張學(xué)霞

（黑龍江省農(nóng)墾總局建三江分局財(cái)務(wù)決算中心，黑龍江 建三江 156300）

1 管理會(huì)計(jì)定位的選擇

目前管理會(huì)計(jì)的定位選擇有以下兩種情形：第一，定位于企業(yè)的職能管理部門，管理會(huì)計(jì)人員既是信息生產(chǎn)者又是信息的使用者。第二，定位于企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)部門，管理會(huì)計(jì)人員是單純的信息生產(chǎn)者。

在為管理會(huì)計(jì)定位之前應(yīng)從我國(guó)現(xiàn)實(shí)的情況出發(fā)，考慮管理會(huì)計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，應(yīng)從以下幾個(gè)角度來(lái)考慮。

(1)從管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和現(xiàn)實(shí)來(lái)考慮。從管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和現(xiàn)實(shí)的觀察都表明，管理會(huì)計(jì)信息的提供者必須具有一定的管理會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)。在我國(guó)，目前尚無(wú)專職管理會(huì)計(jì)人員，管理會(huì)計(jì)工作主要由企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員、及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師兼任。

(2)從管理會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí)來(lái)考慮。我國(guó)已加入了世界貿(mào)易組織，這將帶動(dòng)我國(guó)企業(yè)管理工作走上一個(gè)新的臺(tái)階，同時(shí)也對(duì)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的信息提出更高的要求，在管理會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程中，信息生產(chǎn)者的知識(shí)利用發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，因此，管理會(huì)計(jì)信息的提供者必須是具有專業(yè)知識(shí)的管理會(huì)計(jì)人員。

(3)從專業(yè)型培養(yǎng)成為通用型的決策者的可行性考慮。將管理會(huì)計(jì)人員由專業(yè)型培養(yǎng)成為通用型的決策者的可行性有兩個(gè)依據(jù)。第一，隨著環(huán)境因素的變化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基本上超越了國(guó)界，企業(yè)面臨著越來(lái)越激烈的競(jìng)爭(zhēng)，這對(duì)決策的有效性提出了更高的要求，適應(yīng)這種要求的變化，管理會(huì)計(jì)人員不僅要懂會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，而且要懂生產(chǎn)、懂管理，具有協(xié)調(diào)能力。如作業(yè)成本法的使用，管理會(huì)計(jì)人員首先要對(duì)整個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程非常了解的基礎(chǔ)上，才能正確地劃分作業(yè)來(lái)計(jì)算產(chǎn)品成本。當(dāng)然，這過(guò)程必須要有很強(qiáng)的會(huì)計(jì)職業(yè)知識(shí)為前提，管理會(huì)計(jì)人員的管理能力會(huì)越來(lái)越強(qiáng)，由專業(yè)型培養(yǎng)成為通用型成為必要。第二，將管理會(huì)計(jì)人員定位于職能管理部門，意味著決策子系統(tǒng)與決策支持子系統(tǒng)的融合，但并非簡(jiǎn)單的合并，而是出于環(huán)境需要而進(jìn)行的組織系統(tǒng)設(shè)置的調(diào)整，目的是優(yōu)化系統(tǒng)，提高系統(tǒng)功能，融合后的職能管理部門的組成要素發(fā)生了質(zhì)的變化，即管理會(huì)計(jì)人員既是信息的生產(chǎn)者，又是信息的使用者，從而有更多的時(shí)間去參與決策。在當(dāng)代，管理會(huì)計(jì)師作為企業(yè)的高層管理人員，意味著管理會(huì)計(jì)人員同樣可以勝任企業(yè)的決策工作，在實(shí)際中，出現(xiàn)了越來(lái)越多的理財(cái)專家晉升為企業(yè)的決策者，管理會(huì)計(jì)師培養(yǎng)成為企業(yè)的決策者有著現(xiàn)實(shí)的依據(jù)。

(4)定位于會(huì)計(jì)部門對(duì)信息價(jià)值的消極影響來(lái)考慮。管理會(huì)計(jì)定位于信息生產(chǎn)者，即決策干系統(tǒng)與決策支持子系統(tǒng)相分離，在決策系統(tǒng)與決策支持子系統(tǒng)相分離的企業(yè)，在管理會(huì)計(jì)職業(yè)專門化之前，會(huì)計(jì)人員的作用一方面要履行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)，即按公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則為企業(yè)外部的所有者、債權(quán)人、政府部門等提供外部會(huì)計(jì)報(bào)告；另一方面要履行管理會(huì)計(jì)職責(zé)，即為企業(yè)內(nèi)部的管理當(dāng)局提供決策有用的信息，幫助管理當(dāng)局做出正確的選擇。決策干系統(tǒng)即目前的經(jīng)營(yíng)者主要是根據(jù)會(huì)計(jì)人員提供的信息進(jìn)行決策。如果繼續(xù)維持這種現(xiàn)狀，會(huì)計(jì)人員會(huì)以提供外部報(bào)告為主，提供內(nèi)部報(bào)告為輔，會(huì)因工作繁忙而忽略對(duì)內(nèi)的需求，這勢(shì)必影響管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量從而影響信息的價(jià)值。

基于以上幾方面的考慮，應(yīng)把管理會(huì)計(jì)定位于企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)部門，管理會(huì)計(jì)人員是單純的信息生產(chǎn)者。這樣就可以提高信息價(jià)值，使企業(yè)把應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的主觀愿望變成現(xiàn)實(shí)的需求。基于這種定位，在我國(guó)的高校教學(xué)中，應(yīng)注意通用型人才的培養(yǎng)。

2 管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用對(duì)策

2.1 優(yōu)化宏觀市場(chǎng)環(huán)境

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用前提條件是企業(yè)產(chǎn)權(quán)的明晰，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，公司治理結(jié)構(gòu)的完善，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的成熟發(fā)達(dá)。因此，進(jìn)一步優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)才會(huì)產(chǎn)生應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在動(dòng)力。

2.2 解決管理會(huì)計(jì)規(guī)范化問(wèn)題

應(yīng)當(dāng)借鑒發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家的管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，出臺(tái)我國(guó)管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；建立管理會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)，成立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，并對(duì)目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐加以指導(dǎo)和規(guī)范，提高管理會(huì)計(jì)師的地位，進(jìn)而推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的理論研究及在企業(yè)中的應(yīng)用。

2.3 克服理論與實(shí)踐相脫節(jié)的弊病

這方面西方的管理會(huì)計(jì)研究值得借鑒。英美等國(guó)都有管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，其成員由學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同組成。我國(guó)也應(yīng)如此。這樣，理論研究帶有很強(qiáng)的針對(duì)性，企業(yè)又能夠很快地應(yīng)用新的管理會(huì)計(jì)研究成果，也便于建立我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論體系。

2.4 總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，形成自己的管理會(huì)計(jì)體系

建國(guó)以來(lái)，我國(guó)企業(yè)界實(shí)際上已經(jīng)自發(fā)地應(yīng)用了許多管理會(huì)計(jì)的方法。如20世紀(jì)50年代的廠部、車間、班組三級(jí)核算；60年代開展的廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格，資金歸口管理；70年代大慶油田的內(nèi)部核算；80年代吉林省開展的廠內(nèi)銀行；90年代邯鋼推行的“模擬市場(chǎng)核算、實(shí)行成本否決”，等等。這些都是我國(guó)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的典型案例，是管理會(huì)計(jì)植根于我國(guó)國(guó)情結(jié)出的碩果，但目前很多案例得不到系統(tǒng)的歸納與總結(jié)，更談不上有效的普及。

2.5 加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教育，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

建立一支素質(zhì)高、能滿足需要的管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，才能架起管理會(huì)計(jì)從理論到實(shí)踐的橋梁，這一環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)教育界負(fù)有義不容辭的責(zé)任。目前管理會(huì)計(jì)的教育應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：①改革現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)教材，增加國(guó)際國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)典型實(shí)例；②在經(jīng)濟(jì)類與管理類專業(yè)中均設(shè)置管理會(huì)計(jì)課程，讓未來(lái)的管理者懂得管理會(huì)計(jì)，將來(lái)能夠更好地利用管理會(huì)計(jì)信息和重視管理會(huì)計(jì)的作用；③加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育；④國(guó)家應(yīng)盡快建立管理會(huì)計(jì)師考試制度，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)師人才的培訓(xùn)和選拔。

2.6 企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)造有利于管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的條件

管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的推廣應(yīng)用，還有賴于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視，員工的參與以及企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)工作的強(qiáng)化。

首先，應(yīng)培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)從其作用看，實(shí)質(zhì)上是一種管理活動(dòng)，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是管理思想的貫徹。培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著手：①在經(jīng)濟(jì)師等資格考試中增加管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，這是一個(gè)很有效的途徑；②在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時(shí)增加管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容；③會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)適時(shí)地向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)宣傳管理會(huì)計(jì)及其作用。

其次，培植相應(yīng)的企業(yè)文化，使之有利于管理會(huì)計(jì)的推廣及應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用需要企業(yè)文化的依托，包括先進(jìn)的管理思想、員工公認(rèn)的價(jià)值觀念、嚴(yán)格的管理制度，以及能最大限度發(fā)揮每個(gè)人作用的用人機(jī)制。構(gòu)建我國(guó)企業(yè)文化應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：①培養(yǎng)職工的群體價(jià)值觀，塑造企業(yè)精神；②給職工以自我發(fā)展的空間，激發(fā)職工的主人翁精神；③以人為本，提高員工素質(zhì)，融合東西方管理經(jīng)驗(yàn)。管理方法上不僅要有“剛性管理”，還要有“柔性引導(dǎo)”，將東西方文化有機(jī)結(jié)合起來(lái)，使之成為企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。

再次，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)管理工作。這不僅需要加強(qiáng)原始記錄、定額管理、計(jì)量檢測(cè)等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，還需要建立健全管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，廣泛建立管理會(huì)計(jì)專職機(jī)構(gòu)、明確其工作職能，大力開發(fā)管理會(huì)計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)電算化等。

2.7 調(diào)整拓展管理會(huì)計(jì)內(nèi)容，大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

將管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)教材中內(nèi)容重復(fù)交叉的部分進(jìn)行適當(dāng)刪減，將應(yīng)用性較強(qiáng)的作業(yè)成本法等內(nèi)容納入管理會(huì)計(jì)，突出管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。同時(shí)，面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境，我國(guó)應(yīng)加緊進(jìn)行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論與應(yīng)用研究，將成本管理重心由制造成本逐步轉(zhuǎn)移到戰(zhàn)略總成本上，由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計(jì)劃上；使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)緊緊圍繞企業(yè)價(jià)值最大化及員工價(jià)值最大化目標(biāo)，體現(xiàn)企業(yè)的短期效益與長(zhǎng)期效益兼顧，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合；將物力資本向知識(shí)轉(zhuǎn)化，堅(jiān)持以人為本，充分挖掘和使用知識(shí)資本，將提供的會(huì)計(jì)信息與知識(shí)資本結(jié)合起來(lái)。

[1]王曉軍.管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用[J].遼寧財(cái)專學(xué)報(bào)，2002-05-30.