袁廣

（中鐵二院工程集團有限責任公司貴陽設(shè)計研究院，貴州 貴陽 550002）

會計電算化就是把以電子計算機為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、數(shù)據(jù)庫以及計算機網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應用于會計核算和財務(wù)管理工作中以提高財務(wù)管理水平和經(jīng)濟效益，進而實現(xiàn)會計工作的現(xiàn)代化。采用會計電算化來進行財務(wù)核算及財務(wù)管理，大大提高了會計信息處理的速度和準確性，為用戶提供及時、準確的會計信息。

同時，也給現(xiàn)代審計理論和審計實務(wù)帶來了許多前所未有的問題和挑戰(zhàn)，在這種新的形勢下，電算化會計信息系統(tǒng)對審計的影響和審計應采取的對策就成了需要研究的一個重要課題。

1 實施計算機審計以防范檢查風險

電算化會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)一般有兩種存在方式：

一種是由電算化會計系統(tǒng)的打印輸出功能將有關(guān)的會計資料打印出來，形成分類的書面會計賬簿資料；

另一種是電算化會計系統(tǒng)的全部會計數(shù)據(jù)存儲在磁性介質(zhì)上。

能夠打印出來的資料只有少數(shù)，大量的會計資料只能存儲在磁性介質(zhì)中或電算化會計系統(tǒng)中。電算化會計系統(tǒng)對會計數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的改變使許多手工條件下的審計線索發(fā)生改變，客觀要求審計人員在進行實質(zhì)性測試時充分利用發(fā)揮計算機的功能，深入系統(tǒng)的內(nèi)部進行測試和審核，控制檢查風險。

在對證、賬、表進行審計時，除了結(jié)合通常手工對系統(tǒng)進行審計的方法和手段外，由于電算化會計系統(tǒng)信息失真的風險隨時都有可能發(fā)生，需要在測試系統(tǒng)程序控制的基礎(chǔ)上，每次審計時都利用實際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)測試被審單位的系統(tǒng)程序，將測試的結(jié)果數(shù)據(jù)與正確的或應當出現(xiàn)的結(jié)果進行核對，進一步檢驗被審單位電算化會計系統(tǒng)程序的可靠性，檢查各項公式的設(shè)置是否正確。

進行實質(zhì)性測試要適應會計電算化的要求，盡可能使用審計專用軟件實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)從會計核算軟件到審計軟件的轉(zhuǎn)換，由審計軟件來完成大量的復核和核對工作，審計人員應著重對審計項目的有關(guān)數(shù)據(jù)重新組合，運用有效的審計分析方法進行分析與評價，不斷地修改、充實和完善審計計劃，執(zhí)行切實可行的審計程序，深層次地審核審計單位會計數(shù)據(jù)的真實性，識別虛假或失真的電算化會計信息，控制誤受風險以全面實現(xiàn)審計目標。

2 計算機系統(tǒng)環(huán)境不可忽略詳細審計

存儲在計算機內(nèi)的電磁介質(zhì)中的憑證數(shù)據(jù)肉眼不可見、易逝和修改不留痕跡等特點特別使人們對其安全可靠性懷有疑慮。

當審計證據(jù)的相關(guān)與可靠性較高時所需審計證據(jù)的數(shù)量較少；反之，所需審計證據(jù)的數(shù)量較多。在計算機會計信息系統(tǒng)中，可靠性控制得不到保證時，就必須有足夠多的審計證據(jù)以支持審計報告。會計電算化的實踐表明，盡管會計人員在組織與管理、操作、輸入與輸出等方面實施各種控制，以增強會計數(shù)據(jù)的可靠性，但當其對機內(nèi)數(shù)據(jù)進行審查時，總將其與紙質(zhì)憑證再作驗證。從長遠看，如果紙介質(zhì)終究要被電磁介質(zhì)所替代，因而可能帶來更大的審計風險。

3 測試內(nèi)部控制制度以防范控制風險

控制風險是原始憑證的形成和授權(quán)、數(shù)據(jù)輸入、程序與數(shù)據(jù)庫的修改、輸出信息的使用和分配等出現(xiàn)錯誤或人為侵害的可能性。只有內(nèi)部控制制度可信時，審計風險才能確認為較低水平，才能減少實質(zhì)性測試的內(nèi)容和程序，否則就宜采取替代的測試方法，進一步擴大測試的范圍。

因而，在對電算化會計系統(tǒng)進行審計時首先要對內(nèi)部控制進行符合性測試。對會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審核和評價應從程序控制和制度控制兩方面的測試與評價進行。程序控制的責任者是軟件開發(fā)部門。對本單位自行設(shè)計開發(fā)的電算化系統(tǒng)，應結(jié)合開發(fā)過程中形成的各種文檔資料如可行性研究報告及批準、系統(tǒng)設(shè)計資料，審核系統(tǒng)的開發(fā)計劃是否經(jīng)過嚴格審核，仔細研究調(diào)查后方可實施，在開發(fā)過程中是否對不相容職務(wù)進行分工；對外購的商品化軟件則應重點審查該系統(tǒng)是否通過評審或鑒定，為適應被審單位特殊業(yè)務(wù)所作的調(diào)試是否經(jīng)有關(guān)部門的確認。

首次審計時不論軟件是自行開發(fā)還是外購，都要根據(jù)系統(tǒng)的流程圖、源程序、編程說明、用戶使用手冊等資料依次檢查系統(tǒng)對會計數(shù)據(jù)的輸入、處理、存儲與輸出，系統(tǒng)的初始化、維護與安全等各項操作所設(shè)置的關(guān)鍵控制點是否合法、合規(guī)、合理。

制度控制的責任是會計軟件的使用單位，是由人工實施的控制，獨立于系統(tǒng)軟件對制度控制的測試與評價應注意：審核被審單位是否根據(jù)本單位實施電算化的實際情況，采用恰當?shù)慕M織機構(gòu)模式，在電算化系統(tǒng)內(nèi)部合理的設(shè)置崗位，進行不相容職責分工控制。注意被審單位的機構(gòu)模式是否根據(jù)本單位的規(guī)模、管理方式及發(fā)展方向，恰當?shù)剡x用了集中管理模式，或分散管理模式，或集中管理下的分散模式；

電算化部門內(nèi)是否遵循內(nèi)部牽制原則相對獨立，根據(jù)需要進行了合理的職責分工，如系統(tǒng)員、系統(tǒng)維護員、程序員、操作員、數(shù)據(jù)控制員、數(shù)據(jù)管理員之類的職責分工；各崗位人員的素質(zhì)是否確實能夠滿足開展電算化工作的需要；審查系統(tǒng)工作環(huán)境的控制是否完善，是否建立和健全機器設(shè)備使用控制制度，是否制定和執(zhí)行操作規(guī)程以保證會計信息的準確性和可靠性。

通過和評價系統(tǒng)的程序控制和制度控制的薄弱環(huán)節(jié)，確定內(nèi)部控制制度對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的，幫助確定合理的審計程序，決定審計工作的重點和范圍，減少和防止電算化系統(tǒng)的審計風險。

4 制定和完善新的審計準則

我國在審計方面制訂了許多規(guī)范性文件。但是由于審計對象、審計線索、審計方法和技術(shù)手段發(fā)生了較大變化，這些準則中的某些已不適應實際情況，一些新增審計內(nèi)容在審計準則中又缺乏相應的條款，如電算化系統(tǒng)開發(fā)審計準則，新環(huán)境下的內(nèi)部控制審計準則、審計軟件功能規(guī)范和開發(fā)準則等。在制定新的審計準則時，要在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外的先進經(jīng)驗。

在制定具體準則時應側(cè)重于對計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價，應對以下幾方面進行規(guī)范：1)審計人員應具備的資格；2)審計證據(jù)的收集；3)計算機審計過程及相關(guān)的審計技術(shù)；4)審計工作的質(zhì)量控制等。

制定有關(guān)電算化審計準則和制度，是目前審計工作的迫切需要。

5 開展審計技術(shù)和方法的研究

由于計算機處理和手工處理有很多不同點，從而產(chǎn)生了許多獨特的計算機審計技術(shù)和工具。計算機審計注重對業(yè)務(wù)事項和處理過程進行證據(jù)收集，如要收集符合性測試的證據(jù)，一般是通過模擬數(shù)據(jù)進行測試形成要收集的證據(jù)。

因此，要大力開展對計算機審計技術(shù)和方法的研究，如審計管理計算機技術(shù)、內(nèi)部控制制度的評價測試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計技術(shù)、應用軟件的審計技術(shù)、系統(tǒng)開發(fā)和維護的評價技術(shù)等，特別是內(nèi)部控制的測評技術(shù)，以盡快實現(xiàn)利用計算機審計。

6 加快審計軟件的開發(fā)

審計軟件是計算機審計不可缺少的技術(shù)工具，沒有良好的計算機審計軟件是很難開展實際的自動化審計工作的。

審計軟件的功能應具有針對會計程序本身合法性、正確性的審查功能；具有對機內(nèi)會計數(shù)據(jù)文件的一致性、正確性的檢查功能；具有驗證會計報告的可信程度及會計軟件內(nèi)部控制措施的可靠性功能；具有審查審計報告、審計文書自動編制整理功能等。

進而解決審計電算化滯后的實際問題，做到審計技術(shù)與會計電算化同步。利用計算機快速分類、檢索功能、存儲能力編制審計程序，可以進行大量的審計比較、抽樣及核對工作，收集審計證據(jù)，減輕審計人員工作強度；事先用計算機設(shè)計測試案例，后用于測試被審單位的會計程序和數(shù)據(jù)文件，能夠更好地開展審計工作；審計員利用計算機存儲有關(guān)法規(guī)條例、被審單位的基本情況等，隨時調(diào)用，便于審計工作的開展；利用計算機對審計資料進行統(tǒng)計匯總，編制打印各種統(tǒng)計表、審計文件，提高審計工作質(zhì)量。

審計軟件既可以加快審計工作的效率，又有利于提高審計質(zhì)量，加強審計規(guī)范化工作。但我國審計行業(yè)的審計軟件很少，要改變這種狀況，關(guān)鍵應加大對審計軟件開發(fā)人才的培養(yǎng)，同時鼓勵審計人員積極參與開發(fā)或獨立開發(fā)審計軟件。另外，要加強國際交流，引進計算機軟件技術(shù)，縮短計算時間。

7 加快審計復合型人才的培養(yǎng)

計算機的廣泛應用使審計人員必須要更新知識，不僅需要會計、財務(wù)、審計、工程技術(shù)知識和技能，熟悉審計法規(guī)，及其他審計規(guī)范準則外，還須掌握一定的計算機數(shù)據(jù)處理知識，掌握系統(tǒng)分析設(shè)計和電算化系統(tǒng)評審技術(shù)，電算化審計軟件的開發(fā)使用和維護技術(shù)。審計發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計人員的知識更新以適應審計發(fā)展的要求。為此可采取的措施有：

7.1 對現(xiàn)有審計人員在計算機、會計電算化系統(tǒng)的控制及計算機審計技術(shù)等方面加以培訓，使他們能勝任審計工作；

7.2 購買必要的審計軟件，對復雜的財務(wù)軟件的審計聘請計算機專家進行輔導；開展審計的正規(guī)課程，借助高校的師資力量；

7.3 開設(shè)會計電算化信息系統(tǒng)審計，控制用戶計算機輔助審計技術(shù)等相關(guān)的課程，加強計算機審計配套課程的教育。

7.4 同時適當借鑒適合我國國情的西方審計理論和方法，培養(yǎng)面向未來的復合型審計人才。

8 結(jié)束語

由上述可見，會計電算化給審計提出了許多新要求，傳統(tǒng)的手工審計已不能適應電化的要求。開展計算機審計是審計部門和審計人員的新課題和新任務(wù)。一方面，逐漸實現(xiàn)審計手段的計算機化，即利用計算機進行計算機所辦理業(yè)務(wù)的審計。另一方面，審計部門內(nèi)部的各項管理工作和檔案、報表、信息處理、預策、決策等工作也逐漸的實現(xiàn)了計算機化。

運用計算機審計能夠提高審計效率，確保審計時效；降低審計風險，保證審計項目質(zhì)量；突出審計工作重點，豐富審計手段；改變傳統(tǒng)的管理方式，提高辦公自動化水平。隨著計算機技術(shù)在各個行業(yè)的進一步推廣和應用，計算機審計的范圍將更加廣泛，并日益滲透到各個行業(yè)審計工作的各個方面。

[1]相新江.論會計電算化應用中審計風險及應對措施[J].科技情報開發(fā)與經(jīng)濟，2006-03-15.