摘要:隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和國際資本市場的發(fā)展，會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)或趨同已成為必然趨勢。世界各國正在加快與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌的步伐，我國也在積極地朝著會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的方向努力，本文就新準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同的必然性、特點(diǎn)及差異等進(jìn)行了闡述，認(rèn)為趨同是進(jìn)步，是方向;趨同不等于等同;趨同是一個過程;趨同是一種互動。

關(guān)鍵詞:新會計(jì)準(zhǔn)則;趨同

2006年2月15日，中華人民共和國財(cái)政部頒布了39項(xiàng)新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則(ASBE)， 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，基本上涵蓋了目前國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)的大部分內(nèi)容，基本上實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同(Convergence)，新會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立是我國會計(jì)發(fā)展上新的里程碑，對于完善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，提高對外開放水平和加速中國融入全球經(jīng)濟(jì)都具有重要意義。

一、中國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的必然性

1、國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)高速增長的需要

“世界邁一步，中國跨三步”，這是對中國經(jīng)濟(jì)增長形象的描述。2003-2006年，我國國內(nèi)生產(chǎn)總值年平均增長10.4%，大大超過了世界經(jīng)濟(jì)平均增長4.9%的水平。2006年國際貨幣基金組織統(tǒng)計(jì)的180個國家和地區(qū)中，我國經(jīng)濟(jì)增長速度居第11位。中國的經(jīng)濟(jì)已經(jīng)逐步融入到全球經(jīng)濟(jì)血脈中，這就要求我國的會計(jì)制度也必須跟上國際步伐。

2、應(yīng)對貿(mào)易摩擦需建立長效機(jī)制

中國加入世界貿(mào)易組織(WTO)5年來，對外貿(mào)易摩擦不斷，2005年就有18個國家對我國發(fā)起發(fā)傾銷、反補(bǔ)貼、保障措施及特保調(diào)查63起，其中很重要的原因就是某些成員國拒絕接受運(yùn)用我國會計(jì)準(zhǔn)則所計(jì)算的成本資料，并要求采用國際會計(jì)準(zhǔn)則或者第三國的生產(chǎn)成本資料作為依據(jù)。因此，我國需要一整套與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的新準(zhǔn)則，這將為我國應(yīng)對國際反傾銷提供有利支持。

3、符合成本效益原則

經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢，促進(jìn)了區(qū)域或全球資本市場的加速形成，導(dǎo)致了全球企業(yè)兼并步伐的加快，同時(shí)我國大量的企業(yè)也開始走向國際，正通過海外并購謀求擴(kuò)張機(jī)會或到國外上市。這就需要分別按照不同國家或地區(qū)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，造成大量的編報(bào)或轉(zhuǎn)換成本，因此采用全球統(tǒng)一的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更符合成本效益原則，也將會提高會計(jì)信息的適用性、透明度和可理解性。

4、國際大環(huán)境的需要

國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會及國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的地位已得到國際的公認(rèn)。歐盟已經(jīng)決定完全采納國際會計(jì)準(zhǔn)則并宣布從2005年起，所有上市公司都要提供按照國際會計(jì)準(zhǔn)則編制的合并報(bào)表;而美國自從2001年國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會改組以來特別是安然事件爆發(fā)后，全方位積極介入國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的改組，決心在控制國際會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展上發(fā)揮主導(dǎo)作用。1997年的亞洲金融風(fēng)暴爆發(fā)，全世界的投資者對跨國投資，尤其對亞洲、非洲和拉丁美洲等發(fā)展中國家的投資變得更為慎重，同時(shí)，世界銀行等一些國際開發(fā)銀行也相繼對貸款國家和企業(yè)提出了按國際會計(jì)準(zhǔn)則提供財(cái)務(wù)信息的要求。中國作為最大的發(fā)展中國家，為了本國經(jīng)濟(jì)的利益，應(yīng)該積極主動的跟上國際化的步伐。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

1、新準(zhǔn)則確立了基本準(zhǔn)則的主導(dǎo)地位

新準(zhǔn)則較好地解決了長期困擾我國的會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度、基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)制度及其有關(guān)專業(yè)核算辦法等之間的關(guān)系問題。確立了以基本準(zhǔn)則為主導(dǎo)、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南為具體規(guī)范的企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，奠定了我國統(tǒng)一的會計(jì)核算平臺，有效避免我國會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)之間的不一致問題。

2、新會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了會計(jì)信息的決策有用性

為了提高社會經(jīng)濟(jì)資源的配置效率，在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)方面，新會計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了會計(jì)信息決策的有用性。修訂后的基本準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)也側(cè)重于資本市場的投資者、債權(quán)人，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測，減少信息不對稱，提高投資和信貸決策的有效性;也就是在會計(jì)信息的質(zhì)量要求中，增強(qiáng)了相關(guān)性，歷史成本不再是惟一的主要計(jì)量屬性，比較全面地在準(zhǔn)則體系中導(dǎo)入公允價(jià)值的計(jì)量屬性。

3、新會計(jì)準(zhǔn)則也特別地強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可靠性

科學(xué)和藝術(shù)有許多不同點(diǎn)，但“真實(shí)才是美麗的”。在這次新頒布的39個會計(jì)準(zhǔn)則中86次出現(xiàn)“可靠”二字，表明基于我國目前現(xiàn)時(shí)環(huán)境構(gòu)建的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系對會計(jì)信息可靠性的倚重。

4、新準(zhǔn)則確立了資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位

利潤反映的是企業(yè)某一期間的經(jīng)營成果，財(cái)務(wù)報(bào)表體系如果側(cè)重于利潤表，容易為一些企業(yè)追逐短期利益留下托詞和利潤操縱空間，局限性較大。新準(zhǔn)則體系凸顯了資產(chǎn)負(fù)債表在報(bào)表體系中的核心地位，要求企業(yè)提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量，及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這樣，企業(yè)只有在資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，即所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))增加的情況下，才能表明企業(yè)價(jià)值增加了，股東財(cái)富增長了，突破了傳統(tǒng)的單純的利潤考核概念，有助于促使企業(yè)改善資產(chǎn)負(fù)債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，避免眼前利益和收益超前分配，提高決策水平，著眼于企業(yè)長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。

5、新會計(jì)準(zhǔn)則具有中國特色

考慮到我國自身的環(huán)境與發(fā)展特點(diǎn)，我國對國際會計(jì)準(zhǔn)則采取繼承并發(fā)展的原則，與國際會計(jì)準(zhǔn)則相比，在以下幾方面不同:一是同受國家控制的企業(yè)應(yīng)否確認(rèn)為關(guān)聯(lián)方的規(guī)定不同，二是計(jì)提的資產(chǎn)減值在以后的會計(jì)期間能否轉(zhuǎn)回，三是對政府補(bǔ)助的會計(jì)處理不同，四是對物價(jià)變動、通貨膨脹、農(nóng)業(yè)等我國尚未涉及會計(jì)事項(xiàng)的處理。

6、新會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是一個雙向互動的過程

在我國積極向國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的同時(shí)，我國部分基于國情的準(zhǔn)則的制定得到國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的肯定和認(rèn)同，例如新準(zhǔn)則中同一控制下企業(yè)合并的規(guī)定、關(guān)聯(lián)方交易披露界定、公允價(jià)值運(yùn)用等將成為國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下一階段的借鑒。

三、新會計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同性比較

(一)內(nèi)容架構(gòu)趨同

我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三部分構(gòu)成。其中，基本準(zhǔn)則是綱，在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，基本類似于國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》和美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會的《財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告》;具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告做出的具體規(guī)定，現(xiàn)有具體準(zhǔn)則已經(jīng)基本涵蓋了所有的業(yè)務(wù)內(nèi)容;應(yīng)用指南是對具體準(zhǔn)則的一些重點(diǎn)難點(diǎn)問題作出的操作性規(guī)定。應(yīng)用指南相當(dāng)于與各項(xiàng)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一并發(fā)布的應(yīng)用指南和實(shí)施指南以及相關(guān)的解釋公告。可見，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系在內(nèi)容架構(gòu)上已基本實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。

(二)基本準(zhǔn)則趨同

1、適用范圍和目標(biāo)趨同。新會計(jì)準(zhǔn)則首先對適用范圍的修改，調(diào)整為:本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè);其次是對財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)的修改，調(diào)整為:是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。新準(zhǔn)則的主要思想是“決策有用觀”，完全貼近了國際準(zhǔn)則，以市場為導(dǎo)向，站在債權(quán)人、投資者乃至社會公眾的角度來提供有用的信息，實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的趨同。

2、會計(jì)原則趨同。新會計(jì)準(zhǔn)則體系中對會計(jì)核算的一般準(zhǔn)則進(jìn)行了補(bǔ)充、調(diào)整和完善，改為“會計(jì)信息質(zhì)量要求”，這更強(qiáng)調(diào)了會計(jì)信息的相關(guān)性。同時(shí)新準(zhǔn)則體系中的會計(jì)具體準(zhǔn)則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、可靠性、及時(shí)性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本計(jì)價(jià)不再作為會計(jì)信息質(zhì)量要求中的基本原則，而是將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)核算的基本假設(shè)體現(xiàn)在準(zhǔn)則中。

(三)具體準(zhǔn)則內(nèi)容趨同

1、將公允價(jià)值(Fair Value)引入新會計(jì)準(zhǔn)則體系。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中比較側(cè)重于公允價(jià)值的應(yīng)用，我國原有會計(jì)準(zhǔn)則都幾乎不涉及公允價(jià)值?？紤]到我國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，修訂后的準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。新會計(jì)準(zhǔn)則在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)把握了這樣一個原則:以歷史成本為基礎(chǔ)同時(shí)引入公允價(jià)值，但是公允價(jià)值在什么情況下使用限制比較多，總體原則把握兩點(diǎn)，一是要運(yùn)行于活躍的市場，二是交易雙方在完全自愿的情況下。因此說，會計(jì)準(zhǔn)則體系對公允價(jià)值的運(yùn)用較為謹(jǐn)慎。

2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍以控制為基礎(chǔ)確定?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第6條規(guī)定，“合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定?？刂剖侵敢粋€企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力”。這些規(guī)定與《國際會計(jì)準(zhǔn)則第27號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定一樣都強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)控制。另外，新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論于側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)向側(cè)重實(shí)體理論。

3、非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中是禁止采用權(quán)益結(jié)合法的。在新準(zhǔn)則體系的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》中規(guī)定，在非同一控制下，“購買方在購買日作為企業(yè)合并對價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，記入當(dāng)期損益”，從而將非同一控制下的企業(yè)合并的會計(jì)處理方法規(guī)定為購買法。

4、我國在全面借鑒IAS32、IAS39的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實(shí)際，出臺了《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《套期保值》和《金融工具列報(bào)》等金融工具會計(jì)準(zhǔn)則。這四項(xiàng)準(zhǔn)則核心是將金融衍生工具納入表內(nèi)核算并按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益。同時(shí)規(guī)定，企業(yè)如開展套期保值業(yè)務(wù)可以選擇使用套期會計(jì)方法，但必須符合嚴(yán)格的條件，對公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期等區(qū)分進(jìn)行會計(jì)處理，以揭示金融工具的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

(四)會計(jì)要素趨同

1、分類國際趨同

IASB在其概念框架中同時(shí)兼顧了“經(jīng)濟(jì)決策”和“受托責(zé)任”兩個方面，但將“經(jīng)濟(jì)決策”作為主要目標(biāo)，而將“受托責(zé)任”作為為“經(jīng)濟(jì)決策”服務(wù)的次要目標(biāo)。我國的會計(jì)目標(biāo)同樣兼顧了兩者，但不同的是把反映企業(yè)管理層的受托責(zé)任放在目標(biāo)的第一位。在會計(jì)目標(biāo)的指導(dǎo)下，我國會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則一致認(rèn)為會計(jì)信息使用者至少需要兩類會計(jì)信息資產(chǎn)負(fù)債表所反映的靜態(tài)信息和損益表所反映的動態(tài)信息。

2、定義國際趨同

我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則按照國際通行規(guī)則，嚴(yán)格界定了會計(jì)要素的定義，并明確規(guī)定了有關(guān)會計(jì)要素的確認(rèn)條件，基本實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)慣例的趨同。

3、確認(rèn)條件的國際趨同

無論是我國還是IASB在會計(jì)要素的確認(rèn)上均要符合三條標(biāo)準(zhǔn):一是滿足要素定義的項(xiàng)目;二是與該項(xiàng)目有關(guān)的任何未來經(jīng)濟(jì)利益很可能會流入或流出企業(yè);三是該項(xiàng)目具有能夠可靠計(jì)量的成本或價(jià)值。

四、新會計(jì)準(zhǔn)則趨同的意義

1、趨同可提高國際貿(mào)易的效率，減少對外貿(mào)易的損失。

新會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同充分發(fā)揮了會計(jì)作為國際通用商業(yè)語言的作用，減少了經(jīng)濟(jì)交流的障礙，使得不同地域的企業(yè)可順利地交流信息(包括財(cái)務(wù)信息)，評估客戶的實(shí)力，促使資源在全球范圍內(nèi)的優(yōu)化配置，從而提高國際貿(mào)易的效率。2007年5月，省政府常務(wù)會正式確定，我省首個專門面向歐洲投資者的工業(yè)園-歐洲工業(yè)園落戶國家級的株洲高新區(qū)，作為株洲高新區(qū)開發(fā)者的株洲高科集團(tuán)有限公司將責(zé)無旁貸的承擔(dān)起引進(jìn)歐洲企業(yè)的重任，什么樣企業(yè)能入園，怎樣的公司有利于株洲高新區(qū)的發(fā)展等一系列問題擺在了眼前，這就要求我們通過客戶提供的財(cái)務(wù)報(bào)告來分析、評價(jià)客戶的資產(chǎn)實(shí)力、資信狀況和風(fēng)險(xiǎn)狀況，確保引進(jìn)高效、優(yōu)質(zhì)的外資企業(yè)，帶動株洲經(jīng)濟(jì)的騰飛。

2、趨同可促進(jìn)國際資本市場的發(fā)展，降低企業(yè)融資成本

在國際市場上，企業(yè)融資范圍擴(kuò)展、融資方式優(yōu)化，融資速度提高、難度相對減小、認(rèn)購倍率擴(kuò)大、效率將得到明顯提高，這些改善能夠直接降低融資成本，提高財(cái)務(wù)信息的透明度和可比性，有利于海外投資者更深入地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，增強(qiáng)其進(jìn)入我國資本市場的信心，進(jìn)一步吸引國際資本。株洲高科集團(tuán)有限公司是株洲高新區(qū)的土地開發(fā)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的主體，一方面要投入大量的資金進(jìn)行征地拆遷和七通一平，引進(jìn)外來企業(yè);一方面又要支持和參與企業(yè)的發(fā)展，這就要求我公司在前期需要墊資大量的資金，對于中部地區(qū)的一個不太發(fā)達(dá)的城市，可以說是壓力很大，特別是在國家銀根緊縮的現(xiàn)在，對外融資顯得格外重要。

3、趨同可以規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量

新準(zhǔn)則體系對于各類企業(yè)、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都做出了統(tǒng)一的會計(jì)處理規(guī)范，使企業(yè)在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)有章可循。隨著我國金融市場的發(fā)展，涌現(xiàn)了大量的衍生金融工具，新準(zhǔn)則及時(shí)規(guī)范了衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的相關(guān)問題，對防范和控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到了很好的作用，這將有利于提高會計(jì)信息質(zhì)量和透明度，加強(qiáng)會計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性和可比性，有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行真實(shí)判斷。

4、趨同可以解決我國完全市場經(jīng)濟(jì)地位問題，提升我國會計(jì)的國際地位

2008年4月22日，歐盟委員會發(fā)布接受中國會計(jì)準(zhǔn)則的正式報(bào)告;2008年4月30日，我國與美國達(dá)成備忘錄。標(biāo)志著歐美國家開始對我國完全市場經(jīng)濟(jì)地位的認(rèn)定，改善了我國企業(yè)的出口環(huán)境，促進(jìn)我國對外經(jīng)貿(mào)的發(fā)展，促進(jìn)全球會計(jì)領(lǐng)域的交流與合作，增強(qiáng)我國在國際會計(jì)領(lǐng)域的影響力，從而進(jìn)一步提高我國會計(jì)的國際地位。

五、新會計(jì)準(zhǔn)則趨同的思考

1、借鑒國際慣例與立足國情的關(guān)系相結(jié)合

我們提倡與國際規(guī)則接軌，并不是地把西方的東西簡單地采取“拿來主義”時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其他得到廣泛認(rèn)可的準(zhǔn)則的規(guī)定，同時(shí)也要立足國情，有取有舍，充分考慮到我國目前的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等環(huán)境，因此，我國會計(jì)準(zhǔn)則體系從項(xiàng)目名稱、體例到內(nèi)容上，不一定與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則項(xiàng)目一一對應(yīng)，也就是說趨同只代表進(jìn)步方向，而不等于相同，只能努力使會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)或一致，真正做到洋為中用。

2、趨同需要一個過程

為了適應(yīng)國際上發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對發(fā)達(dá)國家已經(jīng)比較普遍的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)做出了規(guī)范，作為一個經(jīng)濟(jì)接軌的發(fā)展中國家，我國目前還沒有相同或類似的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)，或者我國相同和類似經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)才剛剛起步，經(jīng)驗(yàn)還很少，還沒有制定相應(yīng)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，比如各種形式的衍生金融工具、退休金與養(yǎng)老金會計(jì)。對于這類差異，應(yīng)積極開展研究，做好相關(guān)準(zhǔn)備工作，待這些交易事項(xiàng)實(shí)際發(fā)生或者較為成熟時(shí)，在符合我國國情的情況下，可以考慮全面引入國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國際慣例。

3、加大了對企業(yè)利潤操縱的可能

由于我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)尚不完善，資本市場不發(fā)達(dá)，沒有活躍的交易市場，公允價(jià)值的數(shù)據(jù)、資料不易取得，新準(zhǔn)則在發(fā)布和實(shí)施過程中，將會出現(xiàn)難以把握、職業(yè)判斷增加，這就導(dǎo)致了在計(jì)量過程中主觀隨意性較大，得出的信息不夠可靠，公允性難以保證，甚至可能導(dǎo)致對會計(jì)利潤和資產(chǎn)價(jià)值的人為操縱。因?yàn)楣蕛r(jià)值變動損益是沒有現(xiàn)金流作為支撐的，當(dāng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益后，很可能出現(xiàn)企業(yè)損益表上增加了利潤，但無現(xiàn)金流。此外，權(quán)益法下，收益的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而不考慮現(xiàn)金流的支撐，這又為進(jìn)行利潤操縱提供了方便。特別是在上市公司中，由于公司每股收益、凈資產(chǎn)收益率和市盈率等影響公司股價(jià)和市值的財(cái)務(wù)指標(biāo)，無不是以利潤為基礎(chǔ)計(jì)算而得出。因此，在中國資本市場，借助權(quán)益法，通過聯(lián)營公司虛增銷售、重組等各種虛增利潤的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，如銀廣廈、鄭百文等就是最好的證明。

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(作者單位:株洲高科房地產(chǎn)開發(fā)有限公司)