摘 要：隨著民辦高校規(guī)模的逐步擴張，其財務(wù)管理制度的弊端日益嚴重。本文基于利益相關(guān)者視角，對民辦高校的利益相關(guān)者進行層次劃分，厘定其核心利益相關(guān)者之間委托代理關(guān)系，并進一步分析該委托代理關(guān)系導(dǎo)致的民辦高校財務(wù)管理制度缺陷，最后基于利益相關(guān)者視角提出完善民辦高校財務(wù)管理制度的幾點政策建議。

關(guān)鍵詞：民辦高校；利益相關(guān)者；委托代理關(guān)系；財務(wù)管理制度

中圖分類號：F234.4 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1000-i76X(2010)01-0111-05

我國的民辦高校自20世紀80年代以來取得了飛速發(fā)展，根據(jù)中國統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2006--2008年，全國民辦高校從278所增至318所，在校生從133萬人增至182萬人，教職工數(shù)從12萬人增至15萬人。民辦高校已成為我國公辦高校的有益補充，也是高等教育不可或缺的有機組成部分。隨著高校規(guī)模的不斷擴張，民辦高校的財務(wù)管理工作不再局限于簡單的會計核算和信息提供，而是提出了更深層次的要求。作為一個典型的利益相關(guān)者組織，民辦高校涉及的利益相關(guān)者眾多，不同的利益相關(guān)者對高校的影響和利益訴求不同，從而導(dǎo)致彼此之間較大的利益沖突。因此，民辦高校的財務(wù)管理工作必須從利益相關(guān)者角度出發(fā)，最大限度地滿足各利益相關(guān)者的利益訴求，促進各利益相關(guān)者之間和諧發(fā)展。

一、民辦高校財務(wù)管理的利益相關(guān)者分析

利益相關(guān)者理論是傳統(tǒng)的“股東利益最大化”的委托代理理論的拓展，認為隨著新經(jīng)濟理論的產(chǎn)生和發(fā)展，公司治理目標(biāo)已不再局限于“股東利益最大化”，更為廣泛的相關(guān)者利益也被納入到公司治理的目標(biāo)中。因此許多學(xué)者提出了比委托代理理論內(nèi)涵更為廣泛的利益相關(guān)者理論，認為公司是由不同要素提供者組成的一個系統(tǒng)，這些要素提供者就是公司的利益相關(guān)者，包括公司的股東、員工、銀行、顧客、供貨商、社區(qū)以及地方政府等。利益相關(guān)者理論的提出使得公司治理不再局限于公司管理者和所有者之間的委托代理關(guān)系，拓展了公司治理的范疇，是對傳統(tǒng)的委托代理理論的有益補充和擴展。民辦高校作為典型的利益相關(guān)者組織，所涉及到的利益相關(guān)者比一般公司更為復(fù)雜和廣泛。

1 民辦高校利益相關(guān)者層次劃分

與一般公司相比，民辦高校不存在嚴格意義上的股東，涉及的利益相關(guān)者也更廣泛，如高校出資者、管理人員、教職員工、學(xué)生及學(xué)生家長、政府相關(guān)部門、高校校友、合作企業(yè)、用人單位、兄弟院校以及高校所在社區(qū)等，是較為典型的利益相關(guān)者組織。利益相關(guān)者理論將委托代理關(guān)系由股東和管理者之間拓展至利益相關(guān)者之間，因此更為符合民辦高校的組織目標(biāo)。然而有的學(xué)者認為利益相關(guān)者理論讓管理者對所有利益相關(guān)者負責(zé)，就相當(dāng)于管理者對誰都不負責(zé)。因此除核心利益相關(guān)者之外，其他利益相關(guān)者的參與應(yīng)僅限于信息的參與，即將利益相關(guān)者進行層次劃分，避免管理的低效性。圖1根據(jù)利益相關(guān)者對高校的重要性和影響能力將民辦高校的利益相關(guān)者進行層次劃分。

第一類利益相關(guān)者分布于圖中的第一象限，對高校的影響力和重要性均較高，包括高校的出資者、管理人員、教職員工和學(xué)生。 第二類利益相關(guān)者分布于圖中第二象限，對高校的重要性較強，但影響能力較低，如學(xué)生家長、高校所在社區(qū)和用人單位等。

第三類利益相關(guān)者分布于圖中第三象限，對高校的影響力和重要性均較低，如兄弟院校、社會公眾及學(xué)校校友等。

最后一類利益相關(guān)者分布于圖中第四象限，對高校影響力較強，但重要性較弱，如政府部門及合作企業(yè)等。 2 民辦高校利益相關(guān)者的財務(wù)管理職能 (1)資金籌資的利益相關(guān)者。資金籌資是指在財務(wù)主體創(chuàng)立和運行過程中的資金投入活動，是財務(wù)主體進行財務(wù)活動的基本前提，也是財務(wù)活動中涉及的利益相關(guān)者范圍最廣的環(huán)節(jié)。對于民辦高校來說，由于受到政府的財政支持較弱，因此籌資是民辦高校財務(wù)管理工作的重中之重。目前我國民辦高校的資金來源主要為出資者的初始投資。①政府部門對于民辦高校的直接的資金支持低于公立高校，往往以土地或稅收優(yōu)惠等間接方式對民辦高校進行投資。除此之外，合作企業(yè)投資、銀行貸款和校友及社會捐贈同樣也是民辦高校的重要資金來源。

(2)辦學(xué)結(jié)余分配的利益相關(guān)者。辦學(xué)結(jié)余分配是指在財務(wù)主體獲得貨幣收入，并扣除相關(guān)成本費用以及按照法律法規(guī)扣繳稅收之后的辦學(xué)結(jié)余在利益相關(guān)者之間進行分配的活動。對于一般企業(yè)來說，財務(wù)分配涉及到的利益相關(guān)者包括企業(yè)的員工、債權(quán)人和股東，企業(yè)在支付員工工資、償還債務(wù)、扣除留存收益之后的剩余利潤歸企業(yè)股東所有，企業(yè)股東按股權(quán)比例分享企業(yè)的剩余利潤。然而對于作為非營利組織的民辦高校來說，其出資者并不以辦學(xué)結(jié)余的獲取為目的，也不存在剩余辦學(xué)結(jié)余的分配，只是在公益性前提下按照高等教育社會收益率提取具備扶持與獎勵條件的合理回報，②機構(gòu)的辦學(xué)結(jié)余作為留存收益，用于高校的硬件及軟件的投資建設(shè)、高校管理人員以及教職員工的工資及津貼補助支付，從而維持高校正常的教學(xué)以及科研秩序。

(3)財務(wù)監(jiān)督的利益相關(guān)者。財務(wù)監(jiān)督是指運用單一或系統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)對財務(wù)主體的生產(chǎn)經(jīng)營或業(yè)務(wù)活動進行評價和監(jiān)督，防范財務(wù)活動的舞弊和違法行為，保證財務(wù)活動的正常運行。民辦高校的財務(wù)監(jiān)督按照主體類型可分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩種，內(nèi)部監(jiān)督是高校內(nèi)部人員按照年度財務(wù)預(yù)算，對其財務(wù)收支和分配狀況進行的監(jiān)督和管理，通常由常設(shè)內(nèi)部控制部門完成；外部監(jiān)督則是高校之外的相關(guān)人員對于高校的財務(wù)活動實施的監(jiān)督，通常包括債權(quán)人、審計部門以及政府稅收部門。此外，盡管目前并不存在高校的師生及學(xué)生家長財務(wù)監(jiān)督的相關(guān)機制，然而作為對高校影響力和重要性較高的核心利益相關(guān)者，此類利益相關(guān)者對于高校的財務(wù)活動同樣存在強烈的監(jiān)督動機和意愿。

二、民辦高校財務(wù)管理存在的問題

1 核心利益相關(guān)者委托代理關(guān)系分析

利益相關(guān)者理論將傳統(tǒng)的委托代理關(guān)系進行了拓展，即委托代理關(guān)系并非僅存在于股東和管理者之間，而是廣泛存在于有著利益沖突的利益相關(guān)者之間。民辦高校涉及的利益相關(guān)者較多，由于存在各自的利益訴求，不同利益相關(guān)者之間存在多層委托代理關(guān)系。由于不同利益相關(guān)者對組織影響能力和重要程度不同，與之相關(guān)的委托代理問題所產(chǎn)生的利益沖突對組織的影響同樣有所差異。其中能夠?qū)Ω咝＝M織產(chǎn)生重大影響的利益相關(guān)者大多分布于第一象限的核心利益相關(guān)者，其委托代理關(guān)系如圖2所示。

第一層委托代理關(guān)系存在于高校出資者與高校校長之間。民辦高校的出資者包括個人、企業(yè)、政府、銀行以及金融保險機構(gòu)等。他們是高校創(chuàng)辦經(jīng)費來源主體，擁有高校的產(chǎn)權(quán)，是委托代理關(guān)系中的委托人。民辦高校的校長通常由高校董事會進行任命，是高校重大事項和日常工作的決策者以及執(zhí)行者，擁有對其他管理人員進行聘任和罷免的權(quán)利，并對高校管理系統(tǒng)的運轉(zhuǎn)進行監(jiān)督，是委托代理關(guān)系中的代理人。與一般公司相比，民辦高校作為非營利組織盡管并不存在嚴格意義上的股東，但同樣存在著兩權(quán)分離的情況，即由出資者進行出資，并雇傭管理者對高校的日常教學(xué)與科研工作進行規(guī)劃管理。同企業(yè)的管理者一樣，校長作為代理人存在追求個人利益的動機，如過分追求在職消費或追求個人價值實現(xiàn)而損害學(xué)校的長期利益等，導(dǎo)致與出資者的利益沖突，因而存在委托代理關(guān)系。

第二層委托代理關(guān)系存在于校長與管理人員和普通教職員工之間。校長作為高校管理系統(tǒng)的最高決策者，將高校的各項事務(wù)委托給高校管理人員和普通教職員工進行管理和實施。管理人員通常包括院長、院系主任、機關(guān)單位負責(zé)人等行政和教學(xué)管理人員。普通教職員工分類較廣，從職能劃分來看可劃分為以下三類：第一類為高校教師及科研人員，他們肩負著高校的教學(xué)和科研工作，直接決定著高校的教學(xué)質(zhì)量和學(xué)術(shù)水平，是高校核心競爭力的重要組成部分。第二類為行政系列非管理人員，主要負責(zé)學(xué)校日常行政事務(wù)及教學(xué)輔助工作，確保高校教學(xué)和科研工作的正常運轉(zhuǎn)。第三類為后勤人員，包括為高校教師及學(xué)生提供服務(wù)的后勤實體的管理人員以及員工，如食堂、宿舍、浴池、醫(yī)院、便利商店等。與一般企業(yè)不同，民辦高校具有高校組織結(jié)構(gòu)特有的二元權(quán)力的特點，即高校內(nèi)部組織既包括校長～處長—科長—科員的行政權(quán)力配置，同時還包括校長一院長一系主任一教授的學(xué)術(shù)權(quán)力配置。行政權(quán)力依托于嚴格的等級制度、組織和管理職務(wù)，具有鮮明的集權(quán)特征，行政人員職務(wù)的高低決定其權(quán)利的大??；而學(xué)術(shù)權(quán)力則更為民主，以學(xué)科專業(yè)知識和專業(yè)技術(shù)為載體，權(quán)力的大小以學(xué)者本身的學(xué)術(shù)造詣來衡量。兩種權(quán)力系統(tǒng)一方面在管理機制和價值追求方面具有較大差異，兩者之間不能相互替代，也很難認定哪一種權(quán)力應(yīng)為高校管理的主導(dǎo)，另一方面受我國傳統(tǒng)的“學(xué)而優(yōu)則仕”的觀念影響，兩種系統(tǒng)中的人員往往身兼兩職，如教授擔(dān)任機關(guān)單位處長或高校校長，兩種權(quán)力的交叉必然會對彼此的權(quán)利配置產(chǎn)生影響，進而對高校的行政管理系統(tǒng)產(chǎn)生影響。這種二元權(quán)力導(dǎo)致高校第二層委托代理關(guān)系更為復(fù)雜，委托代理沖突更為劇烈。

第三層委托代理關(guān)系存在于高校教師和學(xué)生之間。學(xué)生作為委托代理關(guān)系中的委托人，作為高校所提供的教育服務(wù)的顧客，委托高校教師為其提供教育服務(wù)，并為其享受的服務(wù)向民辦高校所支付學(xué)費。學(xué)生投入了大量的金錢、時間以及機會成本，希望高校為他們提供高質(zhì)量的教育，為就業(yè)打下堅實基礎(chǔ)。學(xué)生掌握的知識和技術(shù)源于高校教師的各種投入，然而由于教育服務(wù)產(chǎn)品的特殊性，教師對學(xué)生投入相同，但基于學(xué)生不同的努力程度和資質(zhì)高低，學(xué)生的學(xué)習(xí)效果具有較大差異，即教師的投入與學(xué)生的收益并不一定相匹配。而學(xué)生以及家長則往往容易忽略這一客觀事實，而將其歸結(jié)于高校的教育水平，導(dǎo)致教師和學(xué)生之間的委托代理關(guān)系更為復(fù)雜。

2 財務(wù)管理制度存在的問題 (1)民辦高校財務(wù)管理功能弱化。財務(wù)管理職能包括財務(wù)籌資、財務(wù)分配和財務(wù)監(jiān)督。高校財務(wù)管理工作則大多側(cè)重于會計核算功能，而其財務(wù)管理的功能則被忽視。民辦高校資金來源渠道單一，導(dǎo)致財務(wù)籌資功能逐漸弱化；民辦高校的非營利組織的特性，導(dǎo)致財務(wù)分配功能無法實現(xiàn)；財務(wù)監(jiān)督功能相對有所體現(xiàn)，但僅側(cè)重于財務(wù)的事后監(jiān)督，而對于事前預(yù)測、事中控制等功能均沒有得到完整的體現(xiàn)。這種財務(wù)管理功能的弱化導(dǎo)致民辦高校缺乏完善的預(yù)算編制以及成本核算制度，績效評價以及獎懲措施無法實現(xiàn)，不利于高校管理者對自身的發(fā)展進行評估和規(guī)劃，資源配置效率低下，嚴重限制了學(xué)校的發(fā)展。

(2)缺乏有效的監(jiān)督和激勵機制。目前我國民辦高校的監(jiān)督和激勵機制多強調(diào)出資人和校長的重要作用，而忽視其他利益相關(guān)者作用的發(fā)揮。這樣的監(jiān)督和激勵機制是缺乏效率的，是與教育教學(xué)實際脫鉤的。事實上，包括學(xué)校各部門負責(zé)人、教師代表、政府代表、學(xué)生代表、學(xué)生家長代表和社會公眾代表等在內(nèi)的利益相關(guān)者才是民辦高校在制定監(jiān)督和激勵機制時最應(yīng)考慮和重視的因素。因為這些利益相關(guān)者往往與教育教學(xué)活動最直接相關(guān)，由他們形成的相互監(jiān)督機制往往更加高效，更能深入到教育教學(xué)的每一個環(huán)節(jié)，由他們參與制定的激勵機制往往更能反映客觀實際，更能把激勵作用發(fā)揮到實處，真正體現(xiàn)出激勵的價值。

(3)利益相關(guān)者之間財務(wù)信息不對稱。高校的財務(wù)管理人員通常由高校常設(shè)的財務(wù)部門擔(dān)任，一方面進行日常的財務(wù)工作，另一方面為利益相關(guān)者提供相關(guān)的財務(wù)信息。然而由于高校利益相關(guān)者眾多，對于財務(wù)信息關(guān)心程度以及獲取渠道均有差異，因而導(dǎo)致出資者、管理者獲取信息較為全面，而高校教師、學(xué)生以及其他利益相關(guān)者所獲取的財務(wù)信息相對較少。這一方面由于財務(wù)部門缺乏服務(wù)意識，另一方面財務(wù)信息缺乏及時有效的傳遞渠道，導(dǎo)致廣大師生雖為高校的核心利益相關(guān)者，但并不了解學(xué)校的各項財務(wù)規(guī)章制度、財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)務(wù)辦理流程，進而不利于其在完善民辦高校財務(wù)制度中作用的發(fā)揮。

三、民辦高校財務(wù)管理制度完善的相關(guān)建議

1 明確民辦高校財務(wù)管理目標(biāo)，強化出資人以外的其他利益相關(guān)者地位

(1)堅持非營利性本質(zhì)，制定符合國家“扶持與獎勵”原則的財務(wù)管理目標(biāo)。我國民辦高校在制定財務(wù)管理目標(biāo)時，應(yīng)首先明確自身作為非營利性機構(gòu)的本質(zhì)，堅持公益性原則，正確把握國家的“扶持與獎勵”原則，以高等教育的社會收益而不是民辦高校的辦學(xué)結(jié)余作為其提取合理回報的基礎(chǔ)，從根本上保證民辦高校的教育成本支出，保證民辦高校的教育質(zhì)量。民辦教育行政主管部門必須將這一點反復(fù)向舉辦者說明。

(2)明晰民辦高校治理結(jié)構(gòu)，準確定位民辦高校財務(wù)管理目標(biāo)。明晰民辦高校治理結(jié)構(gòu)是制定正確的民辦高校財務(wù)管理目標(biāo)的重要前提。治理結(jié)構(gòu)決定了民辦高校各利益相關(guān)方的地位和關(guān)系。在民辦高校的治理結(jié)構(gòu)中，必須弱化出資人的地位，即在確保投入資金安全、法人財產(chǎn)權(quán)不受侵害的前提下，出資人不得干預(yù)辦學(xué)活動。同時，突出辦學(xué)者在治理中的重要地位，突出學(xué)生、教師等其他利益相關(guān)方在治理中的作用。因此，民辦高校財務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)更多地考慮重要利益相關(guān)方的利益，而不應(yīng)單純考慮出資人的利益，即追求利益最大化。 2 拓寬資金籌集渠道，保障高校資金運轉(zhuǎn)通暢 (1)積極爭取政府支持，緩解資金壓力。公辦高校的經(jīng)費來源更多依靠財政撥款，而近80％的民辦高校沒有得到政府的任何財政支持，且獲得的政府財政支持主要是土地或稅收優(yōu)惠等間接方式或者少量的經(jīng)費支持。這一方面造成民辦高校巨大的資金壓力，另一方面民辦高校在招生、教師待遇、學(xué)生助學(xué)貸款等諸多方面均受到較多限制，嚴重影響了民辦高校的社會地位和發(fā)展。因此，民辦高校應(yīng)大力爭取政府的財政和政策支持，不僅解決了民辦高校資金緊張的問題，而且能夠有效提升民辦高校的地位，起到重要的示范作用。

(2)加強與校友之間聯(lián)系，鼓勵校友為學(xué)校發(fā)展做出貢獻。國外高校往往建立完善的校友聯(lián)絡(luò)機構(gòu)，與校友聯(lián)系密切，鼓勵校友積極為母校發(fā)展做出貢獻。然而在我國，一方面民辦高校管理者并未形成捐贈理念，也較少設(shè)立相關(guān)的捐贈機構(gòu)，另一方面缺乏相關(guān)的法律法規(guī)為捐贈行為做出指導(dǎo)，導(dǎo)致校友捐贈受到阻礙。因此，民辦高校管理人員必須盡快轉(zhuǎn)變觀念，加強與校友的聯(lián)系，設(shè)立專門的校友捐贈機構(gòu)，及時掌握校友的捐贈意愿和能力，并對于校友的捐贈行為予以紀念和感謝，從而調(diào)動校友捐贈的積極性。

(3)積極促進校企合作，爭取企業(yè)資金支持。與公立高?！按蠖钡膶W(xué)科設(shè)置相比，民辦高校的學(xué)科設(shè)置更注重職業(yè)化教育。因此應(yīng)積極與企業(yè)進行合作，簽訂相關(guān)協(xié)議，推行定向人才培養(yǎng)計劃；加強與企業(yè)相關(guān)的專業(yè)課程建設(shè)，或者針對企業(yè)的特點和要求設(shè)置專門的專業(yè)；舉辦短期或長期培訓(xùn)班，為企業(yè)員工進行職業(yè)化培訓(xùn)；有能力的高校還可以投資建立校辦企業(yè)，將科研成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力，為民辦高校的發(fā)展提供資金支持。與企業(yè)之間的良好合作與互動，一方面能夠拓寬資金來源渠道，另一方面也為畢業(yè)生就業(yè)開辟了新的途徑。 3 完善內(nèi)部控制制度，建立健全有效的內(nèi)部控制機制 (1)突出廣大師生的主體地位，充分發(fā)揮師生的監(jiān)督職能。對于高校教師來說，他們是高校重要的人力資源，是高校教學(xué)與科研任務(wù)的具體執(zhí)行者，其重要地位遠大于一般企業(yè)的員工；對于學(xué)生來說，一方面其所支付的學(xué)費是民辦高校的主要收入來源，另一方面學(xué)生整體素質(zhì)的高低也代表著民辦高校辦學(xué)水平，因此其對高校而言也不僅僅是接受教育服務(wù)的主體。由此可見，高校教師和學(xué)生在民辦高校中占據(jù)重要地位，應(yīng)充分調(diào)動其積極性，鼓勵其參與對學(xué)校的監(jiān)督活動，并賦予工會和學(xué)生會等組織新的職能，使之成為反映師生真實意志的獨立組織。

(2)提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力和自身素質(zhì)。財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力和自身素質(zhì)的提高是強化民辦高校內(nèi)部監(jiān)督體系的必要條件。隨著民辦高校的逐漸發(fā)展和壯大，對高校財務(wù)管理人員的工作要求也越來越高。一方面應(yīng)通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)不斷提高和充實專業(yè)知識，而不應(yīng)僅局限于簡單的會計工作，另一方面應(yīng)改變工作態(tài)度，增強服務(wù)意識，加強與廣大師生以及其他部門之間的合作和溝通，切實發(fā)揮資源優(yōu)化組合效應(yīng)。 4 建立風(fēng)險意識，主動規(guī)避財務(wù)風(fēng)險 (1)建立風(fēng)險預(yù)警體系，防范財務(wù)風(fēng)險。在高?，F(xiàn)有的財務(wù)管理和會計核算基礎(chǔ)上，結(jié)合相關(guān)的敏感性財務(wù)指標(biāo)，建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系。通過對財務(wù)指標(biāo)的分析和評價，能夠找出高校財務(wù)風(fēng)險形成的內(nèi)在和外在原因，對于可能或即將到來的財務(wù)風(fēng)險采取相應(yīng)的措施進行預(yù)測和規(guī)避。高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系的建立一方面能夠為民辦高校樹立風(fēng)險防范意識，防范于未然，另一方面能夠化被動為主動，采取積極措施應(yīng)對和化解財務(wù)風(fēng)險。

(2)與銀行建立良好信貸關(guān)系。由于缺少政府的支持，銀行對民辦高校的貸款較為謹慎，信貸資格和規(guī)模限制較大。此外，民辦高校不能以校產(chǎn)做為擔(dān)保和抵押，進一步限制了民辦高校的信貸規(guī)模。一旦失去銀行的信貸支持，民辦高校將面臨巨大的資金壓力，尤其在高校規(guī)模擴張的環(huán)境下，這種資金壓力甚至?xí)仁姑褶k高校退出競爭市場。因此民辦高校必須提高資金使用效率，按時還本付息，建立與銀行之間良好的信貸關(guān)系，否則資金鏈條斷裂，高校難以維持和發(fā)展，必將陷入退出和倒閉的困境。