張蕓蕓

（洛陽市衛(wèi)生監(jiān)督中心，河南 洛陽 471000）

1 事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的基本方式

事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的基本方式。為加強事業(yè)單位固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，防范固定資產(chǎn)管理中的差錯和舞弊，實現(xiàn)保護固定資產(chǎn)的安全、完整，提高固定資產(chǎn)使用效率等目標(biāo)，應(yīng)從以下幾方面健全內(nèi)部控制:

固定資產(chǎn)投資預(yù)算制度。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強對固定資產(chǎn)投資的預(yù)算管理，明確固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制、調(diào)整、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的控制要求。事業(yè)單位編制固定資產(chǎn)投資預(yù)算，應(yīng)當(dāng)符合事業(yè)單位發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營實際需要，綜合考慮固定資產(chǎn)投資方向、規(guī)模、資金占用成本、預(yù)計盈利水平和風(fēng)險程度等因素，在對固定資產(chǎn)投資項目進行可行性研究和分析論證的基礎(chǔ)上，合理安排投資進度和資金投放量。

固定資產(chǎn)授權(quán)審批制度。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。

崗位分工。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。事業(yè)單位不得由同一部門或個人辦理固定資產(chǎn)的全過程業(yè)務(wù)。

固定資產(chǎn)日常維護保養(yǎng)制度。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度，保證固定資產(chǎn)正常運行，控制固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)費用，提高固定資產(chǎn)使用效率。單位應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)進行定期檢查、維修和保養(yǎng)，及時消除安全隱患，降低固定資產(chǎn)故障率和使用風(fēng)險。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)制定固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)計劃，并按計劃規(guī)定的步驟和方式實施固定資產(chǎn)的日常維修和保養(yǎng)。事業(yè)單位固定資產(chǎn)需要大修的，應(yīng)當(dāng)由財務(wù)部門、固定資產(chǎn)管理和使用部門共同組織評估，提出修理方案，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人或其授權(quán)人員批準(zhǔn)后實施。事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)費用，應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算，并在經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算額度內(nèi)執(zhí)行。

資本性支出與收益性支出劃分制度。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)制定劃分資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)。有效的內(nèi)部控制，通常要求事先將應(yīng)予資本化的資產(chǎn)項目設(shè)置目錄表加以確定，對于不能列示的財產(chǎn)項目，在金額上設(shè)定一個下限。凡是不屬于資本性支出的范圍以及金額低于下限的任何支出，均應(yīng)列作費用并抵減當(dāng)期損益。

2 我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題

盲目開發(fā)與購建固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)投資，一定意義上來說，代表了經(jīng)濟增長的源動力，其投入的多少反映了經(jīng)濟的可持續(xù)增長能力。近幾年來國家采取積極的財政政策，加大固定資產(chǎn)投資的力度，拉動國民經(jīng)濟高速增長，固定資產(chǎn)投資的數(shù)量和質(zhì)量對于刺激需求、促進國民經(jīng)濟高速發(fā)展起到?jīng)Q定性的作用。據(jù)國家統(tǒng)計局《中國固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計年鑒》顯示，1958年至2007年我國固定資產(chǎn)投資項目失誤率接近投資項目的40%，其造成的損失讓人觸目驚心。主要表現(xiàn)在：一些建設(shè)項目管理上存在較大的漏洞，邊勘測、邊設(shè)計、邊施工的“三邊”工作較多；在固定資產(chǎn)投資規(guī)模方面超過事業(yè)單位籌資能力，盲目上項目，造成半拉子工程，使上千萬、甚至上億元的投資無法發(fā)揮經(jīng)濟效益；一些項目投資可行性研究深度不夠，項目一建成就開始虧損，造成較大的投資損失。

項目施工過程發(fā)生舞弊。固定資產(chǎn)建造過程中普遍存在舞弊現(xiàn)象，主要指工程耗材中發(fā)生的舞弊。具體表現(xiàn)形式為由于人為因素的影響，工程使用材料規(guī)格和質(zhì)量不符合合同要求、價格高于市場價格、材料耗用量不合理，嚴(yán)重偏離預(yù)算等。

在建工程轉(zhuǎn)固不及時。事業(yè)單位不論是自行建造固定資產(chǎn)還是出包工程，其會計核算均應(yīng)通過在建工程項目進行，按規(guī)定在建項目融資利息費用構(gòu)成在建工程投資成本。一直以來工程項目竣工決算比較滯后，一個項目完工后，最快一兩年，最久的三五年才進行決算。許多事業(yè)單位在固定資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)后，未盡快辦理竣工結(jié)算手續(xù)，及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，仍以在建工程列示，造成決算的工程項目所反映的固定資產(chǎn)信息不真實。

固定資產(chǎn)折舊計提不合理。目前，我國事業(yè)單位普遍存在制定折舊政策一刀切的現(xiàn)象，很少考慮折舊的差異性，沒能根據(jù)事業(yè)單位自身的特點制定適當(dāng)?shù)恼叟f政策，一般表現(xiàn)為折舊年限偏長、折舊率偏低。此外，有些事業(yè)單位未按規(guī)定辦理相關(guān)報批手續(xù)，任意變更折舊年限、折舊方法等，折舊政策并未得到一貫性執(zhí)行，違反了會計估計不得隨意更改的原則；對固定資產(chǎn)折舊計提不規(guī)范，存在對已報廢或已提足折舊的固定資產(chǎn)照提折舊的現(xiàn)象。

3 我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制問題產(chǎn)生的原因分析

盲目開發(fā)與購建固定資產(chǎn)的風(fēng)險分析。由于事業(yè)單位一味追求固定資產(chǎn)高規(guī)模，對投資項目的可行性缺乏周密系統(tǒng)的分析和研究，決策環(huán)節(jié)草率行事、審批失察，加之決策所依據(jù)的經(jīng)濟信息不全面、不真實以及決策者能力低下、對風(fēng)險認(rèn)識不足等原因，導(dǎo)致投資決策失誤頻繁發(fā)生的風(fēng)險。決策失誤使投資項目不能如期建設(shè)，預(yù)期的收益不能實現(xiàn)，投資無法按期收回，給事業(yè)單位帶來巨大的財務(wù)風(fēng)險。

項目施工過程發(fā)生舞弊風(fēng)險分析。項目施工過程舞弊現(xiàn)象的存在，究其原因是固定資產(chǎn)購建和工程項目環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度設(shè)計和執(zhí)行存在漏洞。對工程建造過程缺少必要的監(jiān)督檢查，工程審計執(zhí)行不力，使不合規(guī)定的材料用于實體建造，導(dǎo)致項目質(zhì)量不能滿足事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營需要的風(fēng)險；工程材料采購業(yè)務(wù)不相容崗位未實現(xiàn)職責(zé)分離，為一些人員拘私舞弊提供了機會和可能，造成價格過高風(fēng)險；未對材料采購業(yè)務(wù)進行復(fù)核，對相關(guān)票據(jù)憑證未進行嚴(yán)格審查，致使虛構(gòu)材料采購業(yè)務(wù)，虛報材料用量，損害公司利益。

在建工程轉(zhuǎn)固不及時風(fēng)險分析。在建工程掛賬，延期辦理竣工決算使融資利息資本化，使得利息計入工程成本，從而減少當(dāng)期財務(wù)費用，同時又少提折舊，有的事業(yè)單位為達到經(jīng)營指標(biāo)，會拖延在建工程的結(jié)轉(zhuǎn)，產(chǎn)生固定資產(chǎn)建造成本虛增、調(diào)控利潤的風(fēng)險。此外，固定資產(chǎn)管理人員責(zé)任心的缺乏、事業(yè)單位的工程管理部門與工程核算部門配合不暢而對工程決算核實審批不及時、工程建設(shè)流程復(fù)雜而未能識別工程己達到預(yù)定可使用狀態(tài)，造成在建工程不能及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，導(dǎo)致財務(wù)信息不實風(fēng)險。

固定資產(chǎn)折舊計提不合理的風(fēng)險分析。由于各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡，各行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展情況不同，資產(chǎn)利潤率相差很大，制定統(tǒng)一的行業(yè)折舊率，部分已不適用，再加之各事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用狀況等具體條件不同。事業(yè)單位并未考慮到上述因素的影響，未針對自身歷史信息和地區(qū)、行業(yè)情況進行具體分析，導(dǎo)致折舊政策制定不合理風(fēng)險。由于在實際工作中，資產(chǎn)的價值管理和實物管理分屬不同部門。如果固定資產(chǎn)的價值管理和實物管理相脫節(jié)，對固定資產(chǎn)不進行及時核對，就容易造成資產(chǎn)入賬不及時，或清理報廢資產(chǎn)未及時核減，造成固定資產(chǎn)價值不真實，從而導(dǎo)致折舊核算上的不真實、不準(zhǔn)確風(fēng)險。

[1]閻達五，楊有紅.內(nèi)部控制框架的構(gòu)建.會計研究.2001(2):9.14

[2]張廣彥.內(nèi)部控制體系建設(shè)色議.財會研究.2008(12):63.64

[3]鄧昌華.企業(yè)單位固定資產(chǎn)閑置的原因及盤活對策.石油機械.2O03(4):48.49