摘要:財政部于2006年發(fā)布了新的“企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則”和38項具體會計準(zhǔn)則，以促進(jìn)我國的財務(wù)會計盡快的與國際趨同。本文研究了新企業(yè)會計準(zhǔn)則對我國商業(yè)銀行的影響，提出了相應(yīng)的應(yīng)對措施:完善新企業(yè)會計準(zhǔn)則的多種技術(shù)支持系統(tǒng)，制定執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)配套政策，制定商業(yè)銀行會計準(zhǔn)則實施標(biāo)準(zhǔn)，完善內(nèi)控和風(fēng)險管理機(jī)制，加快培養(yǎng)金融專業(yè)會計人才。

關(guān)鍵詞:新企業(yè)會計準(zhǔn)則;商業(yè)銀行;影響;對策

新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施運行不僅僅在會計政策、會計制度、會計核算、會計處理方面，而且有更深遠(yuǎn)的影響，將涉及到銀行的經(jīng)營理念、發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險管理、人才培養(yǎng)等不同的層面。本論文為此從新企業(yè)會計準(zhǔn)則的全局出發(fā)，研究它對商業(yè)銀行的影響。

1、新企業(yè)會計準(zhǔn)則對商業(yè)銀行的影響

新企業(yè)會計準(zhǔn)則的執(zhí)行是我國財務(wù)會計領(lǐng)域里的一次革命，對我國的商業(yè)銀行將產(chǎn)生全面、深刻的影響。

1.1 注入了全新的財務(wù)會計理念

新企業(yè)會計準(zhǔn)則明確“財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告的使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。這是個雙重目標(biāo)論，既是決策有用論，又是受托責(zé)任論，但強(qiáng)調(diào)了決策有用論，強(qiáng)調(diào)了相關(guān)性。從會計信息質(zhì)量要求講，強(qiáng)調(diào)了真實性、可靠性、完整性、可比性、清晰明了、一致性、經(jīng)濟(jì)實質(zhì)性、謹(jǐn)慎性、及時性等。從公允價值計量屬性的使用，資產(chǎn)減值的計提，衍生工具納入表內(nèi)核算等來講，特別典型突出的表現(xiàn)了新會計理念對會計工作的指導(dǎo)作用。將因此而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的交往，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步融入世界經(jīng)濟(jì)，對我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步改革、開放、發(fā)展起到舉足輕重的作用。

1.2 引起商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況的巨大變化

新企業(yè)會計準(zhǔn)則改革了傳統(tǒng)的按流動性劃分金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的兩分類法，實行了四分類法。這種分類方法主要是從投資交易的目的和經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來劃分的，能夠充分反映商業(yè)銀行持有金融工具的目的和意圖，有利于報表使用者對商業(yè)銀行經(jīng)營狀況和風(fēng)險管理作出有效判斷。也將使商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)發(fā)生全面的變化。同時衍生金融工具由表外轉(zhuǎn)為表內(nèi)是商業(yè)銀行會計處理的一個重大變化。它不但引起商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和數(shù)量發(fā)生變化，而且引起商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)的變化。已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)以及其它不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，也要進(jìn)入表內(nèi)核算。因此商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容將更加豐富，提供的信息也將更加全面。

1.3 金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提發(fā)生了變化

傳統(tǒng)的金融會計是按照五級分類的方法來計提金融資產(chǎn)風(fēng)險準(zhǔn)備的。新企業(yè)會計準(zhǔn)則要求金融機(jī)構(gòu)“應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備”。首先要對這些資產(chǎn)進(jìn)行測試，判斷是否存在減值的跡象;其次要對減值的數(shù)量進(jìn)行計算，按照資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值與金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行比較，將差額部分從賬面價值中減掉，記入損益。這種測試和計量較之五級分類法具有較大的復(fù)雜性和難度，特別是工作人員的職業(yè)判斷力的影響較大，因此對工作人員的能力和水平的要求也就較高。

1.4 對商業(yè)銀行的風(fēng)險管理提出了更高的要求

對商業(yè)銀行來講，加強(qiáng)風(fēng)險管理，是促進(jìn)銀行穩(wěn)健經(jīng)營，提高經(jīng)營競爭力的關(guān)鍵。但我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理的薄弱環(huán)節(jié)，首先是對銀行經(jīng)營中的潛在風(fēng)險缺乏規(guī)范的管理和有效的控制。典型的表現(xiàn)是對衍生工具的管理不規(guī)范，對衍生工具的風(fēng)險控制不力。衍生工具是一把雙刃劍，一方面它具有規(guī)避預(yù)期風(fēng)險的作用，運用得當(dāng)既能創(chuàng)造新的收入來源，又能夠有效的減少風(fēng)險。另一方面，它若運用不當(dāng)，也能起相反的作用，引發(fā)新的金融風(fēng)險。2008年，由美國的次貸危機(jī)引發(fā)，而以雷曼公司的破產(chǎn)為標(biāo)志的全球金融風(fēng)暴，給世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了災(zāi)難性的影響。而此次金融風(fēng)暴產(chǎn)生的重要原因之一，就是美國放松金融監(jiān)管，使金融衍生產(chǎn)品的創(chuàng)新過度發(fā)展，掩蓋了表面繁榮下的潛在風(fēng)險，最終因資金鏈條上某一環(huán)節(jié)的斷裂而引發(fā)全球金融危機(jī)。新會計準(zhǔn)則對衍生工具納入表內(nèi)核算，財務(wù)報告中對衍生工具的披露也作了具體的要求。這些規(guī)定對金融衍生工具的規(guī)范運作奠定了良好的制度基礎(chǔ)，從而促使商業(yè)銀行既能利用衍生工具發(fā)展中間業(yè)務(wù)，增加收入，又能有效的規(guī)避潛在的風(fēng)險，減少不必要的損失。

1.5 對財務(wù)會計人員的專業(yè)素質(zhì)提出了新的挑戰(zhàn)

新企業(yè)會計準(zhǔn)則采用了一系列新的概念和新的會計方法，對商業(yè)銀行財務(wù)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了新的挑戰(zhàn)和考驗。在新準(zhǔn)則中，公允價值計量以及衍生工具由表外轉(zhuǎn)入表內(nèi)等，不但引起商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的波動，經(jīng)營成果的變動，資本充足率的變動等，而且公允價值的使用和資產(chǎn)減值中未來現(xiàn)金流量的折算以及衍生工具的會計處理等在操作上存在很大的技術(shù)上的難度。例如金融工具不存在活躍市場報價的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。而這些新概念、新方法過去傳統(tǒng)的銀行會計都沒有使用過，現(xiàn)在要使用這種國際上最流行最先進(jìn)也最復(fù)雜的會計處理方式，對商業(yè)銀行的財務(wù)會計人員是一個嚴(yán)竣的挑戰(zhàn)，提出了更高的要求。商業(yè)銀行必須以高素質(zhì)的工作人員，全新的財務(wù)會計理念來適應(yīng)這種形勢，才能保證新企業(yè)會計準(zhǔn)則的貫徹實施。

2、新企業(yè)會計準(zhǔn)則下商業(yè)銀行的應(yīng)對措施

目前商業(yè)銀行執(zhí)行新準(zhǔn)則又有許多困難，全面的、系統(tǒng)的、有效的執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則還不夠理想。在這種情況下，商業(yè)銀行要有切實的應(yīng)對措施，才能保證新企業(yè)會計準(zhǔn)則順利實施。針對目前的實際情況，筆者認(rèn)為要從以下曾面考慮。

2.1完善新企業(yè)會計準(zhǔn)則的多種技術(shù)支持系統(tǒng)

新企業(yè)會計準(zhǔn)則順利實施的技術(shù)支持系統(tǒng)是一個龐大的復(fù)雜的系統(tǒng)工程，現(xiàn)代化程度很高，需要大量的資金和技術(shù)力量的投入，需要經(jīng)過謹(jǐn)慎的運行試驗和驗證后才能使用，具有很大的難度。首先對會計核算的核心系統(tǒng)進(jìn)行升級改造。沒有會計核算核心系統(tǒng)的全面的升級改造，商業(yè)銀行從上到下全面的、系統(tǒng)的、有效地執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則是絕對不可能的，只能處于半執(zhí)行狀態(tài)的、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的層面上。其次對數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、報表生成系統(tǒng)，有關(guān)的評估模型系統(tǒng)、風(fēng)險提示和預(yù)警系統(tǒng)，公允價值、資產(chǎn)減值、實際利率運用所需要的各種技術(shù)支持系統(tǒng)以及適應(yīng)多種需要的數(shù)據(jù)庫的建立和運用，進(jìn)行完善。

2.2 制定執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)配套政策

銀監(jiān)會(2007)22號要求商業(yè)銀行2009年全面執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，但又規(guī)定監(jiān)管政策、監(jiān)管制度不變。特別是非現(xiàn)場監(jiān)管報表體系是按《金融企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取辦法》、《銀行貸款損失準(zhǔn)備計提指引》等為依據(jù)進(jìn)行設(shè)計的，共38項基礎(chǔ)監(jiān)管指標(biāo)。新企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行后銀行會計報表體系發(fā)生了重大變化，許多指標(biāo)的計算口徑與原監(jiān)管報表的要求不一致，如新報表無流動性資產(chǎn)、負(fù)債;交易性金融資產(chǎn)不計提損失準(zhǔn)備等等。商業(yè)銀行要以新企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求填制舊的監(jiān)管報表，處于兩難之中，也使填制的報表的真實性令人懷疑。因此必須改變非現(xiàn)場監(jiān)管報表，使之與新企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求統(tǒng)一起來。稅務(wù)政策方面，新準(zhǔn)則實行后，財務(wù)核算方面有許多大的變化，稅務(wù)部門還沒有作出相應(yīng)的政策調(diào)整。前面說過，商業(yè)銀行的核心核算系統(tǒng)沒有很快改造，原因之一是因為稅務(wù)政策沒有調(diào)整，商業(yè)銀行無法、也不能很快調(diào)整核算系統(tǒng)。另外新企業(yè)會計準(zhǔn)則要求對未實現(xiàn)的損益進(jìn)行確認(rèn)，這與稅務(wù)部門據(jù)實納稅的要求存在一定的矛盾，也需要再進(jìn)行研究。

2.3 制定商業(yè)銀行會計準(zhǔn)則實施標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)行會計準(zhǔn)則在許多具體內(nèi)容方面體現(xiàn)了原則導(dǎo)向性，也就是說給專業(yè)會計人員留下了很大的職業(yè)判斷空間。但原則導(dǎo)向的適用環(huán)境是專業(yè)會計人員具有較強(qiáng)的專業(yè)知識、豐富的從業(yè)經(jīng)驗和良好的職業(yè)道德修養(yǎng)。而我國目前商業(yè)銀行的會計人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素養(yǎng)還不能完全適應(yīng)這種要求。另外從商業(yè)銀行當(dāng)前執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則的具體情況來看，由于各家商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)規(guī)模、管理體制、人員素質(zhì)參差不齊，新準(zhǔn)則執(zhí)行差異很大，實際問題很多。銀監(jiān)會、銀行協(xié)會以致各家商業(yè)銀行本身都應(yīng)該深入細(xì)致的組織關(guān)于新企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況的調(diào)研，對各種問題歸納整理，提出適宜商業(yè)銀行操作的、統(tǒng)一的實施標(biāo)準(zhǔn)。這在當(dāng)前是非常需要的、迫切的。這個實施標(biāo)準(zhǔn)對于中小銀行、地方法人金融機(jī)構(gòu)的作用可能更大一些。這項工作宜由銀行同業(yè)協(xié)會來牽頭完成。

2.4 完善內(nèi)控和風(fēng)險管理機(jī)制

新企業(yè)會計準(zhǔn)則對銀行的風(fēng)險管理提出了更高的強(qiáng)制性要求。商業(yè)銀行一定要適應(yīng)這一形勢，盡快完善內(nèi)部控制和風(fēng)險管理。一是要培養(yǎng)全員風(fēng)險管理文化的新理念。風(fēng)險存在于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)。這種內(nèi)在的風(fēng)險特征決定了風(fēng)險管理必須體現(xiàn)為每一個員工的習(xí)慣行為，所有的人員都應(yīng)該具有風(fēng)險管理的意識和自覺性二是建立良好的風(fēng)險管理組織體系，主要是公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控機(jī)制。要完善董事會、監(jiān)事會、高級管理層、風(fēng)險管理部門以致財務(wù)控制部門、內(nèi)部審計部門、法律/合規(guī)部門等在風(fēng)險管理過程中應(yīng)起的的作用。三是實行科學(xué)適用的風(fēng)險管理流程。商業(yè)銀行的風(fēng)險管理流程可以概括為風(fēng)險識別、風(fēng)險計量、風(fēng)險監(jiān)測和風(fēng)險控制四個主要步驟。其中風(fēng)險部門承擔(dān)風(fēng)險識別、風(fēng)險計量、風(fēng)險監(jiān)測的重要職責(zé)，各級風(fēng)險管理委員會承擔(dān)風(fēng)險管理控制、管理決策的最終責(zé)任。

2.5 加快培養(yǎng)金融專業(yè)會計人才

商業(yè)銀行要針對各個不同的具體專業(yè)，舉辦專業(yè)性極強(qiáng)的、操作性極強(qiáng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，使各級分支機(jī)構(gòu)的會計人員盡快熟悉、盡快掌握按照新的系統(tǒng)操作、執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的基本技能。其次還要從理論層面上對專業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使專業(yè)會計人員盡快的確立與國際趨同的財務(wù)會計的新理念。新企業(yè)會計準(zhǔn)則具有極強(qiáng)的原則導(dǎo)向性，許多業(yè)務(wù)的會計處理給專業(yè)會計人員的主觀判斷留下了很大的空間。沒有全新的財務(wù)會計理念的支持，專業(yè)會計人員很難正確的行使職業(yè)判斷的能力，會使會計處理的結(jié)果產(chǎn)生很大的偏差。新企業(yè)會計準(zhǔn)則的執(zhí)行需要一大批高端的專業(yè)人才，不僅要能嫻熟的掌握各種技術(shù)操作技能，而且要具有先進(jìn)的理念、高度的會計文化修養(yǎng)和道德修養(yǎng)。

總之，通過上述措施的執(zhí)行，才能保證全面的、系統(tǒng)的、有效地執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，才能迎來我國商業(yè)銀行發(fā)展為世界一流銀行的黃金時期。

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(作者單位:中國農(nóng)業(yè)銀行大連市分行)