息化建設(shè)都沒有達(dá)到理想狀態(tài);內(nèi)部審計人員缺乏電力經(jīng)營管理知識，對國內(nèi)財務(wù)系統(tǒng)計算機(jī)運(yùn)用也落后于財務(wù)人員;內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)占有的有效信息不足。為此，應(yīng)充實(shí)內(nèi)部審計隊伍，提高審計從業(yè)人員的信息技術(shù)素質(zhì);應(yīng)通過各種信息技術(shù)手段，不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計信息的收集工作，并形成信息共享機(jī)制;利用信息技術(shù)手段，強(qiáng)化內(nèi)部審計信息的輸出與反饋。

關(guān)鍵詞:信息技術(shù);電力企業(yè);內(nèi)部審計

進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國電力企業(yè)經(jīng)營管理涉及業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)張，呈現(xiàn)出經(jīng)營范圍跨度大、營業(yè)場地分散、組織結(jié)構(gòu)關(guān)系縱橫交錯等一系列特點(diǎn)，從而迫使電力企業(yè)必須借助于信息技術(shù)手段，利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行全過程信息化企業(yè)管理。所謂信息技術(shù)，是指“有關(guān)信息的收集、識別、提取、變換、存儲、傳遞、處理、檢索、檢測、分析和利用等的技術(shù)。計算機(jī)技術(shù)與現(xiàn)代通信技術(shù)一起構(gòu)成了信息技術(shù)的核心內(nèi)容?！?/p>

內(nèi)部審計部門作為電力企業(yè)綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，面對這種新的形勢，必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會信息化發(fā)展的要求，加快推進(jìn)內(nèi)部審計信息化建設(shè)，使內(nèi)部審計作用真正有效發(fā)揮，并協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競爭能力。為此，電力企業(yè)集團(tuán)提出了建設(shè)國際一流電力公司審計的發(fā)展目標(biāo)，并于2002年8月頒發(fā)了《關(guān)于建設(shè)國際一流電力公司審計的指導(dǎo)意見》(國電審[2002]568號)及《國際一流電力公司審計工作考核標(biāo)準(zhǔn)》、《中國一流電力公司審計考核標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則》兩個實(shí)施細(xì)則，用于指導(dǎo)內(nèi)部審計實(shí)踐。2007年10月17日，中國國電集團(tuán)公司又印發(fā)了《中國國電集團(tuán)公司內(nèi)部控制審計標(biāo)準(zhǔn)(試行)》，該標(biāo)準(zhǔn)指出:電力企業(yè)內(nèi)部控制審計是審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、可靠性、有效性和效率性進(jìn)行的測試與評價。審計主要內(nèi)容包括:審查內(nèi)部控制環(huán)境、審查風(fēng)險管理、審查內(nèi)部控制活動、審查獲取信息及處理信息的能力、審查監(jiān)督情況。這表明，電力企業(yè)相關(guān)內(nèi)部審計制度和標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)建立并逐漸完善起來了。

但令人遺憾的是，由于各方面的原因，目前信息技術(shù)手段在電力企業(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用還存在一些問題和不足，從而影響了內(nèi)部審計工作的成效。本文對中國南方電網(wǎng)公司貴州電網(wǎng)下屬電力企業(yè)內(nèi)部審計信息化的現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行了一些探討，并提出相關(guān)建議。

一、企業(yè)內(nèi)部審計信息化的現(xiàn)狀及存在的問題

貴州電網(wǎng)公司是中國南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司的全資子公司，負(fù)責(zé)貴州電網(wǎng)的統(tǒng)一規(guī)劃、建設(shè)、管理和調(diào)度。公司下轄電力銷售、設(shè)計、施工、科研等23家單位，2008年公司完成售電量904.34億千瓦時，主營業(yè)務(wù)收入349.5億元，以電力為主的能源工業(yè)已成為貴州的第一支柱產(chǎn)業(yè)，帶動了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對貴州經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了突出的拉動作用。在信息化建設(shè)方面，早在2005年，貴州電網(wǎng)公司下屬電力企業(yè)就引進(jìn)了中普軟件公司開發(fā)的中普審計管理平臺，主要功能是進(jìn)行財務(wù)審計。2009年，該軟件進(jìn)行了升級，審計內(nèi)容擴(kuò)展到電力營銷審計?？傊?，近年來，電力企業(yè)的內(nèi)部審計部門在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員素質(zhì)的提高、審計范圍和內(nèi)容的擴(kuò)展以及審計手段與方法的創(chuàng)新等方面做出了很多有益的嘗試與探索，從而使內(nèi)部審計在改善電力企業(yè)經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮了一定的積極作用。2008年，公司獲得“2005-2007年度全國內(nèi)部審計先進(jìn)單位”和“2005-2007年度貴州省內(nèi)部審計先進(jìn)單位”的榮譽(yù)稱號。另據(jù)統(tǒng)計，2005-2007年公司審計系統(tǒng)共完成審計項目2919項，其中工程項目審計2244項，財務(wù)收支審計215項，資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任審計153項，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計126項，預(yù)算審計104項，審計調(diào)查53項，效益審計、風(fēng)險審計和內(nèi)控審計等創(chuàng)新審計項目24項;共提出審計建議2673條，促進(jìn)增收節(jié)支9075萬元，查出會計信息失真金額53277萬元。

但是，勿庸諱言，由于各種原因，目前信息技術(shù)手段在貴州電網(wǎng)公司電力企業(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用還存在一些問題和不足，從而影響了內(nèi)部審計工作的成效。

首先，當(dāng)前電力企業(yè)的審計人員大都具有財務(wù)工作背景，通常擁有會計師、審計師、注冊會計師、工程預(yù)算審計師等職稱或注冊證書，從事過一定年限的審計實(shí)務(wù)操作，或者在財務(wù)崗位工作過一定時間，對于從事傳統(tǒng)財務(wù)審計、經(jīng)營審計工作沒有問題。但是，勿庸諱言，許多審計人員的電力專業(yè)及相關(guān)管理知識儲備不足，導(dǎo)致不少企業(yè)的內(nèi)部審計僅局限于企業(yè)財務(wù)會計方面的審查，很少觸及電力經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域，從而使內(nèi)部審計多屬財務(wù)性質(zhì)，使得內(nèi)部審計工作實(shí)際上變成了財務(wù)會計的自審過程。此外，在國內(nèi)財務(wù)系統(tǒng)計算機(jī)運(yùn)用水平方面，內(nèi)部審計人員也遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于財務(wù)人員，而且審計人員本身對財務(wù)軟件不太熟悉，這不僅增加了審計難度，而且效率低，準(zhǔn)確率差，影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

其次，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)占有的有效信息不足。一方面，隨著電網(wǎng)建設(shè)規(guī)模的擴(kuò)大，貴州電網(wǎng)公司的資產(chǎn)規(guī)模將翻番，因些無論從人員規(guī)模、營業(yè)規(guī)模，還是管理結(jié)構(gòu)，都變得越來越龐大。目前，貴州電網(wǎng)公司擁有直屬單位22個，并對全省88個縣(市、區(qū))供電(電力)局(公司)進(jìn)行直管或代管。直屬單位中既包括供電局，還有電力建設(shè)工程公司、電力設(shè)計研究院、電力物資供應(yīng)分公司、貴州電力職業(yè)技術(shù)學(xué)院、貴州電力職工培訓(xùn)中心、貴州電力職工醫(yī)院和貴龍飯店等眾多經(jīng)營實(shí)體。這些基層單位涉及眾多不同行業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要采購眾多不同類別的產(chǎn)品，審計人員難以準(zhǔn)確判斷所有原材料、勞務(wù)采購價格和產(chǎn)品、服務(wù)銷售價格的公允性，審查難度較大。另一方面，目前內(nèi)部審計信息的共享性差，其他部門使用的營銷管理系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、生產(chǎn)管理系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、工程結(jié)算軟件的運(yùn)用還是相對獨(dú)立的，沒有與審計部門建立網(wǎng)絡(luò)聯(lián)結(jié)，未能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和實(shí)時監(jiān)控，不能及時、全面地收集經(jīng)營信息和財務(wù)信息，審計信息也不能及時反饋。可以預(yù)見的是，今后隨著貴州電網(wǎng)公司規(guī)模和管理跨度的進(jìn)一步加大，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)占有有效信息不足的問題將更加突出。

二、內(nèi)部審計工作中應(yīng)用信息技術(shù)手段的幾點(diǎn)建議

首先，應(yīng)充實(shí)內(nèi)部審計隊伍，提高審計從業(yè)人員的信息技術(shù)素質(zhì)。

無論計算機(jī)輔助審計技術(shù)如何先進(jìn)，歸根到底，電力企業(yè)的內(nèi)部審計工作依然要依靠審計人員來執(zhí)行，在內(nèi)部審計工作中起決定作用的依然是審計人員。同時，內(nèi)部審計信息化建設(shè)的發(fā)展必定對從業(yè)的審計人員提出更高的職業(yè)要求。要在信息化環(huán)境下更好地執(zhí)行內(nèi)部審計任務(wù)，審計人員除了要具備豐富的金融和審計知識與技能外，更應(yīng)具備計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、信息系統(tǒng)等多方面的知識與技能。因此，內(nèi)部審計部門應(yīng)優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)，選聘優(yōu)秀的專業(yè)內(nèi)部審計人員。建立審計人員計算機(jī)上崗考核制度，定期開展計算機(jī)審計經(jīng)驗交流活動，促使他們通過培訓(xùn)、考核、交流以及自學(xué)等途徑掌握計算機(jī)的操作和應(yīng)用等技能。

除了配備專職的內(nèi)部審計人員外，還可聘用工程技術(shù)專家、計算機(jī)工程師等專業(yè)人員解決計算機(jī)審計中出現(xiàn)的困難。同時，讓他們與審計人員相互學(xué)習(xí)，造就一大批既懂電力企業(yè)業(yè)務(wù)，又熟悉計算機(jī)操作的審計人員，以適應(yīng)電力企業(yè)內(nèi)部審計信息化的需要。

其次，應(yīng)該通過各種信息技術(shù)手段，不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計信息的收集工作，并形成信息共享機(jī)制。

基于信息技術(shù)的內(nèi)部審計的特點(diǎn)是以審計單位和被審計對象的計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)為載體。審計人員可以實(shí)時調(diào)取被審計單位有關(guān)資料，收集審計有用信息，并對財務(wù)報告做出單獨(dú)審計的過程，使審計結(jié)論更為可靠。前文已述，電力企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)存在占有有效信息不足的問題。要從根本上解決這個問題，必須依靠信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計系統(tǒng)與經(jīng)營業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)的有效聯(lián)接，根據(jù)審計監(jiān)督業(yè)務(wù)和審計管理需要，從企業(yè)內(nèi)部各個信息源取得各類審計信息。利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，審計人員還可以通過實(shí)時檢測、檢查各部門電子賬數(shù)據(jù)存儲、備份方式，檢測數(shù)據(jù)文件形成的名稱、位置、時間、大小和屬性，防止人為刪除、修改和重新輸入數(shù)據(jù)等變化。審計人員還能注意到電子原始憑證數(shù)據(jù)形成時的合法、合理性，監(jiān)測系統(tǒng)的運(yùn)行是否正常，并抽取樣本檢查其是否真實(shí)完整。交易測試幾乎可以與交易的處理過程同步，從而將傳統(tǒng)審計的事后監(jiān)督變?yōu)閷?shí)時監(jiān)督。

此外，通過不同途徑收集而來的審計信息，嚴(yán)格地講只是一些原始材料。必須對這些原始信息進(jìn)行全面校驗，剔除不準(zhǔn)確的信息，同時壓縮多余的信息，變模糊為清晰。通過審計信息加工，還能產(chǎn)生出新的、更有價值的信息，往往從中產(chǎn)生許多很有價值的結(jié)論。此外，內(nèi)部審計部門應(yīng)盡快建立審計法規(guī)政策和被審計對象信息庫。建立被審計對象資料信息庫，將被審計單位的有關(guān)數(shù)據(jù)以及審計報告、審計決定、整改落實(shí)情況等附加信息錄入庫內(nèi)，并逐年更新完善，可以達(dá)到對審計對象實(shí)行動態(tài)管理，提高后續(xù)審計項目的工作效率。建立電力企業(yè)常用審計法規(guī)信息庫，既能夠使審計人員快速了解和掌握最新的法律法規(guī)和國家有關(guān)的方針政策，又可以對照審計所發(fā)現(xiàn)問題的違規(guī)依據(jù)，做到有理有據(jù)，使被審計單位心服口服，同時也可以增強(qiáng)審計報告的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。

第三，應(yīng)利用信息技術(shù)手段，強(qiáng)化內(nèi)部審計信息的輸出與反饋。

內(nèi)部審計的目的，是前瞻性的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，并對風(fēng)險進(jìn)行防范和控制。2002年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布了《內(nèi)部審計職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則將內(nèi)部審計定義為:“內(nèi)部審計是一項客觀獨(dú)立的保證和咨詢活動，其目的是為實(shí)現(xiàn)價值增加并提高組織的經(jīng)營效率?！边@表明，除了傳統(tǒng)的保證服務(wù)之外，企業(yè)內(nèi)部審計部門還應(yīng)就如何改善組織的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制向企業(yè)管理層提供審計數(shù)據(jù)分析和咨詢服務(wù)。

審計師運(yùn)用數(shù)據(jù)分析技術(shù)，可以對海量的審計數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從中發(fā)現(xiàn)審計線索，有針對性地執(zhí)行審計程序。目前在國外，以交易類型數(shù)據(jù)分析為導(dǎo)向的審計數(shù)據(jù)分析技術(shù)已經(jīng)得到了比較廣泛的運(yùn)用，數(shù)據(jù)分析技術(shù)被廣泛地應(yīng)用在審計的計劃和風(fēng)險評估、異常交易數(shù)據(jù)的查找和線索發(fā)現(xiàn)、舞弊現(xiàn)象的偵測、評估和檢測內(nèi)控的有效性以及探求業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)機(jī)會等各個方面。如奧地利政府財政部的審計師在對來自各業(yè)務(wù)平臺上的海量稅務(wù)和海關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，在巨大的時間壓力下，完成了對公司發(fā)貨額和公司記錄的銷售額的全面審計，挽回了8500萬歐元的損失，并改進(jìn)了審計流程，以防止舞弊行為的再度發(fā)生。

因此，電力企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)充分利用信息技術(shù)手段，強(qiáng)化內(nèi)部審計信息的輸出與反饋功能，為企業(yè)管理層和其他部門提供服務(wù)，向信息共享、實(shí)時審計方向發(fā)展。審計工作要圍繞電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中遇到的難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題，特別是在財務(wù)管理、營銷管理過程的關(guān)鍵點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，圍繞財務(wù)管理的內(nèi)部控制制度的建立、實(shí)施、考核、評價和監(jiān)督開展審計課題研究，與現(xiàn)有的“電力營銷自動化系統(tǒng)”和“電費(fèi)管理實(shí)用化系統(tǒng)”相結(jié)合，找出審計監(jiān)督的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將審計管理、財務(wù)管理、營銷管理的職能進(jìn)一步延伸，使運(yùn)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)緊密聯(lián)系，從而提升企業(yè)的整體管理水平。

總而言之，信息技術(shù)手段的發(fā)展與應(yīng)用不僅為電力企業(yè)內(nèi)部審計的自身發(fā)展提供了契機(jī)，而且有利于電力企業(yè)在市場競爭中處于優(yōu)勢地位。目前我們對信息化環(huán)境下電力企業(yè)內(nèi)部審計工作的研究還是一個較新的領(lǐng)域，目前相關(guān)的理論研究和實(shí)際應(yīng)用成果還不是很多。本文的研究是筆者在此領(lǐng)域的初步探索，難免存在缺點(diǎn)和不足，敬請同行和專家批評指正，并將在今后的研究中不斷加以完善。

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(作者單位:貴州電網(wǎng)公司六盤水供電局)