曲 欣 孟德勝
(1、哈爾濱綜合開(kāi)發(fā)建設(shè)有限公司,黑龍江 哈爾濱 150090 2、中鐵集裝箱運(yùn)輸有限責(zé)任公司哈爾濱分公司,黑龍江 哈爾濱 150006)
會(huì)計(jì)國(guó)際化是指由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,客觀上要求各國(guó)在制定會(huì)計(jì)政策和處理會(huì)計(jì)事務(wù)中,逐步采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)慣例,以達(dá)到國(guó)際間會(huì)計(jì)行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一,即采用國(guó)際上公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則和方法來(lái)處理和報(bào)告本國(guó)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化主要包括兩個(gè)方面:一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化,即在制定和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中,體現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,使會(huì)計(jì)信息在世界范圍內(nèi)可比有效。二是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化,即使用國(guó)際上先進(jìn)的會(huì)計(jì)處理方法,提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效益,適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要。其中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化處于核心地位,體現(xiàn)著會(huì)計(jì)發(fā)展的國(guó)際化程度。
目前世界上各主要證券交易所以擁有越來(lái)越多的外國(guó)上市公司,由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引發(fā)的問(wèn)題也越來(lái)越多。例如德國(guó)奔馳公司到美國(guó)上市時(shí),按照德國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公司是盈利的,但按照美國(guó)的準(zhǔn)則就便成了虧損公司。為此世界上很多國(guó)家構(gòu)在認(rèn)真考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化問(wèn)題。
由于歷史原因,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際相比,仍存在較大差距。首先在數(shù)量上,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前已比較完備,制定了40多項(xiàng),美國(guó)已制定了150多項(xiàng),而我國(guó)只有16項(xiàng),相比之下,我們還有很多方面需要完善。其次作為一種商業(yè)語(yǔ)言會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功能只是讓投資者閱讀企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告。但我國(guó)還賦予它一些規(guī)范企業(yè)行為的功能,這無(wú)疑會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。此外差距還表現(xiàn)在企業(yè)合并、金融工具、所得稅及壞帳準(zhǔn)備等方面。
客觀地講,我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則地建設(shè)上已經(jīng)取得了較大的進(jìn)步,自1992年來(lái)陸續(xù)頒布了16項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度,其中所規(guī)定的會(huì)計(jì)核算與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致,為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的國(guó)際接軌奠定了基礎(chǔ)。
國(guó)際會(huì)計(jì)化的促動(dòng)力來(lái)自于跨國(guó)公司的發(fā)展及貿(mào)易,資本市場(chǎng)的全球化。20年的改革開(kāi)放使我國(guó)會(huì)計(jì)初步納入了國(guó)際會(huì)計(jì)體系之中;加入WTO將為我國(guó)的第二次國(guó)際化大發(fā)展創(chuàng)造更有力的條件。中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化已是大勢(shì)所趨,同時(shí)也伴隨如財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)及其他各方面的一場(chǎng)場(chǎng)爭(zhēng)論,從這些爭(zhēng)論中我們也能得到一些啟示,機(jī)構(gòu)對(duì)相應(yīng)理論的需求,必將刺激相關(guān)會(huì)計(jì)理論的供給。廈門(mén)大學(xué)曲曉輝教授說(shuō),既然大多數(shù)人認(rèn)為會(huì)計(jì)國(guó)際化是一個(gè)協(xié)調(diào)發(fā)展的過(guò)程,那么保持"中國(guó)特色"無(wú)疑是必須的。所以我認(rèn)為我國(guó)目前不宜全盤(pán)采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。原因一是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未必完全適應(yīng)發(fā)展中國(guó)家和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家。再者,會(huì)計(jì)國(guó)際化不僅受經(jīng)濟(jì)的影響,而且也涉及到政治程序。此外國(guó)際資本市場(chǎng)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可和國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)范是否采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不同的事情。在我國(guó)資本市場(chǎng)尚未接受跨國(guó)上市和發(fā)行證券且我國(guó)公司在境外上市比重不是很大的情況下,上市公司會(huì)計(jì)信息的披露也暫時(shí)以我國(guó)資本市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)情況為據(jù),不宜過(guò)分超前。
我國(guó)還沒(méi)有決定何時(shí)采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,但正在逐步接近。在國(guó)際化進(jìn)程中,對(duì)不同類型的公司可以采取不同的處理要求。例如,對(duì)于上市公司可以分為海外上市和國(guó)內(nèi)上市,對(duì)于海外上市公司可以要求嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)于國(guó)內(nèi)上市公司如果其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)與國(guó)際慣例所規(guī)范的交易事項(xiàng)相同,而且兩者所處的環(huán)境也相同時(shí),建議積極促進(jìn)其與國(guó)際慣例的趨同,甚至直接采用國(guó)際慣例規(guī)范的相同的會(huì)計(jì)原則。對(duì)于非上市公司和個(gè)別報(bào)表提供采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇權(quán)。提高中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化水平,首先要盡快建立中國(guó)的會(huì)計(jì)原則框架,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一個(gè)概念框架作為參照,以此來(lái)制定具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,但中國(guó)還沒(méi)有這樣一個(gè)概念框架,只就中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異分項(xiàng)處理,這就無(wú)法有邏輯的發(fā)展一套在原則上連貫一致的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其次,加快制定新的準(zhǔn)則,繼續(xù)修改與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差別的準(zhǔn)則。當(dāng)前,中國(guó)尚未對(duì)許多會(huì)計(jì)問(wèn)題發(fā)布具體準(zhǔn)則,如企業(yè)合并,金融工具、所得稅、資產(chǎn)減值等,要加強(qiáng)這方面準(zhǔn)則的制定工作;同時(shí)在商品銷售和提供勞務(wù)收入的計(jì)算、債務(wù)準(zhǔn)備的計(jì)量、利潤(rùn)分配方案等方面的準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間還存在差異,應(yīng)及時(shí)修改,使之與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡量保持一致。
會(huì)計(jì)制度側(cè)重于如何記帳,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是就會(huì)計(jì)要素或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不同情況,規(guī)定如何核算并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。從長(zhǎng)期看,會(huì)計(jì)制度是一定時(shí)期的過(guò)渡辦法,在我國(guó)現(xiàn)階段,會(huì)計(jì)制度還將并存,二者不能相互代替,缺一不可,必須做好兩者的相互協(xié)調(diào)與配合。
對(duì)于上市公司應(yīng)建立會(huì)計(jì)信息全面公開(kāi)制度,對(duì)于我國(guó)的非上市公司而言,應(yīng)加大信息披露的詳細(xì)程度,如根據(jù)需要適當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表、損益表某些項(xiàng)目具體化;擴(kuò)大附表和附注的信息容納量;增加財(cái)務(wù)信息公開(kāi)次數(shù),縮短信息公布期限。
要建立一套完善的會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)制度,在人員培訓(xùn)上既要通過(guò)增加國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、外語(yǔ)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新的教學(xué)內(nèi)容和完善專業(yè)技術(shù)考試制度來(lái)造就復(fù)合型的國(guó)際會(huì)計(jì)人才,又要重視現(xiàn)職人員的后續(xù)教育,使會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)更新知識(shí)觀念,全面了解國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。另外要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平,提高獨(dú)立、客觀、公正職業(yè)的自覺(jué)性,使其盡快向國(guó)際水平靠攏。
報(bào)告審計(jì)員所具有的獨(dú)立性,對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量有關(guān)鍵作用。我國(guó)目前企業(yè)會(huì)計(jì)造假和會(huì)計(jì)信息失真的情況層出不窮,加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性顯得尤為迫切。所以必須公開(kāi)獨(dú)立審計(jì)所收取的費(fèi)用;由審計(jì)公司的整個(gè)決策層任命報(bào)告審計(jì)員;審計(jì)員定期向管理層和監(jiān)督層匯報(bào)審計(jì)的進(jìn)展情況;為審計(jì)公司和委托人之間更換高級(jí)管理人員制定保護(hù)措施;定期更換審計(jì)隊(duì)伍的主要成員等,以此保證審計(jì)工作不流于形式,提高審計(jì)質(zhì)量,進(jìn)而減少舞弊現(xiàn)象。
會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身的國(guó)際化與強(qiáng)化會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機(jī)制應(yīng)并舉。要真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化,執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)關(guān)鍵因素。
盡管國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展規(guī)模及認(rèn)可程度日益擴(kuò)大,但中國(guó)的特定環(huán)境決定了我們要在吸收其先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論方法時(shí)還要體現(xiàn)自己的特色。我國(guó)會(huì)計(jì)的環(huán)境特征主要表現(xiàn)為政府還是信息的主要使用者、法制化程度不高、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高、市場(chǎng)發(fā)育尚未完善、會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)較低等等。鑒于此我國(guó)推動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程仍將是一項(xiàng)艱巨、漫長(zhǎng)的任務(wù)。
我國(guó)現(xiàn)在已有一整套比較合用的會(huì)計(jì)規(guī)范并在準(zhǔn)則建設(shè)方面積累了一定經(jīng)驗(yàn),但在我國(guó),與證券市場(chǎng)的需要相比,國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題不但仍居于主流地位,而且在相當(dāng)程度上特別是在關(guān)聯(lián)交易操縱方面成為上市公司主要問(wèn)題的癥結(jié)所在。所以我們?cè)诎l(fā)展會(huì)計(jì)規(guī)范方面既要借鑒、學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)又要本著中國(guó)國(guó)情,循序漸進(jìn),不能急于求成。
[1]記者:楊代金,劉草茵整理.會(huì)計(jì)國(guó)際化與國(guó)際化人才的培養(yǎng)[J].財(cái)會(huì)信報(bào),2005-05-18.
[2]畢慶華.淺議我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程.山東行政學(xué)院山東省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)[J].2009-06-15.