康寧

（黑龍江省宏源電力實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司，黑龍江 哈爾濱 150001）

1 會計(jì)人員職業(yè)道德缺失的成因分析

1.1 會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范不夠完備

會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的完備程度是指形成和維持會計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)機(jī)制的完善程度，這一機(jī)制的要素包括：會計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則、教育等。從我國目前情況看，我國僅有適用于注冊會計(jì)師的《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，而無適用于其他會計(jì)人員的具體職業(yè)道德準(zhǔn)則，一些職業(yè)道德要求只是散見于各有關(guān)的法規(guī)和制度中，會計(jì)正常教育和繼續(xù)教育尚無足夠的職業(yè)道德內(nèi)容，機(jī)制尚未有效形成。

1.2 市場經(jīng)濟(jì)和社會變革影響著會計(jì)人員職業(yè)道德行為。

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，人們的思想意識、價值觀念發(fā)生了深刻變化。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于社會經(jīng)濟(jì)成份、組織形式、就業(yè)方式和分配方式的多樣化，人們的利益格局也隨之多樣化和復(fù)雜化，利益關(guān)系的變化反映在思想意識上，必然引起道德沖突，個人主義、利已主義、享樂主義意識抬頭，愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)思想受到削弱。會計(jì)領(lǐng)域同其他領(lǐng)域一樣遇到經(jīng)濟(jì)發(fā)展與道德進(jìn)步的困惑，物質(zhì)利益原則已成為當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動力，一些會計(jì)人員在追求物質(zhì)利益的同時，由于缺少社會道德的強(qiáng)有力的引導(dǎo)，思想觀念、價值觀念、做人的基本原則發(fā)生了變化，為了追求自身、小團(tuán)體利益，不顧他人及社會公眾利益，不擇手段提供虛假會計(jì)信息，喪失了會計(jì)職業(yè)道德。

1.3 缺乏良好的會計(jì)從業(yè)環(huán)境

會計(jì)人員的工作不僅在會計(jì)領(lǐng)域，更在社會大環(huán)境中，其職業(yè)道德不可避免地受到社會各種不良因素的影響。有些單位在招聘時，往往要求應(yīng)聘人員“熟悉各種稅法和服務(wù)技巧，能夠?yàn)槠髽I(yè)謀取最大的利益”；還有一些領(lǐng)導(dǎo)為了自己的政績指使甚至強(qiáng)令會計(jì)人員編制虛假會計(jì)信息，一旦違反他的旨意，會計(jì)人員就面臨下崗的困境；同時維護(hù)會計(jì)人員的法律保障和法律救濟(jì)制度又不健全，會計(jì)人員沒有良好的從業(yè)環(huán)境，不利于會計(jì)人員形成良好的會計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)。

1.4 對會計(jì)職業(yè)道德宣傳教育缺乏有力手段和措施。

會計(jì)人員道德素質(zhì)偏低，表面上看是受不良社會風(fēng)氣影響，具體來看與教育不夠有很大關(guān)系。在會計(jì)學(xué)歷教育中，只注重會計(jì)人員的專業(yè)知識和專業(yè)判斷能力教育，在會計(jì)學(xué)原理等會計(jì)基礎(chǔ)課程中沒有會計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容。在會計(jì)后續(xù)教育中，只注重新會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)核算制度的教育，而忽視了會計(jì)職業(yè)道德、財經(jīng)法紀(jì)等方面的教育。

1.5 會計(jì)法律和體制不夠完善

現(xiàn)行《會計(jì)法》中雖然明確了會計(jì)違法行為的相關(guān)法律責(zé)任及應(yīng)追究的刑事責(zé)任，但對會計(jì)違法人員所應(yīng)承擔(dān)的法律制裁處罰力度不夠，并且難以量化。當(dāng)會計(jì)造假行為敗露以后，司法介入欠缺，對會計(jì)當(dāng)事人和單位負(fù)責(zé)人處罰力度不夠，致使他們存在僥幸心理。同時單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全，權(quán)責(zé)界限不清使內(nèi)部人控現(xiàn)象嚴(yán)重?，F(xiàn)行會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和領(lǐng)導(dǎo)體制還不完全具備會計(jì)人員監(jiān)督治理者當(dāng)局所必需的獨(dú)立性，而且單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員也同樣不具備獨(dú)立性，因此難以對企業(yè)以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行有效監(jiān)督。

2 加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的必要性

會計(jì)職業(yè)道德是對會計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充。會計(jì)法律制度是會計(jì)職業(yè)道德的最低要求，其作用是其他會計(jì)法律制度難以涵蓋和替代的。

會計(jì)職業(yè)道德是規(guī)范會計(jì)行為的基礎(chǔ)，市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，使一些人思想上發(fā)生了巨大的變化，道德觀念產(chǎn)生偏差。

會計(jì)職業(yè)道德是實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的重要保證。會計(jì)目標(biāo)就是為會計(jì)職業(yè)關(guān)系中的各個服務(wù)對象提供有用的會計(jì)信息。以會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范約束著會計(jì)人員的職業(yè)行為是實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的重要保證。

3 重塑社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下會計(jì)職業(yè)道德的措施

為消除會計(jì)職業(yè)道德堪憂的現(xiàn)狀，必須在分析其產(chǎn)生根源的基礎(chǔ)上，按照社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下會計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容及其要求，有針對性地逐項(xiàng)采取有效措施，強(qiáng)化會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，在廣泛開展宣傳教育，建立健全會計(jì)管理體制和會計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督機(jī)制及崇尚誠實(shí)守信、客觀公正的職業(yè)道德意識等方面采取有效措施，重塑社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下會計(jì)職業(yè)道德?；谏鲜稣J(rèn)識，筆者提出以下措施和對策：

3.1 確立完善的會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系

會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系可分為三個部分：職業(yè)道德概念——對職業(yè)道德基本原理的理論概括；行為守則——帶有強(qiáng)制性的行為規(guī)則和具體標(biāo)準(zhǔn)；職業(yè)道德細(xì)則——具體說明行為守則在特定情況下地運(yùn)用。具體來講，就是制定針對會計(jì)組織體制改革的規(guī)定。首先，從根本上杜絕單位領(lǐng)導(dǎo)者對會計(jì)工作的干預(yù)，使會計(jì)人員具有獨(dú)立自主的人格，可以獨(dú)立執(zhí)業(yè)，這是會計(jì)人員實(shí)事求是、客觀公正提供信息的前提。其次，要建立和完善會計(jì)法律體系，包括規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為的各種法律、會計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則及其實(shí)施細(xì)則等，有利于對會計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德是否失范提供法律依據(jù)。除此之外還要加大法律宣傳力度及約束力，這樣才能有助于會計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的完善。

3.2 建立健全會計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督機(jī)制。

會計(jì)信息失真大多是領(lǐng)導(dǎo)人員授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)人員進(jìn)行的。因此，對于會計(jì)信息失真，要強(qiáng)化政府監(jiān)管檢查力度，完善單位內(nèi)部監(jiān)督檢查，實(shí)行單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，借助新聞媒體和社會公眾監(jiān)督，加大監(jiān)管力度等，對單位領(lǐng)導(dǎo)人及會計(jì)人員職業(yè)道德行為產(chǎn)生外在壓力，減少會計(jì)報表的虛假。會計(jì)監(jiān)督機(jī)制是對會計(jì)核算和治理工作進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性的檢查，便于及時糾正會計(jì)工作中存在的問題和錯誤，確保會計(jì)核算和會計(jì)治理工作健康有序進(jìn)行的體系。會計(jì)監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，只有完善內(nèi)、外部機(jī)制，才能不斷增強(qiáng)會計(jì)人員的責(zé)任心，才能充分發(fā)揮會計(jì)核算和監(jiān)督職能，才能有效地防治會計(jì)造假行為地發(fā)生，保證經(jīng)濟(jì)活動地正常運(yùn)行。

3.3 優(yōu)化會計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)會計(jì)人員的思想道德教育

歷史和現(xiàn)實(shí)都證實(shí)，市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，越要求老實(shí)守信，越要有強(qiáng)有力的道德規(guī)范來維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，營造公平競爭的環(huán)境，而會計(jì)人員職業(yè)道德教育尤為重要。各單位要加強(qiáng)對《會計(jì)法》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化》等法律、法規(guī)的宣傳貫徹力度，通過各種形式的考核和培訓(xùn)，堅(jiān)持不懈地在會計(jì)人員中開展職業(yè)道德教育，把法制觀念和道德要求不斷地灌輸?shù)綍?jì)人員的頭腦之中，使老實(shí)守信、不做假賬的職業(yè)道德觀念深入人心。

3.4 加大懲處力度，嚴(yán)格財經(jīng)紀(jì)律

會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)要靠法律和規(guī)章制度來約束。一是要結(jié)合我國實(shí)際情況，對現(xiàn)行的法律進(jìn)行修訂和完善，對出現(xiàn)的新情況、新問題，通過制定法規(guī)加以規(guī)范，為會計(jì)監(jiān)督工作創(chuàng)造一個良好的社會氛圍。二是要加大法律法規(guī)的執(zhí)法力度。尤其要強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任，加大指使會計(jì)人員做假賬的單位負(fù)責(zé)人的處罰力度，迫使相關(guān)人員增強(qiáng)責(zé)任意識。有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)是會計(jì)秩序混亂的一個重要原因。因此，要通過法律法規(guī)加強(qiáng)對會計(jì)人員職業(yè)道德教育，就必須做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必糾，對會計(jì)人員制造假賬，貪污挪用公款等違法行為，要依法嚴(yán)懲，果斷維護(hù)國家法律尊嚴(yán)。

職業(yè)道德是一個職業(yè)得以生存的基礎(chǔ)，它對職業(yè)者的要求在一定程度上要高于法規(guī)的約束。會計(jì)職業(yè)道德是會計(jì)人員對社會的公開承諾，如果會計(jì)人員喪失了職業(yè)道德將，將導(dǎo)致會計(jì)信息的嚴(yán)重失真，失去了社會對會計(jì)的信任。當(dāng)今會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中存在的問題是不容忽視的，規(guī)范會計(jì)職業(yè)道德是非常之重要。我們只要強(qiáng)化措施，加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，重塑社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的會計(jì)職業(yè)道德，那么會計(jì)職業(yè)道德將會走出缺失和困惑的境地，從而使會計(jì)人員達(dá)到更高的會計(jì)職業(yè)道德境界，造就出高尚的會計(jì)職業(yè)道德品質(zhì)。

[1]李文華.淺議企業(yè)會計(jì)人員職業(yè)道德,河北煤炭,2009-06-25

[2]劉玉梅.論會計(jì)職業(yè)道德培養(yǎng),商丘職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報,2009-12-26