魏薇

（云南省曲靖供電有限公司，云南 曲靖 655000）

1 企業(yè)年金的發(fā)展歷程

我國(guó)企業(yè)年金制度是由企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)演化而來(lái)的。1995年，國(guó)務(wù)院頒布《關(guān)于深化企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的通知》，第一次提出了企業(yè)按規(guī)定繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)后，可以另外為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的觀點(diǎn)；同時(shí)原勞動(dòng)部印發(fā)了《關(guān)于建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的意見》，提出了發(fā)展企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的基本框架。2000年，國(guó)務(wù)院《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)方案》中把企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)更名為“企業(yè)年金”。明確提出了“有條件的企業(yè)可為職工建立企業(yè)年金，并實(shí)行市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)和管理”，同時(shí)，確定了企業(yè)年金的管理方式是“企業(yè)年金實(shí)行基金完全積累，采用個(gè)人帳戶方式進(jìn)行管理，費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人繳納，企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分，可從成本中列支。”從此，人們開始對(duì)企業(yè)年金的相關(guān)問題關(guān)注起來(lái)。

但當(dāng)時(shí)企業(yè)年金具體的操作方法和后續(xù)管理政府還是沒有給出明朗的答復(fù)。直至2004年5月，勞動(dòng)和社會(huì)保障部連同銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)頒布實(shí)施《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理試行辦法》，這才首次對(duì)我國(guó)企業(yè)年金制度的運(yùn)行框架、操作環(huán)節(jié)、信息披露和監(jiān)管措施等各方面進(jìn)行了規(guī)范，確定了我國(guó)企業(yè)年金計(jì)劃采用信托模式。再加上2005年3月1日實(shí)施的《企業(yè)年金機(jī)構(gòu)資格認(rèn)定暫行辦法》和2005年出臺(tái)了《企業(yè)年金賬戶管理信息系統(tǒng)試行標(biāo)準(zhǔn)》，這幾項(xiàng)試行方法的實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)年金計(jì)劃開始邁入規(guī)范化發(fā)展和市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)的階段。從此我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系開始從單一的社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)模式逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐陨鐣?huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金和個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老為“三支柱”的養(yǎng)老保障體系的模式。

2 我國(guó)企業(yè)年金發(fā)展過(guò)程中的困境

2.1 民眾觀念淡薄

國(guó)內(nèi)眾多企業(yè)和職工對(duì)企業(yè)年金知之甚少，或者只知其名，不知其事，甚至把年金和年薪混為一談。例如：勞動(dòng)保障部在2004年出臺(tái)了兩個(gè)政策法規(guī)，來(lái)規(guī)范中國(guó)的企業(yè)年金。這對(duì)于企業(yè)年金的管理是非常大也非常重要的事情，但是大多數(shù)人甚至企業(yè)高管不知道有這兩個(gè)令，更不要說(shuō)兩個(gè)令的內(nèi)容是什么了。并且年金費(fèi)用的繳納會(huì)引起員工每月工資收入減少，一些員工誤以為是企業(yè)額外收取的費(fèi)用。很多員工缺乏對(duì)未來(lái)養(yǎng)老保障進(jìn)行投資的長(zhǎng)遠(yuǎn)觀念，故參與企業(yè)年金的積極性不高。另外企業(yè)高層管理人員對(duì)企業(yè)年金的認(rèn)識(shí)也存在偏差，他們看不到企業(yè)年金所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和社會(huì)效應(yīng)，有的認(rèn)為企業(yè)為社會(huì)基本養(yǎng)老、醫(yī)療等保險(xiǎn)已付出很多，建立企業(yè)年金將進(jìn)一步增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)沒有責(zé)任支付這筆“額外”的費(fèi)用。

2.2 稅收政策不完善

從西方國(guó)家的年金運(yùn)作來(lái)看，為了鼓勵(lì)本國(guó)企業(yè)建立企業(yè)年金計(jì)劃，政府均制定了相關(guān)的優(yōu)惠政策，特別是稅收優(yōu)惠和投資收益優(yōu)惠。這種政策激勵(lì)，更是極大地促進(jìn)了企業(yè)年金的發(fā)展。但迄今我國(guó)仍缺乏一套較為系統(tǒng)、合理的稅收優(yōu)惠政策。國(guó)內(nèi)涉及企業(yè)年金稅收優(yōu)惠方面的政策法規(guī)只有2000年國(guó)務(wù)院《關(guān)于企業(yè)城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》中的一處規(guī)定:“雇主繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分，可從成本中列支”，這既缺乏激勵(lì)力度，又不夠全面，例如未能涉及年金基金投資收益方面的稅收優(yōu)惠。盡管此后各地制定了一些針對(duì)年金計(jì)劃的地方性稅收優(yōu)惠政策，但由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在巨大差異，多數(shù)地區(qū)尤其是中、西部地區(qū)地方政府出臺(tái)的針對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃的稅收優(yōu)惠政策，明顯缺乏力度，設(shè)置的繳費(fèi)免稅比率偏低。毫無(wú)疑問，稅收優(yōu)惠政策的不完善制約了企業(yè)年金的發(fā)展。

2.3 營(yíng)運(yùn)管理不規(guī)范

從發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐來(lái)看，企業(yè)年金的管理職能是由各種專業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)的，政府行使監(jiān)管職能。通過(guò)企業(yè)年金基金的投資運(yùn)營(yíng)取得較高的收益，是企業(yè)年金制度成功的保證，我國(guó)企業(yè)年金的市場(chǎng)化運(yùn)作程度相對(duì)不足，難以滿足年金基金對(duì)收益和安全的要求。

當(dāng)前，企業(yè)年金的運(yùn)作模式由企業(yè)與投資管理人（保險(xiǎn)公司）和賬戶管理人（銀行）三方組成，由于對(duì)年金的運(yùn)行、管理尚缺乏統(tǒng)一的規(guī)定，致使年金在運(yùn)行中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和盈利的目的難以實(shí)現(xiàn)。此外，年金投資運(yùn)營(yíng)的法律環(huán)境也不規(guī)范?，F(xiàn)行的法律無(wú)法清楚地判定各方面投資收益的性質(zhì)，無(wú)法就企業(yè)年金制定統(tǒng)一的稅收政策。

3 完善中國(guó)企業(yè)年金制度的若干建議

3.1 加大宣傳的力度

加強(qiáng)民眾對(duì)企業(yè)年金及其市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)的正確認(rèn)識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)年金的好處，并且對(duì)于一些經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)如煤炭、石油、電力、鋼鐵等可以施行強(qiáng)制企業(yè)年金制度，以后再逐步的擴(kuò)張開來(lái)。

3.2 建立健全相應(yīng)的法律法規(guī)，為企業(yè)年金發(fā)展提供制度保障

鑒于企業(yè)年金在我國(guó)社會(huì)保障體系中的重要地位以及對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大推動(dòng)作用，政府應(yīng)該繼續(xù)制定一系列推動(dòng)企業(yè)年金制度發(fā)展的政策和法律法規(guī)，在制定企業(yè)年金制度基本法律法規(guī)的同時(shí)，特別要出臺(tái)一些鼓勵(lì)和發(fā)展企業(yè)年金的優(yōu)惠政策，從而激發(fā)企業(yè)和職工建立企業(yè)年金的積極性與主動(dòng)性。

3.3 完善稅收制度

要合理的實(shí)施稅收優(yōu)惠政策。這種政策應(yīng)當(dāng)是一種“準(zhǔn)EET”模式。首先，在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，應(yīng)完全免稅。當(dāng)企業(yè)為職工繳納年金計(jì)劃時(shí)，應(yīng)對(duì)這筆繳費(fèi)免征企業(yè)所得稅；對(duì)于職工個(gè)人向企業(yè)年金計(jì)劃的繳費(fèi)則免征個(gè)人所得稅，以鼓勵(lì)更多的企業(yè)和職工繳費(fèi)，鼓勵(lì)更多的企業(yè)建立企業(yè)年金，從而盡可能地?cái)U(kuò)大企業(yè)年金覆蓋面。其次，在基金投資收益環(huán)節(jié)，應(yīng)適當(dāng)減免(而不是全免)稅收。若基金投資于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等實(shí)業(yè)工具，或者投資于銀行存款、債券等金融工具，則全部免征所得稅，若基金投資于國(guó)內(nèi)外股票及衍生工具，則應(yīng)適當(dāng)減免所得稅(如減免30%～60%)。最后，在年金的領(lǐng)取環(huán)節(jié)，則不應(yīng)給予任何稅收優(yōu)惠。此環(huán)節(jié)不給予稅收優(yōu)惠，主要是防止部分效益好的企業(yè)以及收入高的職工當(dāng)初大量向年金繳費(fèi)以避稅和偷稅。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是，年金的稅收優(yōu)惠原則上應(yīng)當(dāng)對(duì)各地區(qū)、各行業(yè)一視同仁，否則不好操作，要么影響公平，要么影響效率。

3.4 出臺(tái)相關(guān)政策

針對(duì)于我國(guó)企業(yè)年金制度的相關(guān)政策不明朗，配套措施不完善。國(guó)家應(yīng)該出臺(tái)相應(yīng)營(yíng)運(yùn)監(jiān)管措施和細(xì)則，來(lái)規(guī)范企業(yè)年金制度，幫助這個(gè)基金市場(chǎng)更快更好的發(fā)展。雖然我國(guó)在企業(yè)年金制度上發(fā)展了十幾年的時(shí)間，但還是很不成熟和完善，還需要經(jīng)過(guò)很長(zhǎng)時(shí)間的磨練后才成逐步成長(zhǎng)起來(lái)，成為我國(guó)個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)的第二支柱。在現(xiàn)階段企業(yè)年金只是基本養(yǎng)老的“錦上添花”。相比各種年金安排，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)才是最廣大群眾安身立命的根本保障。我國(guó)城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度始于上世紀(jì)50年代，80年代后為適應(yīng)改革開放的需要，開始對(duì)原有制度進(jìn)行調(diào)整改革，并且最終確立了以“社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合”的部分積累制目標(biāo)，并對(duì)不同群體實(shí)行不同的養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)率和養(yǎng)老金計(jì)發(fā)辦法。2006年1月1日起，我國(guó)對(duì)原來(lái)的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度又做出改革，從原有的社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶的混賬管理，轉(zhuǎn)向兩者相互獨(dú)立運(yùn)行的板塊式結(jié)構(gòu)，基本出發(fā)點(diǎn)是力圖改變個(gè)人賬戶長(zhǎng)期以來(lái)的“空賬”運(yùn)行狀態(tài)，做實(shí)個(gè)人賬戶，以承接老齡化高峰時(shí)養(yǎng)老金支付的壓力。

4 結(jié)束語(yǔ)

20世紀(jì)70年代末，由于社會(huì)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變遷和人口老齡化，世界多數(shù)國(guó)家的養(yǎng)老金制度出現(xiàn)了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，主要表現(xiàn)為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)賬戶的入不敷出和赤字不斷擴(kuò)大。在這種背景下，為了給職工退休后的生活提供保障，同時(shí)為了減輕國(guó)家的財(cái)政負(fù)擔(dān)，許多國(guó)家積極尋求養(yǎng)老保險(xiǎn)體制改革，構(gòu)筑多支柱的混合養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，降低基本養(yǎng)老金比重，發(fā)展以企業(yè)年金為主的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)就是其中的主要改革措施之一。企業(yè)年金在我國(guó)起步晚、發(fā)展慢，隨著我國(guó)人口老齡化的到來(lái)，規(guī)范我國(guó)企業(yè)年金制度勢(shì)在必行。

[1]官員學(xué)者縱論企業(yè)年金制度[J].中國(guó)企業(yè)報(bào)，2005-11-01.