摘要:國庫集中收付制度下，現(xiàn)行的賬務(wù)處理方法會導(dǎo)致會計報表反映的資產(chǎn)和收入虛增。作者結(jié)合實際工作提出通過控制用款計劃的編制、改進現(xiàn)行賬務(wù)處理方法等，可以真實準(zhǔn)確地反映國庫集中收付制度下單位資產(chǎn)和收入情況。

關(guān)鍵詞:國庫集中收付;賬務(wù)處理;改進方法

國庫集中支付制度是指政府將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。國庫集中支付制度是一種從預(yù)算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算，直至資金到商品和 勞務(wù)供應(yīng)者，以及用款單位賬戶全過程的監(jiān)管制度。實行國庫集中支付制度之后，財政性資金撥付程序和流向發(fā)生了變化，會計核算內(nèi)容和會計核算方法也因此發(fā)生相應(yīng)變化。下面以事業(yè)單位為例對國庫集中支付制度下的賬務(wù)處理作出分析。

一、國庫集中支付制度下會計科目的設(shè)置

根據(jù)財政國庫集中支付管理的要求，在《事業(yè)單位會計制度》資產(chǎn)類增設(shè)“單位零余額帳戶用款額度(預(yù)算內(nèi)/外)”和“財政直接支付用款額度(預(yù)算內(nèi)/外)”會計科目?！皢挝涣阌囝~賬戶用款額度(預(yù)算內(nèi)/外)”用于記錄財政國庫管理機構(gòu)批復(fù)下達單位的財政授權(quán)支付(預(yù)算內(nèi)/外)用款計劃的核算;“財政直接支付用款額度(預(yù)算內(nèi)/外)” 用于記錄財政部門批復(fù)下達單位的財政直接支付(預(yù)算內(nèi)/外)用款計劃的核算。這兩個科目借方記錄財政下達預(yù)算單位的授權(quán)和直接支付用款計劃，貸方記錄授權(quán)和直接支付沖銷數(shù)，余額為尚未使用的計劃結(jié)余數(shù)。

資產(chǎn)負(fù)債表是反映事業(yè)單位在某一時點財務(wù)狀況的報表，其項目應(yīng)按會計要素的類別分別列示。根據(jù)國庫集中支付管理的要求，在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)部類增設(shè)“單位零余額帳戶用款額度”和“財政直接支付用款額度”會計科目。

二、國庫集中支付制度下的一般賬務(wù)處理

國庫集中收付業(yè)務(wù)的核算分為收繳業(yè)務(wù)的核算和支付業(yè)務(wù)的核算，即對資金收付進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

(一)收繳業(yè)務(wù)的核算

單位開具非稅收入繳款通知書到代理銀行繳款，并根據(jù)銀行加蓋收訖章的繳款通知書入賬。會計處理如下:

例1:收到相應(yīng)的事業(yè)收入300萬元，直接上繳預(yù)算外資金財政專戶。(輔助賬反映，假設(shè)年初余額為零)

借:應(yīng)收財政專戶 3000000元

貸:已繳財政專戶——事業(yè)收入3000000元

(二)支付業(yè)務(wù)的核算

預(yù)算單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的、由財政國庫管理機構(gòu)批復(fù)下達的用款計劃即財政支付資金額度到帳通知書，不論是財政直接支付方式還是財政授權(quán)支付方式，均在收到代理銀行蓋章的財政支付資金額度到帳通知書時確認(rèn)收入，并在此范圍內(nèi)安排支出。

例2-1: 2009年1月1日，收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政支付資金額度到賬通知書

高中教育 500000元直接預(yù)算內(nèi)

高中教育4000000元 直接預(yù)算外

高中教育 100000元 授權(quán)預(yù)算內(nèi)

高中教育 1000000元 授權(quán)預(yù)算外

借:單位零余額帳戶用款額度(預(yù)算內(nèi))100000元

單位零余額帳戶用款額度(預(yù)算外) 1000000元

財政直接支付用款額度(預(yù)算外)4000000元

財政直接支付用款額度(預(yù)算內(nèi)) 500000元

貸:教育經(jīng)費撥款600000元

事業(yè)收入 5000000元

例2-2:2009年1月15日，單位購入辦公設(shè)備一批 (手續(xù)齊全)，價格為350000元，預(yù)算單位根據(jù)支出原始憑證和代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付憑證》入賬:

借:事業(yè)支出——預(yù)算外支出——資本性支出——辦公設(shè)備支出 350000元

貸:財政直接支付用款額度(預(yù)算外) 350000元

同時借:固定資產(chǎn) 350000元

貸:固定基金350000元

三、國庫集中支付的賬務(wù)處理方法對會計報表的影響

在國庫集中支付制度下，增設(shè)的“單位零余額帳戶用款額度”和“財政直接支付用款額度”會計科目雖然只是資產(chǎn)類科目，但由于遵循“有借必有貸”的原則，在確認(rèn)資產(chǎn)時也確認(rèn)了對應(yīng)的收入。但是，增設(shè)的兩個資產(chǎn)類會計科目反映的是計劃資金，而非實際到賬資金，因此虛增了資產(chǎn)，對應(yīng)的收入科目反映的收入為虛增收入，使得相關(guān)的會計報表反映的資產(chǎn)和收入出現(xiàn)虛增現(xiàn)象，影響會計報表的使用。

資產(chǎn)負(fù)債表中的事業(yè)收入數(shù)、收入明細表中的可使用收入數(shù)、輔助報表中的本年返單位數(shù)均為從財政專戶核撥的預(yù)算外資金數(shù)，并且應(yīng)不大于預(yù)算外資金財政專戶的累計數(shù)。

由例1、例2來看，期末資產(chǎn)負(fù)債表中反映的事業(yè)收入為500萬元，事業(yè)收入明細表反映的可使用收入為500萬元，輔助報表反映的當(dāng)年返單位使用的資金也為500萬元，但在輔助報表反映的尚存財政專戶資金只有300萬元，比實際收入虛增200萬元。也就是說，當(dāng)預(yù)算單位根據(jù)下達的用款計劃進行相應(yīng)的賬務(wù)處理時，并不能真實地反映收入數(shù)，同時資產(chǎn)部類(單位零余額賬戶用款額度(預(yù)算外)+財政直接支付用款額度(預(yù)算外))也比實際資金增加200萬元。

四、改進國庫集中支付的賬務(wù)處理方法

國庫集中支付制度下的一般賬務(wù)處理方法，會給使用者提供了一種虛假的信息:當(dāng)年資金實際短缺，報表卻反映出收入可觀。通過改進賬務(wù)處理方法，可以避免類似的情況發(fā)生。

(一)控制用款計劃的編制

用款計劃的編制不能簡單地根據(jù)預(yù)算來執(zhí)行，應(yīng)結(jié)合當(dāng)年預(yù)算、本單位用款安排、本單位資金情況編制，原則上單位零余額用款額度(預(yù)算外)與財政直接支付用款額度(預(yù)算外)之和不得超出財政專戶預(yù)算外資金結(jié)余數(shù)。

(二)改進賬務(wù)處理方法

1、改變收入的確認(rèn)時間，使賬戶反映的收入為從財政專戶核撥的預(yù)算外資金。預(yù)算單位在收到代理銀行蓋章的財政支付資金額度到帳通知書時，僅在輔助賬中記錄、核算該用款額度(預(yù)算外)，而不確認(rèn)相應(yīng)的收入。待實際發(fā)生支出時，預(yù)算單位根據(jù)支出原始憑證和代理銀行轉(zhuǎn)來的支付憑證確認(rèn)收入，并進行相應(yīng)地列支;同時，在輔助賬中根據(jù)實際支出數(shù)做一筆沖銷用款額度的憑證。

如例2:(1)收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政支付資金額度到帳通知書 ，僅在輔助賬中記錄財政授權(quán)用款額度(預(yù)算外)100萬元和財政直接支付用款額度(預(yù)算外)400萬元;(2)發(fā)生支出時，確認(rèn)相應(yīng)的收入，增加固定資產(chǎn)和固定基金，同時，在輔助賬中，沖銷用款額度35萬元。

借:事業(yè)支出——預(yù)算外支出——資本性支出——辦公設(shè)備支出 350000元

貸:事業(yè)收入 350000元

2、收入確認(rèn)的時間不變，期末將“單位零余額帳戶用款額度”和“財政直接支付用款額度”會計科目余額用負(fù)數(shù)沖銷為零，使其通過對用款計劃的記錄核算回歸到對實際資金支付的記錄核算，將虛增的收入減為零，給報表使用者提供真實的財務(wù)信息。

(作者單位:鎮(zhèn)江市教育會計結(jié)算中心)