摘 要：綠色稅制亦稱稅制體系的綠化，是對(duì)原有稅收制度的一種變遷，凸現(xiàn)稅制的環(huán)境資源保護(hù)功能。在我國(guó)現(xiàn)行的稅制框架內(nèi)，雖然有很多與環(huán)境資源有關(guān)、有利于促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅種及措施，但缺乏總體性、前瞻性的與循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的稅制設(shè)計(jì)。本文借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，立足于我國(guó)實(shí)際，構(gòu)建和完善我國(guó)綠色稅制的具體措施包括：依托“費(fèi)改稅”，開(kāi)征獨(dú)立型環(huán)境稅；改革現(xiàn)行稅制，對(duì)相關(guān)稅種進(jìn)行“綠化”以及完善相關(guān)稅收優(yōu)惠措施，并加強(qiáng)彼此之間的協(xié)調(diào)和配合。

關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟(jì)；綠色稅收；環(huán)境稅

中圖分類號(hào)：FSl0.423 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1000-176X(2010)01-0094-05

2009年，是完成我國(guó)“十一五”節(jié)能減排目標(biāo)關(guān)鍵性的一年，也是中國(guó)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)“元年”?！吨腥A人民共和國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》(以下簡(jiǎn)稱《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》)，于2009年1月1日正式實(shí)施，這標(biāo)志著循環(huán)經(jīng)濟(jì)在中國(guó)正式走上法制化的軌道。稅收是推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段，如何建立和完善“綠色稅制”，利用稅收等經(jīng)濟(jì)手段促進(jìn)自然資源的可持續(xù)利用和環(huán)境保護(hù)，推進(jìn)我國(guó)節(jié)能減排事業(yè)的發(fā)展、促進(jìn)我國(guó)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型、循環(huán)經(jīng)濟(jì)型社會(huì)的建設(shè)，是擺在我們面前亟待解決的重要課題之一。

一、綠色稅收的概念和特征

綠色稅收起源于20世紀(jì)20年代英國(guó)“福利經(jīng)濟(jì)學(xué)之父”阿瑟，庇古(Arthur Pigou)提出的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想。綠色稅收又被稱為環(huán)境稅收，是指稅收體系中與環(huán)境資源利用和保護(hù)有關(guān)的各個(gè)稅種和稅目。具體來(lái)說(shuō)，綠色稅收不但包括環(huán)境稅、自然資源稅，還包括為實(shí)現(xiàn)特定環(huán)境目的而籌集資金的稅收，以及政府為影響某些與環(huán)境相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和規(guī)模而采用的稅收手段。綠色稅制亦稱稅制體系的綠化，是對(duì)原有稅收制度的一種變遷，更凸現(xiàn)稅制的綠色概念，強(qiáng)化了稅制的環(huán)境資源保護(hù)功能。 綠色稅收除具有固定性、無(wú)償性、強(qiáng)制性等稅收的一般特征之外，從理論上講，綠色稅收還具有其自身的如下特征： 第一，征收范圍的廣泛性。綠色稅收包括稅收體系中與環(huán)境資源利用和保護(hù)有關(guān)的各個(gè)稅種和稅目，其征收對(duì)象不僅包括污染環(huán)境的行為和產(chǎn)品，還包括對(duì)環(huán)境資源的開(kāi)發(fā)、利用行為；

第二，征收目的的特殊性。建立和完善綠色稅制的主要目的是保護(hù)生態(tài)環(huán)境，防止環(huán)境污染和破壞，促使自然資源的合理、高效利用。因此，對(duì)環(huán)境稅的主要甄別應(yīng)當(dāng)是考慮它所帶來(lái)的環(huán)境收益，而非稅制改革本身，更非稅收貨幣收入本身； 第三，較強(qiáng)的科學(xué)技術(shù)性。綠色稅收直接而具體地反映著生態(tài)學(xué)基本規(guī)律和社會(huì)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的要求，無(wú)論是綠色稅種的設(shè)立，還是具體稅率、稅基的確定，無(wú)一不與環(huán)境科學(xué)的發(fā)展水平和研究成果息息相關(guān)；

第四，歷史使命的階段性。綠色稅收被引入稅收制度始于20世紀(jì)70年代，是伴隨著臭氧層破壞、全球氣候變暖、物種多樣性減少等環(huán)境資源問(wèn)題的不斷惡化而出現(xiàn)的。綠色稅制的首要目的是通過(guò)稅收手段的調(diào)節(jié)作用來(lái)影響經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人的行為以達(dá)到對(duì)環(huán)境的保護(hù)和自然資源的高效利用。因而，隨著人類環(huán)保意識(shí)的不斷提高、環(huán)境資源狀況的不斷改善，某些綠色稅種或稅目的設(shè)立目的會(huì)相繼實(shí)現(xiàn)。隨著整個(gè)綠色稅收體系歷史使命的順利完成，綠色稅收最終將會(huì)退出歷史的舞臺(tái)。

二、我國(guó)綠色稅制的建設(shè)現(xiàn)狀分析

以1972年聯(lián)合國(guó)人類環(huán)境會(huì)議的召開(kāi)為契機(jī)，20世紀(jì)70年代，我國(guó)開(kāi)始利用稅費(fèi)等經(jīng)濟(jì)手段促進(jìn)自然資源的可持續(xù)利用和生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。經(jīng)過(guò)30多年的發(fā)展和完善，目前，我國(guó)已經(jīng)形成了以收費(fèi)為主、征稅為輔的環(huán)境資源稅費(fèi)制度。主要包括排污收費(fèi)制度、自然資源稅費(fèi)制度以及其他有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠措施。在我國(guó)現(xiàn)行的稅制框架內(nèi)，雖然有很多與環(huán)境資源有關(guān)、有利于促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅種及措施，但缺乏總體性、前瞻性的與循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的稅制設(shè)計(jì)。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，從我國(guó)整個(gè)稅制體系來(lái)看，尚缺乏系統(tǒng)的以促進(jìn)資源綜合、高效利用和環(huán)境保護(hù)為目的的專門(mén)稅種。我國(guó)目前的稅制體系中與環(huán)境資源保護(hù)有關(guān)的稅種主要是：資源稅、消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅和車(chē)船使用稅等。盡管這些稅種的設(shè)置和稅收的征收在促進(jìn)我國(guó)環(huán)境污染的防治與自然資源的合理、高效利用等方面發(fā)揮了積極的作用，但其設(shè)計(jì)初衷大都不是以環(huán)境保護(hù)和節(jié)能為目的。以我國(guó)目前稅制框架內(nèi)最具代表性的綠色稅種——資源稅為例，其主要目的并非在于促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源，它僅僅被看作是一種級(jí)差調(diào)節(jié)手段，在很大程度上反映了政府對(duì)級(jí)差租金的征管，即級(jí)差資源稅——運(yùn)用資源稅對(duì)資源在開(kāi)采條件、資源本身優(yōu)劣和地理位置方面存在的客觀差異導(dǎo)致的級(jí)差收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。這種單一的政策目標(biāo)，不僅難以體現(xiàn)自然資源本身的價(jià)值，而且不能將資源開(kāi)采、利用的社會(huì)成本內(nèi)部化，從而弱化了稅收制度在保護(hù)生態(tài)環(huán)境、節(jié)約資源等方面的調(diào)控功能。再以消費(fèi)稅為例，我國(guó)于1994年開(kāi)始實(shí)行的消費(fèi)稅是建立在增值稅普遍調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上，根據(jù)國(guó)家特定的政策目的，再選擇部分消費(fèi)品或消費(fèi)行為進(jìn)行征稅，其調(diào)控功能主要著重于聚財(cái)功能。2006年4月1日起，我國(guó)實(shí)施了新的消費(fèi)稅制度，對(duì)我國(guó)當(dāng)時(shí)消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行了調(diào)整。2009年1月1日起，我國(guó)又實(shí)行了成品油稅費(fèi)改革，開(kāi)征了燃油稅，將價(jià)內(nèi)征收的汽油、柴油以及其他成品油消費(fèi)稅單位稅額做了相應(yīng)提高。盡管這一系列的改革和措施使消費(fèi)稅在促進(jìn)環(huán)境與資源保護(hù)中的作用得到了加強(qiáng)。但我國(guó)目前的消費(fèi)稅制度在對(duì)綠色消費(fèi)模式的塑造方面仍顯不足。 其次，從具體稅種來(lái)看，由于其本身的缺陷，致使在促進(jìn)資源綜合、高效利用和環(huán)境保護(hù)方面的調(diào)控功能有限。再以我國(guó)的資源稅為例，在促進(jìn)資源的合理、高效利用以及資源開(kāi)發(fā)過(guò)程中的環(huán)境保護(hù)方面就缺乏明顯的調(diào)節(jié)作用。原因在于：一是適用對(duì)象范圍過(guò)窄。根據(jù)1993年《資源稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，我國(guó)資源稅制度的適用對(duì)象僅限于原油、天然氣等六種礦產(chǎn)資源和鹽。而對(duì)其它大部分自然資源，如土地資源、水資源、動(dòng)植物資源等并未涉及，不利于對(duì)資源利用全面調(diào)節(jié)。二是計(jì)稅依據(jù)不合理。目前，我國(guó)資源稅的計(jì)稅依據(jù)是以銷(xiāo)售量或自用數(shù)量為課稅依據(jù)。這使企業(yè)對(duì)開(kāi)采而未銷(xiāo)售或自用而積壓的資源不需要付出任何稅收代價(jià)，變相鼓勵(lì)了企業(yè)對(duì)資源的過(guò)度開(kāi)采，造成大量資源的浪費(fèi)。三是單位稅額過(guò)低。我國(guó)目前資源稅制度中，單位稅額只是部分地反映了資源的級(jí)差收入，確定納稅人具體適用的稅額主要依據(jù)的是資源的開(kāi)采條件，而與該資源的稀缺程度以及該資源的開(kāi)采所造成的環(huán)境影響無(wú)關(guān)。降低了資源稅的實(shí)際稅負(fù)，難以激勵(lì)納稅人對(duì)資源的合理開(kāi)采和利用。再如，我國(guó)目前的消費(fèi)稅制度，還存在著沒(méi)能體現(xiàn)節(jié)約性課征、限制性課征以及受益性課征原則等方面的缺陷和不足，致使我國(guó)目前的消費(fèi)稅在抑制超前消費(fèi)、保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源方面的調(diào)節(jié)功能也沒(méi)有很好地體現(xiàn)。 再次，從其他有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠措施來(lái)看，對(duì)資源節(jié)約利用和環(huán)境保護(hù)仍存在不足，能耗產(chǎn)品進(jìn)出口稅收措施還比較薄弱。在鼓勵(lì)節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境等方面的政策導(dǎo)向也不夠鮮明，實(shí)際效果不明顯。在我國(guó)現(xiàn)行稅制框架中，與環(huán)境資源相關(guān)的、有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠措施內(nèi)容比較分散，主要散見(jiàn)于《企業(yè)所得稅法》、《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》、《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》、《國(guó)家鼓勵(lì)的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法》、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知》等等法律法規(guī)、規(guī)章之中，這些措施之間缺乏協(xié)調(diào)和配合，在實(shí)踐中很難發(fā)揮遏制并減少環(huán)境污染和促進(jìn)資源高效利用的合力作用。

三、國(guó)外綠色稅制的借鑒

發(fā)達(dá)國(guó)家，特別是OECD成員國(guó)，環(huán)境稅已經(jīng)融入整個(gè)稅收體系，整個(gè)稅制出現(xiàn)了“綠色化”，并RE經(jīng)產(chǎn)生了綜合性的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與環(huán)境效應(yīng)，對(duì)我國(guó)綠色稅制的建設(shè)有重大的借鑒意義。這些國(guó)家所采取的具體措施主要包括以下幾個(gè)方面：

第一，綠化現(xiàn)行稅制，即以是否符合環(huán)境資源保護(hù)以及環(huán)保優(yōu)劣程度為衡量標(biāo)準(zhǔn)，以加大稅率差異度為主要手段，對(duì)現(xiàn)行消費(fèi)稅、所得稅以及機(jī)動(dòng)車(chē)稅進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。例如，丹麥在1996年對(duì)其稅制進(jìn)行了“綠色稅收一攬子”(Green Tax Package)的改革和調(diào)整。再如，挪威1991年在引入碳稅的同時(shí)，降低了所得稅。

第二，開(kāi)征新的綠色稅種。許多發(fā)達(dá)國(guó)家根據(jù)各自的國(guó)情，對(duì)生產(chǎn)、消費(fèi)和處理環(huán)節(jié)產(chǎn)生污染的行為及產(chǎn)品開(kāi)征環(huán)境稅。具體來(lái)說(shuō)，各國(guó)開(kāi)征的綠色稅種主要包括：(1)污染排放稅。即對(duì)排放污染物的行為征稅，包括對(duì)排放廢氣、廢水、廢渣、噪聲等行為征收大氣污染稅、水污染稅、固體廢物污染稅、噪音稅、碳稅以及硫稅等。如丹麥的“綠色稅收一攬子”就包括碳稅、能源稅和二氧化硫稅，法國(guó)、德國(guó)和荷蘭的水污染稅等。(2)污染產(chǎn)品稅。即對(duì)可能造成環(huán)境污染的產(chǎn)品征稅，這類產(chǎn)品主要包括：電池，塑料袋，飲料容器，化肥、農(nóng)藥等。如瑞典的氮氧化物排放稅等。(3)能源稅和資源稅。即針對(duì)使用能源和資源的行為征稅。如挪威1999年對(duì)其能源稅制度進(jìn)行了調(diào)整，對(duì)使用礦物油、汽油、煤、焦炭征收碳稅，對(duì)在大陸架上開(kāi)采石油征收附加碳稅。

第三，協(xié)調(diào)和完善相關(guān)配套措施。由于部分新稅種的開(kāi)征以及一些原有相關(guān)優(yōu)惠措施被取消，為避免相關(guān)產(chǎn)業(yè)受到消極影響，很多國(guó)家對(duì)相關(guān)的政策措施進(jìn)行了調(diào)整和完善。主要包括以下兩個(gè)方面：(1)廢除或調(diào)整對(duì)環(huán)境資源保護(hù)不利的補(bǔ)貼或稅收措施。主要是指某些農(nóng)業(yè)、工業(yè)、能源以及公路運(yùn)輸方面的補(bǔ)貼，如對(duì)農(nóng)藥、農(nóng)膜的使用補(bǔ)貼等。(2)協(xié)調(diào)和完善環(huán)境資源保護(hù)優(yōu)惠政策和措施。主要包括直接稅收減免、投資稅收抵免或加速折舊等，如美國(guó)2005年的《能源政策法案》(the Energy Policy Act，以下簡(jiǎn)稱：EPACT)針對(duì)選擇環(huán)境友好型產(chǎn)品的商行和個(gè)體規(guī)定了幾種所得稅抵免措施。德國(guó)1994年的《機(jī)動(dòng)車(chē)輛稅法》對(duì)排污量較少的個(gè)人汽車(chē)實(shí)行機(jī)動(dòng)車(chē)輛稅減免，荷蘭對(duì)電、煤氣用量小的溫室園藝農(nóng)戶采取免稅；對(duì)節(jié)能的區(qū)域集中供熱和風(fēng)力等可再生能源發(fā)電免稅等環(huán)保投資補(bǔ)償和能源投資稅額扣除等制度。 綜上所述，國(guó)外綠色稅制建設(shè)的過(guò)程不是單一的、非連續(xù)性的，而是一系列相關(guān)政策和措施的完備組合，每一組政策和措施的出臺(tái)和實(shí)施，都是環(huán)環(huán)相扣，各有所專，共同構(gòu)成一個(gè)統(tǒng)一的整體。只有這樣，整個(gè)綠色稅制建設(shè)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與環(huán)境效應(yīng)才能是一個(gè)綜合的整體，缺少任何一項(xiàng)政策和措施的輔助和配合，都可能造成稅制綠色化改革的不全面和不徹底，甚至對(duì)某個(gè)產(chǎn)業(yè)造成負(fù)面效果。

四、促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綠色稅制設(shè)計(jì)

2009年1月1日，我國(guó)對(duì)成品油稅費(fèi)實(shí)行了改革，開(kāi)征了燃油稅。2009年5月25日，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)展與改革委員會(huì)《關(guān)于2009年深化經(jīng)濟(jì)體制改革工作的意見(jiàn)》，該意見(jiàn)第9條規(guī)定：加快理順環(huán)境稅費(fèi)制度，研究開(kāi)征環(huán)境稅。這一系列的舉措意味著我國(guó)對(duì)現(xiàn)行稅制的改革已經(jīng)拉開(kāi)了帷幕。借鑒國(guó)外綠色稅制建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)，立足于我國(guó)實(shí)際，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綠色稅制的設(shè)計(jì)如下：

1 依托“費(fèi)改稅”，開(kāi)征獨(dú)立型環(huán)境稅

從環(huán)境稅在整個(gè)稅制體系中的地位看，環(huán)境稅可以劃分為三種模式，即獨(dú)立型環(huán)境稅模式、融入型環(huán)境稅模式和環(huán)境稅費(fèi)并存模式。獨(dú)立型環(huán)境稅就是以環(huán)境保護(hù)為目的，專門(mén)針對(duì)污染環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門(mén)稅種。本應(yīng)在環(huán)境保護(hù)稅收制度中處于主體地位的此類稅種，在我國(guó)的稅收體系中卻長(zhǎng)期缺失。目前，我國(guó)主要依賴排污收費(fèi)制度對(duì)污染環(huán)境的行為進(jìn)行規(guī)制，雖然排污費(fèi)和環(huán)境稅的理論基礎(chǔ)都是污染者負(fù)擔(dān)原則，而且排污費(fèi)也具備了環(huán)境稅的鼓勵(lì)削減污染和籌措環(huán)境治理資金的作用，但二者的法律地位不可同日而語(yǔ)。同時(shí)，目前我國(guó)排污收費(fèi)制度還存在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低、征收范圍過(guò)窄以及征收管理不規(guī)范等方面的不足。因此，在構(gòu)架我國(guó)綠色稅制的具體設(shè)計(jì)上，考慮到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體現(xiàn)狀及社會(huì)各團(tuán)體、各階層的不同利益訴求，應(yīng)依托“費(fèi)改稅”，在總結(jié)排污收費(fèi)制度經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，一步到位開(kāi)征獨(dú)立型環(huán)境稅。開(kāi)征初期由于種種原因可能會(huì)遇到一定的困難，但開(kāi)征獨(dú)立型環(huán)境稅可以避免給社會(huì)、給企業(yè)帶來(lái)稅費(fèi)的雙重負(fù)擔(dān)，保持社會(huì)的相對(duì)穩(wěn)定。

在對(duì)環(huán)境稅進(jìn)行具體設(shè)計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)注意以下問(wèn)題：

第一，稅種。環(huán)境稅的稅種設(shè)計(jì)要反映當(dāng)前環(huán)境問(wèn)題的主要矛盾，具體來(lái)說(shuō)，就是要有利于促進(jìn)“十一TF'’規(guī)劃確定的單位生產(chǎn)總值能源消耗降低20％、單位工業(yè)增加值用水量降低30％、主要污染物(S02、C02)排放總量減少10％約束性指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，我國(guó)環(huán)境稅的稅種設(shè)計(jì)既要依據(jù)污染者付費(fèi)原則征收“污染排放稅”，也要根據(jù)使用者付費(fèi)原則征收“污染產(chǎn)品稅”。其中，面向煤炭消費(fèi)者征收的“硫稅”、“碳稅”，面向汽油消費(fèi)者征收的“能源稅”，以及面向水體污染者征收的“水污染稅”等應(yīng)成為主體稅種。

第二，稅率。按照環(huán)境保護(hù)稅收原理，要達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的，就要把環(huán)境稅的稅率確定在較高的水平上。然而稅率太高，尤其是在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)嚴(yán)峻的情況下，高稅率環(huán)境稅的開(kāi)征會(huì)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，由此對(duì)環(huán)境稅稅率的設(shè)計(jì)就提出了更高的要求。為減少對(duì)企業(yè)的沖擊，開(kāi)征初期可以先選擇低稅率，此后，隨著治污技術(shù)以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，稅率逐年增加，直到理想水平。例如，2010年一個(gè)排放當(dāng)量征收l(shuí)_2元，到2015年征收2元或更高。這樣就暗含了一種長(zhǎng)期引導(dǎo)節(jié)能減排行為的信號(hào)，同時(shí)也保證了稅收收入。 第三，稅基。稅基又被稱為計(jì)稅依據(jù)，是稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算稅款的標(biāo)準(zhǔn)或依據(jù)。一般來(lái)說(shuō)，環(huán)境稅有三種計(jì)稅依據(jù)可供選擇：第一種，以污染物的排放量作為計(jì)稅依據(jù)。這種方式的優(yōu)點(diǎn)在于，企業(yè)在產(chǎn)量不變或增加的情況下，只要減少污染物排放量，就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)。這樣既能直接刺激企業(yè)減少污染物排放，同時(shí)企業(yè)也可以自主選擇適合自身的治污方式，或增加防治污染的設(shè)備，或改進(jìn)生產(chǎn)工藝流程。缺點(diǎn)是，污染物排放量必須準(zhǔn)確核定，相應(yīng)的監(jiān)測(cè)成本和技術(shù)要求較高。水污染稅和硫稅多采用此類稅基。第二種，以排污企業(yè)的產(chǎn)量作為計(jì)稅依據(jù)。主要理由是，污染物的排放與企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的總量之間存在正相關(guān)關(guān)系。其優(yōu)勢(shì)是便于源泉征管，缺陷是企業(yè)只能通過(guò)降低其產(chǎn)品總量的方式減輕相關(guān)稅負(fù)，難以激勵(lì)企業(yè)對(duì)污染治理技術(shù)進(jìn)行開(kāi)發(fā)和研究。碳稅和固體廢物污染稅一般采用此類稅基。第三種，以生產(chǎn)要素或消費(fèi)品中所包含的有害物質(zhì)成分作為計(jì)稅依據(jù)。選擇這種稅基的前提是，生產(chǎn)要素或消費(fèi)品中所包含的有害物質(zhì)成分與污染物排放量之間存在著因果關(guān)系。這種稅基可以鼓勵(lì)納稅者減少對(duì)有害物質(zhì)含量高的原材料的使用，尋找相應(yīng)的替代品。缺點(diǎn)是不能激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行污染治理。

第四，征管模式。我國(guó)現(xiàn)行的“納稅人自主申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式，并不適應(yīng)環(huán)境稅的需求。排污企業(yè)很容易為逃避稅收，瞞報(bào)、少報(bào)污染物的排放量，而稅務(wù)部門(mén)事后稽查又很難獲得可靠憑證。因此，環(huán)境稅的征管應(yīng)由稅務(wù)部門(mén)和環(huán)保部門(mén)相互配合進(jìn)行。由此，環(huán)境稅征管人員的培訓(xùn)就需要聯(lián)合環(huán)保部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)雙方的實(shí)力和技術(shù)來(lái)共同完成。不同部門(mén)的利益目標(biāo)也就需要新的協(xié)調(diào)，征收能力建設(shè)的成本要共同承擔(dān)。

2 改革現(xiàn)行稅制，對(duì)相關(guān)稅種進(jìn)行“綠化”

環(huán)境稅不是萬(wàn)能藥，環(huán)境稅作用的有效發(fā)揮還有賴于對(duì)現(xiàn)行稅種的“綠化”，即必須在已有稅種里把環(huán)境資源因素考慮進(jìn)去。這就意味著要對(duì)中國(guó)現(xiàn)行的稅制進(jìn)行改革，特別是現(xiàn)行資源稅、消費(fèi)稅的改革。

首先，在資源稅方面，要發(fā)揮資源稅在優(yōu)化資源配置、控制環(huán)境污染方面的功能，應(yīng)主要從以下幾個(gè)方面構(gòu)建綠色資源稅：(1)擴(kuò)大征稅對(duì)象。課稅對(duì)象過(guò)窄難以有效遏制人們對(duì)自然資源的過(guò)度開(kāi)采和浪費(fèi)，課稅對(duì)象過(guò)寬，不僅在實(shí)踐中難以操作，而且將影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力?？茖W(xué)的資源稅制度，其適用對(duì)象可包括所有不可再生的資源，以及部分再生能力已受到嚴(yán)重?fù)p害的可再生資源，即在目前資源稅制度適用對(duì)象的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大其征收范圍，將森林資源、草原資源、水資源、土地資源、海洋資源等納入資源稅的征收范圍中，使其成為資源稅的稅目。(2)改進(jìn)和完善計(jì)稅依據(jù)。目前我國(guó)資源稅的計(jì)稅依據(jù)是礦產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量或自用數(shù)量，綠化后的資源稅可以改為應(yīng)稅資源的實(shí)際開(kāi)采數(shù)量或生產(chǎn)數(shù)量，這樣可以使納稅人能夠從自身利益或市場(chǎng)需求出發(fā)合理開(kāi)采資源，提高資源的開(kāi)發(fā)利用率。例如，針對(duì)水資源，可根據(jù)不同的用水環(huán)節(jié)，確定計(jì)稅依據(jù)。在水資源開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)，可以采用從量定額征收。在水資源的消費(fèi)環(huán)節(jié)，可以采用從價(jià)定率征收。再如，針對(duì)森林資源，可以按照采伐木材的立方數(shù)從量計(jì)征。 (3)完善資源稅稅率(稅額)有效調(diào)整機(jī)制。稅率采用從量定額稅率為主，從價(jià)定率稅率為輔的方式，并使不可再生資源的稅額高于可再生資源的稅額，稀缺資源的稅額高于普通資源的稅額。

其次，在消費(fèi)稅方面，調(diào)整并擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍，構(gòu)建綠色消費(fèi)稅收體系。將過(guò)度耗費(fèi)自然資源以及嚴(yán)重污染環(huán)境的消費(fèi)品，列入消費(fèi)稅的課征范圍，對(duì)奢侈品和奢侈消費(fèi)行為征收重稅。同時(shí)，對(duì)清潔生產(chǎn)、清潔能源以及獲得能源效率標(biāo)志的家電、汽車(chē)等產(chǎn)品采用有差別的低稅率，以此引導(dǎo)人們環(huán)保消費(fèi)。

3 完善相關(guān)稅收優(yōu)惠措施，并加強(qiáng)彼此之間的協(xié)調(diào)和配合

除繼續(xù)保留原有的減稅、免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠措施外，還應(yīng)針對(duì)促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)活動(dòng)給予稅收優(yōu)惠，運(yùn)用稅收優(yōu)惠措施鼓勵(lì)進(jìn)口先進(jìn)的節(jié)能、節(jié)水、節(jié)材等技術(shù)、設(shè)備和產(chǎn)品，限制在生產(chǎn)過(guò)程中耗能高、污染重的產(chǎn)品的出口。根據(jù)我國(guó)《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》、《國(guó)家鼓勵(lì)的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法》等法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)使用或者生產(chǎn)列入相關(guān)名錄中的技術(shù)、工藝、設(shè)備或者產(chǎn)品享受增值稅、消費(fèi)稅和所得稅減免等優(yōu)惠。同時(shí)應(yīng)注意這些優(yōu)惠政策措施之間以及與其他相關(guān)政策之間的銜接、配合和協(xié)調(diào)，避免相互抵觸或背離，使各種政策措施在共同的節(jié)能減排、保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)下實(shí)現(xiàn)有機(jī)的統(tǒng)一。

(責(zé)任編輯：楊全山)