摘要:“兩型社會”追求資源的高效利用與合理配置、環(huán)境的有效保護和良性發(fā)展的，因此，這必然要求加強企業(yè)的環(huán)境會計信息披露。本文深入分析了“兩型社會”建設(shè)與環(huán)境會計信息披露的內(nèi)在一致性，在探討“兩型社會”建設(shè)對企業(yè)會計信息披露的特殊要求的基礎(chǔ)上提出建立和完善企業(yè)環(huán)境會計信息披露的具體建議。

關(guān)鍵詞:“兩型社會”;環(huán)境會計;信息披露

一、“兩型社會”對企業(yè)會計信息披露的要求

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展以及人類文明程度的提高，環(huán)境問題已經(jīng)成為人們關(guān)注的焦點。然而要從根本上解決環(huán)境污染，扭轉(zhuǎn)生態(tài)惡化趨勢，就必須走新型的可持續(xù)道路——“兩型社會”。企業(yè)環(huán)境會計信息披露與“兩型社會”之間存在著一定的必然聯(lián)系，二者是相輔相成和互為依存的關(guān)系。首先，兩者所要實現(xiàn)的目標(biāo)一致。無論是“兩型社會”，還是企業(yè)環(huán)境會計信息披露，它們所要實現(xiàn)的目標(biāo)都是既要實現(xiàn)經(jīng)濟效益又要實現(xiàn)社會效益，在促使企業(yè)取得經(jīng)濟效益的同時，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用自然資源，努力提高環(huán)境效益和社會效益。這不僅能夠很好地滿足當(dāng)代人的需要，也為子孫后代的發(fā)展創(chuàng)造了良好的客觀環(huán)境。其次，企業(yè)環(huán)境會計信息披露是實現(xiàn)經(jīng)濟“兩型社會”的必然手段?！皟尚蜕鐣币笈镀髽I(yè)有關(guān)自然資源的損耗及補償，實現(xiàn)自然資源的合理配置。所以，“兩型社會”離不開這一信息披露方法，也唯有環(huán)境會計才能更好地影響經(jīng)濟“兩型社會”的各個因素，衡量“兩型社會”，推動“兩型社會”的進程。

(1)“兩型社會”要求盡快制定特有的相關(guān)會計準則

原有的會計理論對生產(chǎn)產(chǎn)品而導(dǎo)致的環(huán)境成本沒有考慮，這不僅造成企業(yè)對產(chǎn)品盈利能力的錯判，還會在宏觀層次上虛增國家財富。為此，建立一套新環(huán)境會計核算體系，對“兩型社會”經(jīng)濟過程中環(huán)境資源的耗費和補償很有必要。但我國目前現(xiàn)行的會計準則沒有對環(huán)境會計要素確認，由于缺乏“兩型社會”特有的環(huán)境會計行為規(guī)范標(biāo)準，也很難統(tǒng)一環(huán)境會計核算的對象及披露模式，因此給環(huán)境信息的披露工作帶來一些困難，更無法適應(yīng)“兩型社會特有的社會形式”。應(yīng)盡快針對“兩型社會”特征制定出特有的相關(guān)會計準則，建立與“兩型社會”環(huán)保要求相適應(yīng)的會計核算體系，讓企業(yè)如實記錄和反映環(huán)境管理活動，充分披露其現(xiàn)實和潛在的環(huán)境責(zé)任及其面臨的環(huán)境風(fēng)險。

(2)“兩型社會”要求建立特有的環(huán)境法規(guī)體系

目前，我國只頒布了一些與環(huán)境要素相關(guān)的法律、法規(guī)，但是環(huán)境法規(guī)體系仍不健全、內(nèi)容籠統(tǒng)，與實務(wù)操作之間有很大的距離，且都沒有對對環(huán)境會計信息披露做出集體的要求和規(guī)定。更加無法適應(yīng)“兩型社會”對環(huán)境會計信息披露的要求，使得“兩型社會”大多數(shù)企業(yè)會選擇低調(diào)處理環(huán)境會計信息，以減少環(huán)境信息披露對企業(yè)的負面影響。同時，企業(yè)可能只會披露一些較好的環(huán)境會計信息，而對企業(yè)自身不利的信息會只字不提，從而使得環(huán)境會計信息使用者就難以獲得真實的環(huán)境會計信息，難以對企業(yè)環(huán)境信息進行對比分析，從而無法對企業(yè)的環(huán)境信息進行全面的評價，影響其決策。因此，盡快完善環(huán)境法規(guī)體系、加強執(zhí)法力度迫在眉睫。

(3)“兩型社會”要求環(huán)境會計信息計量方法能切實可操作

因為現(xiàn)行會計核算沒有涉及有關(guān)環(huán)境要素，其財務(wù)報表中提供的信息，只是局限于能夠直接以貨幣計量的事項和業(yè)務(wù)，提供的信息太過于高度的概括和綜合，使得“兩型社會”的信息使用者無法真正了解企業(yè)的具體情況。由于缺乏科學(xué)的計量方法及切實可行的指標(biāo)體系，使得需用貨幣計量的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本和環(huán)境收益等信息的披露缺乏可操作性，這直接影響了環(huán)境會計信息的披露。因此，在環(huán)境會計信息計量方面要制定科學(xué)的定量方法和可操作的指標(biāo)體系，以此使得“兩型社會”信息使用者能切實的了解企業(yè)信息。

(4)“兩型社會”要求環(huán)境成本能合理分配

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立，“兩型社會”的試點區(qū)已經(jīng)開始全面進入建設(shè)，自然資源的有償使用機制也正在形成。企業(yè)使用環(huán)境資源，就一定要對所耗用的自然資源付出一定的代價，這不僅需要采用一定的計量手段體現(xiàn)在財務(wù)報表中，還必須制定一個合理的分配標(biāo)準，將環(huán)境成本在使用同一環(huán)境資源的不同企業(yè)、單位、部門之間予以和量的分配，以充分反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是，由于現(xiàn)行環(huán)境會計計量理論研究的不完善，實務(wù)上幾乎找不到這樣一個合理的分配標(biāo)準，所以企業(yè)很難反映和控制其環(huán)境資源及耗費和補償情況。因此，“兩型社會”要求企業(yè)在環(huán)境成本方面一定要確定一個合理的分配標(biāo)準，完善相關(guān)理論研究，以此使得“兩型社會”中的企業(yè)很好的反映和控制其環(huán)境資源及耗費和補償?shù)那闆r。

(5)“兩型社會”要求加強對環(huán)境會計信息披露制度的監(jiān)督

我國目前公眾的整體環(huán)境意識比較低下，有些企業(yè)仍然是“重經(jīng)濟輕環(huán)境”的思想，持續(xù)的行為市場還存在。因此，有些企業(yè)可能就不愿對外披露環(huán)境會計信息。所以，“兩型社會”要求加強公眾整體環(huán)境意識，提高公眾對環(huán)境會計信息披露的認識，加強公眾對企業(yè)在環(huán)境會計信息披露的監(jiān)督力度，以此促進“兩型社會”中的企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露。

二、加強“兩型社會”企業(yè)環(huán)境會計信息披露的幾點建議

基于“兩型社會”對企業(yè)會計信息披露的要求，結(jié)合“兩型社會”的特征及國外政府和非政府組織在環(huán)境會計信息披露建設(shè)方面的成功經(jīng)驗，試從以下幾方面來建立和完善我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的體系。

(1)逐步建立完整的披露企業(yè)環(huán)境會計信息的核算體系

由于環(huán)境會計所依賴的理論和方法體系的多元化，其核算對象的復(fù)雜化，許多問題的解決需要會計學(xué)與環(huán)境科學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、數(shù)學(xué)等諸多學(xué)科的交叉應(yīng)用，才能突破計量環(huán)節(jié)的難題，找到環(huán)境會計缺乏與實務(wù)相結(jié)合的理論支點，對環(huán)境會計實務(wù)進行相應(yīng)的理論指導(dǎo)，避免環(huán)境會計信息披露實務(wù)繼續(xù)出現(xiàn)盲點。為此，“兩型社會”政府及相關(guān)部門應(yīng)該適當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)會計理論專家們對于環(huán)境會計做出更深入的研究，提高我國環(huán)境會計理論水平，達到環(huán)境會計理論與實務(wù)相結(jié)合。同時也可以適當(dāng)?shù)奈蘸徒梃b發(fā)達國家環(huán)境會計的研究成果，這樣也有利于和國際接軌，提高國際間環(huán)境會計信息的可比性?；诋?dāng)前環(huán)境現(xiàn)實問題以及環(huán)境會計理論與技術(shù)方法研究的現(xiàn)狀，我們可以針對一些環(huán)境污染比較嚴重對國民經(jīng)濟影響較大的國家重點建設(shè)行業(yè)和企業(yè)進行試點，增加其環(huán)境會計核算的內(nèi)容，特別是環(huán)境支出和環(huán)境負債。對于大多數(shù)企業(yè)所共同發(fā)生的環(huán)境業(yè)務(wù)，統(tǒng)一其會計處理方法，以達到相對統(tǒng)一可比。在信息披露方式上，先可以采用補充報告式，但最終要過渡到同現(xiàn)有的財務(wù)報告一樣，成為一種獨立的報告模式。通過對這些試點企業(yè)的實踐摸索，逐步建立起完整的環(huán)境會計核算體系，進而擴大到所有的企業(yè)。

(2)環(huán)境會計報告應(yīng)采取新的模式

由于“兩型社會”利益相關(guān)者對環(huán)境會計信息具有不同需求，因此企業(yè)既要披露環(huán)境對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，同時也要披露企業(yè)帶來的環(huán)境影響方面的信息。為了便于使用者得的使用，信息的披露應(yīng)采取新的方式，即將可以用貨幣量化的環(huán)境會計信息采用非獨立報告的形式體現(xiàn)在財務(wù)報告中作為主報告，同時將不可用貨幣計量的環(huán)境會計信息采用獨立報告的形式集中在一張會計報表中，作為附報告。主環(huán)境報告包含環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債等等，同時分別在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表中增加一些和環(huán)境信息有關(guān)的科目來披露有關(guān)的環(huán)境會計信息;附環(huán)境報告既包括財務(wù)信息又包括非財務(wù)信息，財務(wù)信息可以包括三個項目，一類為資產(chǎn)負債表項目，另一類為利潤表項目，還有一類為現(xiàn)金流量表項目。這三個項目可以根據(jù)非獨立的環(huán)境會計報告填寫。非財務(wù)信息主要有:環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行情況;企業(yè)所采取的環(huán)境保護措施，制定的環(huán)保政策;環(huán)境質(zhì)量狀況，如污染物的排放情況、主要質(zhì)量指標(biāo)的達標(biāo)率等。采用這樣的模式就可以幫助報告使用者評估企業(yè)的環(huán)境措施對其財務(wù)狀況的影響，確定企業(yè)當(dāng)前的環(huán)境信息披露狀況和未來前景，概括起來更加全面具體，又不會耗費太大的物力、財力。

(3)制定與披露企業(yè)環(huán)境會計信息相關(guān)的法律和法規(guī)

利用“兩型社會”特有的社會形態(tài)，制定針對“兩型社會”的環(huán)境會計信息披露的法律法規(guī)進行試點，然后再進行全國推廣。具體做法是:①結(jié)合我國已經(jīng)制定和頒布的相關(guān)環(huán)保法律和各省市制定的環(huán)境保護法規(guī)、條例，制定“兩型社會”試行《新會計法》，將環(huán)境會計的核算和監(jiān)督列入新會計法，以法律形式確定它的地位和作用，這也是將它付諸實施的強有力的手段之一。②完善會計準則，將涉及環(huán)境問題的內(nèi)容列入會計要素，成為必須披露的內(nèi)容，防止有關(guān)政府部門和企業(yè)的短期行為。在現(xiàn)有環(huán)境和會計的法律法規(guī)基礎(chǔ)上，制定健全的環(huán)境會計準則和制度以及更為具體和具有可操作性的實施準則，使環(huán)境會計有法可依，使環(huán)境會計信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準。③建立、健全會計制度，依據(jù)會計準則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境會計原則設(shè)計會計制度，以指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的環(huán)境會計核算，使其更具可操作性，便于會計人員進行環(huán)境會計核算和信息披露，保證環(huán)境會計信息質(zhì)量的可靠性。

(4)加強“兩型社會”政府對企業(yè)披露環(huán)境會計信息的監(jiān)督力度

“兩型社會”政府的環(huán)保部門應(yīng)直接組織實務(wù)界和學(xué)術(shù)界等多方面力量研究環(huán)境會計信息披露的最新發(fā)展，及時發(fā)布環(huán)境披露指南，利用“兩型社會”政府的權(quán)威推動企業(yè)采用這個指南開展環(huán)境會計工作。國家環(huán)?？偩忠延幸粋€強污染企業(yè)初步備選名錄，但目前對于嚴重污染行業(yè)尚未有一個全面、權(quán)威、準確的標(biāo)準。相關(guān)環(huán)保部門應(yīng)盡快制定污染企業(yè)的劃分標(biāo)準，對企業(yè)的環(huán)境信息披露做出技術(shù)性基礎(chǔ)規(guī)定，明確企業(yè)應(yīng)披露的技術(shù)指標(biāo)和財務(wù)指標(biāo)，涉及上市公司的，應(yīng)會同國家證券監(jiān)管部門對其進行審核，以促進上市公司環(huán)境信息披露進一步規(guī)范。環(huán)境會計主要以企業(yè)為會計主體，揭示企業(yè)對資源環(huán)境的社會責(zé)任履行情況。“兩型社會”應(yīng)加強政府有關(guān)部門和社會中介機構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理與監(jiān)督以及專項環(huán)境審計，以促進企業(yè)對外披露真實的環(huán)境會計信息。

(5)加強公眾監(jiān)督企業(yè)披露環(huán)境會計信息的力度

針對當(dāng)前“兩型社會”企業(yè)環(huán)境會計信息披露不足，“兩型社會”政府部門應(yīng)加大對環(huán)保教育費用的投入，加強宣傳教育。通過環(huán)境會計和環(huán)保知識的宣傳，一方面使企業(yè)本身充分認識環(huán)境效益和經(jīng)濟效益之間的密切聯(lián)系，建立健全企業(yè)的環(huán)境管理體系，逐步主動自愿地進行環(huán)境信息披露;另一方面也能夠使公眾意識到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是導(dǎo)致環(huán)境污染最為主要因素之一，企業(yè)對環(huán)境保護負有不可推卸的責(zé)任。而公眾對環(huán)境信息價值的關(guān)注是企業(yè)披露環(huán)境信息的社會基礎(chǔ)。隨著公眾環(huán)境意識的不斷提高，企業(yè)環(huán)境信息披露的價值逐漸被人們發(fā)現(xiàn)。利用這些信息，社會公眾可以了解企業(yè)的環(huán)境表現(xiàn)，從而對企業(yè)的產(chǎn)品和形象做出恰當(dāng)?shù)亩ㄎ唬@些將影響到他們的購買傾向。

(6)加強培養(yǎng)財務(wù)相關(guān)人員努力提高綜合素質(zhì)

環(huán)境信息披露涵蓋內(nèi)容非常廣，它包含了會計學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)和工業(yè)生態(tài)學(xué)等方面的知識。目前，“兩型社會”非常缺乏這方面的人才，這也是制約環(huán)境信息披露的一個主要原因。因此，應(yīng)加強該方面的人才培養(yǎng)，以促進環(huán)境信息披露工作的進展，在繼續(xù)教育的方面努力改善環(huán)境會計的空缺，努力進行再教育。

三、結(jié)束語

綜上所述，環(huán)境會計信息是適應(yīng)社會和時代發(fā)展的產(chǎn)物，我們應(yīng)在了解和借鑒國外環(huán)境會計的理論基礎(chǔ)上，結(jié)合“兩型社會”的特點和我國國情，研究探索出一條適合“兩型社會”特點的環(huán)境會計信息披露模式，使得環(huán)境會計信息披露逐步規(guī)范化和制度化。通過企業(yè)環(huán)境會計信息披露理論與實踐的不斷完善，實現(xiàn)環(huán)境資源的損耗和補償?shù)牧夹匝h(huán)，實現(xiàn)我國社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

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