王華榮

（黑龍江昆侖酒店集團(tuán)有限公司，黑龍江 哈爾濱 150006）

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中，由于銷售商品或提供服務(wù)等，應(yīng)向購貨單位開接受服務(wù)單位收取的款項(xiàng)。當(dāng)前資金短缺總是在酒店業(yè)普遍存在，嚴(yán)重影響著企業(yè)的正常經(jīng)營活動(dòng)。與此同時(shí)，許多企業(yè)的應(yīng)收賬款余額不斷增加，造成資金大量沉落。探析產(chǎn)生這一問題的原因，并采取相應(yīng)對策加以解決尤為必要。

1 企業(yè)應(yīng)收賬款逐年增長的原因

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)。面對激烈的市場競爭，企業(yè)為片面擴(kuò)大銷售，提升市場占有率，在事先未對付款人資信度作深入調(diào)查，對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，盲目地采用賒銷或簽單定期結(jié)算的方式去爭奪市場，只重視賬面的高利潤，忽視了流動(dòng)資金被客戶拖欠占用不能及時(shí)收回的問題。

企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不健全。為調(diào)動(dòng)銷售部門的積極性，一些酒店業(yè)往往只將指標(biāo)完成情況與工資獎(jiǎng)金掛鉤，而忽視了產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應(yīng)收賬款納入二級(jí)核算考核體系。因此一些部門出于自身利益，片面追求賬面指標(biāo)，往往采取盲目賒銷的方式，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升。由于缺乏相應(yīng)的收回貨款的約束制度，導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款沉落下來，使企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱。

企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督乏力。財(cái)務(wù)從屬于業(yè)務(wù)經(jīng)營的狀況制約了財(cái)務(wù)管理職能的發(fā)揮，對客戶是否采用賒銷方式，提供何種信用政策，往往由業(yè)務(wù)部門決定，財(cái)務(wù)部門往往無權(quán)參與或發(fā)表意見；財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門缺乏交流，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時(shí)暴露，從而造成一些企業(yè)的應(yīng)收賬款始終居高不下，賬齡老化，企業(yè)不監(jiān)控或失控。

應(yīng)收賬款日常管理工作不規(guī)范。應(yīng)收賬款的日常管理工作包括建立客戶檔案、制定信用標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)行賬齡分析、定期核對賬目、定期評(píng)價(jià)人、及時(shí)追計(jì)欠款等。但實(shí)踐中，很多酒店業(yè)在這方面的工作很不規(guī)范甚至幾乎就沒有。

應(yīng)收賬款內(nèi)部管理不力。企業(yè)缺乏商業(yè)信用意識(shí)，如沒有認(rèn)真履行合同約定的條款而違約或因質(zhì)量異議未能及時(shí)處理，導(dǎo)致對方拒付貨款；因客戶惡意欺詐或銷售人員攜款潛逃，導(dǎo)致款項(xiàng)無法收回。企業(yè)信用管理不力，盲目地對信用不好的企業(yè)賒銷，加上追討欠款工作不力，導(dǎo)致貨款難以收回等原因形成應(yīng)收賬款。

2 應(yīng)收賬款對酒店業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

擴(kuò)大銷售，增強(qiáng)了市場競爭能力。在同等銷售條件下，企業(yè)如果采取賒銷方式，等于企業(yè)向客戶提供了一筆以賒銷期間為期的無息貸款，容易受到客戶的歡迎，有利于擴(kuò)大銷售，提高市場占有率。

增加了應(yīng)收賬款的成本。企業(yè)持有應(yīng)收賬款，必然要付出一定代價(jià)，即應(yīng)收賬款的投資成本，包括機(jī)會(huì)成本、管理成本和壞賬風(fēng)險(xiǎn)成本。機(jī)會(huì)成本是應(yīng)收賬款占用資金從而放棄投資收益的代價(jià)；管理成本是應(yīng)收賬款日常管理中發(fā)生的諸如辦公費(fèi)、催款費(fèi)用等費(fèi)用；壞賬風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要按應(yīng)收賬款的一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

夸大了企業(yè)經(jīng)營成果。由于酒店業(yè)實(shí)行的計(jì)賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，發(fā)生的當(dāng)期賒銷全部列為當(dāng)期收入。有些郵酒店業(yè)只追求高收入、高利潤而忽視了賒銷資金的時(shí)間價(jià)值，不加選擇地?cái)U(kuò)大商業(yè)信用，盲目地?cái)U(kuò)大賒銷額度，從而使應(yīng)收賬款數(shù)額逐年攀升，造成企業(yè)賬面資金來源虛盈實(shí)虧。企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收賬款的一定比例（一般為3‰～5‰）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但實(shí)際上，有些酒店業(yè)出于短期經(jīng)營成果的考慮，少提甚至不提壞賬準(zhǔn)備，從而給企業(yè)造成了大量的潛虧。

加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生高利潤但是并未使企業(yè)現(xiàn)金增加，相反企業(yè)還要運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來墊付各種稅金和費(fèi)用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，從而導(dǎo)致了酒店業(yè)資金短缺狀況的進(jìn)一步加劇。

3 加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理的對策

加強(qiáng)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。企業(yè)負(fù)責(zé)人、銷售人員和財(cái)務(wù)人員要充分認(rèn)識(shí)應(yīng)收賬款收不回的風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)識(shí)其危害性。在確定賒銷策略時(shí)，一定要謹(jǐn)慎、科學(xué)地測算各種賒銷策略給企業(yè)增加的收益和由此付出的代價(jià)。要制定銷售工作的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，使相關(guān)人員按工作規(guī)范開展工作，減少由于工作隨意給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失。

加強(qiáng)銷售合同管理，完善銷售考核與約束制度。由于酒店業(yè)業(yè)務(wù)的獨(dú)特性，餐飲、客房對大客戶采用的都是簽單定期結(jié)算的方式，從業(yè)務(wù)的發(fā)生到最終結(jié)算往往要經(jīng)歷一段時(shí)間。因此，在日常工作中，酒店業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守結(jié)算紀(jì)律和資金管理的有關(guān)規(guī)定，必須嚴(yán)格依照相關(guān)制度簽訂掛帳協(xié)議，掌握債權(quán)發(fā)生的根據(jù)，借助法律約束力，盡可能地減少信用風(fēng)險(xiǎn)。對銷售部門的考核應(yīng)改變只重銷售收入的做法，轉(zhuǎn)為考核銷售收入和銷售款項(xiàng)回款額，對銷售部門及銷售人員的獎(jiǎng)金、銷售費(fèi)用采取與有效銷售額掛鉤考核的辦法。為保證企業(yè)應(yīng)收賬款的及時(shí)回收，企業(yè)要制定銷售回款的及時(shí)回收，企業(yè)要制定銷售回款的約束制度，按"誰銷售誰負(fù)責(zé)"的原則，落實(shí)銷售責(zé)任人的回款責(zé)任。通過對應(yīng)收賬款及壞賬損失的責(zé)任指標(biāo)、責(zé)任考核，明確獎(jiǎng)懲，使企業(yè)每筆應(yīng)收賬款的發(fā)生都有明確的責(zé)任人，從而便于應(yīng)收賬款的及時(shí)收回和減少壞賬損失。

加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，密切財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的合作。酒店業(yè)要切實(shí)采取有效措施，促使財(cái)務(wù)管理由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，確立財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的中心地位，變事后核算為事前預(yù)測、事中控制和事后分析。財(cái)務(wù)部門應(yīng)為企業(yè)開展清欠工作、為企業(yè)決策部門制定調(diào)整銷售策略提供信息，加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的分析，及時(shí)編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，計(jì)算客戶應(yīng)收賬款的平均賬齡和客戶銷售貨款回款率，將客戶的欠款、還款等重要信息資料及時(shí)向相關(guān)部門通報(bào)。及時(shí)向企業(yè)負(fù)責(zé)人通報(bào)應(yīng)收賬款可能出現(xiàn)惡化的客戶資料，防止情況的進(jìn)一步惡化。

制定合理有效的應(yīng)收賬款管理政策。應(yīng)收賬款管理的目的是在不影響收入的基礎(chǔ)上，盡可能降低應(yīng)收賬款的投資成本的最大差額。為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，必須做好應(yīng)收賬款的日常管理工作，主要包括信用政策和壞賬管理四個(gè)部分。

信用標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)為有效控制應(yīng)收賬款，首先要對其客戶的品行、償債、資本、條件、擔(dān)?；虻盅河休^全面的了解和評(píng)估，根據(jù)賒賬可能發(fā)生的壞賬損失率，相應(yīng)確定其信用等級(jí)。在確定某客房的信用等級(jí)后，還要考慮賒賬信用的額度，即客戶在一定時(shí)間內(nèi)可以賒欠商品的最大額度，對不同信用等級(jí)的客戶，確定相應(yīng)的最大信用額度。

信用條件。信用條件一般包括信用期限、付現(xiàn)折扣和折扣期限。制定信用條件，可以依據(jù)本行業(yè)的慣例，也可根據(jù)企業(yè)具體情況。一般情況下，提供比較優(yōu)惠的信用條件能提高銷售量，提高市場占有率，但也全帶來額外的損失。因此，對信用期限的長短、現(xiàn)金折扣率和折扣期限都要具體分析，仔細(xì)權(quán)衡。

信用政策是指信用條件被違反時(shí)，企業(yè)采取的收賬策略。應(yīng)收賬款的回收是應(yīng)收賬款日常管理中最關(guān)鍵的一環(huán)，若應(yīng)收賬款不能如期收回，就無法實(shí)現(xiàn)增加銷售的收益和將信用成本控制在預(yù)期的范圍內(nèi)。

應(yīng)收賬款的回收重點(diǎn)在于對違反信用的應(yīng)收賬款的回收，即在于盡量減少壞賬損失。所以，首先要根據(jù)客戶欠款時(shí)間的長短，編制賬齡分析表，按賬齡分類估計(jì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)損失，正確計(jì)量應(yīng)收賬款價(jià)值。其次，在企業(yè)內(nèi)部建立清賬獎(jiǎng)勵(lì)制度，對收回的老賬按回收金額的一定比例予以獎(jiǎng)勵(lì)。再次，一旦應(yīng)收賬款發(fā)生糾紛，應(yīng)認(rèn)真分清原因，按有關(guān)法律法規(guī)，尋找合理的解決途徑。

進(jìn)行壞賬管理。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，只要商業(yè)信用存在，壞賬損失就是不可避免的。首先要按期提取壞賬準(zhǔn)備。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可按應(yīng)收賬款總額的3‰～5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，這是國際通行的允許企業(yè)預(yù)計(jì)一定比例的風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)能力的一種慣例。對酒店業(yè)而言，要采取有效措施防止?jié)撎潯?/p>

實(shí)行定期對賬制度，確保債權(quán)金額正確有效。企業(yè)采取部門應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年末通過函證等方式與客戶核對應(yīng)收賬款賬面余額，避免發(fā)生差錯(cuò)，并保存好有關(guān)材料，確保債權(quán)法定追究索權(quán)的延續(xù)。由于應(yīng)收賬款收回的法定期限是逾期兩年內(nèi)，過了有效期企業(yè)就喪失追回欠款的權(quán)力，企業(yè)必須力爭在有效期限內(nèi)收回款項(xiàng)或取得延長有效期的相關(guān)證明，如對方的簽認(rèn)單、還款計(jì)劃等。

定期召開應(yīng)收賬款專題會(huì)議，對貨款回籠和信用政策執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤和分析。應(yīng)收賬款能否及時(shí)足額收回直接影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營業(yè)績。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視應(yīng)收賬款管理，關(guān)注應(yīng)收賬款是否及時(shí)收回，定期組織人員召開應(yīng)收賬款專題會(huì)議，對信用政策的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，分析應(yīng)收賬款形成原因，評(píng)價(jià)其合理性和潛在的風(fēng)險(xiǎn)，制定相應(yīng)的對策，落實(shí)專人，采取有效措施解決存在的問題。

酒店業(yè)的應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中占有較大比重，若管理不善，就會(huì)使資金在周轉(zhuǎn)中的耗費(fèi)無法及時(shí)足額地得到補(bǔ)償，提高資金利潤率。酒店業(yè)應(yīng)充分抓住應(yīng)收賬款做文章，盤活存量，促進(jìn)增量。這樣不僅可以避免增貸增息的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，還可以促呆變活，盤活企業(yè)資金，實(shí)現(xiàn)資金良性循環(huán)，有利于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。

[1]許文珍.淺析應(yīng)收賬款管理.

[2]王強(qiáng).如何建立應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度.