曲 欣 孟德勝

(1、哈爾濱綜合開發(fā)建設(shè)有限公司，黑龍江 哈爾濱 150090 2、中鐵集裝箱運(yùn)輸有限責(zé)任公司哈爾濱分公司，黑龍江 哈爾濱 150006)

1 什么是會(huì)計(jì)國(guó)際化

會(huì)計(jì)國(guó)際化是指由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，客觀上要求各國(guó)在制定會(huì)計(jì)政策和處理會(huì)計(jì)事務(wù)中，逐步采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)慣例，以達(dá)到國(guó)際間會(huì)計(jì)行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一，即采用國(guó)際上公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則和方法來處理和報(bào)告本國(guó)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化主要包括兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，即在制定和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，體現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，使會(huì)計(jì)信息在世界范圍內(nèi)可比有效。二是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化，即使用國(guó)際上先進(jìn)的會(huì)計(jì)處理方法，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效益，適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要。其中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化處于核心地位，體現(xiàn)著會(huì)計(jì)發(fā)展的國(guó)際化程度。

2 我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的現(xiàn)狀

目前世界上各主要證券交易所以擁有越來越多的外國(guó)上市公司，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引發(fā)的問題也越來越多。例如德國(guó)奔馳公司到美國(guó)上市時(shí)，按照德國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公司是盈利的，但按照美國(guó)的準(zhǔn)則就便成了虧損公司。為此世界上很多國(guó)家構(gòu)在認(rèn)真考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化問題。

由于歷史原因，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際相比，仍存在較大差距。首先在數(shù)量上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前已比較完備，制定了40多項(xiàng)，美國(guó)已制定了150多項(xiàng)，而我國(guó)只有16項(xiàng)，相比之下，我們還有很多方面需要完善。其次作為一種商業(yè)語言會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功能只是讓投資者閱讀企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告。但我國(guó)還賦予它一些規(guī)范企業(yè)行為的功能，這無疑會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。此外差距還表現(xiàn)在企業(yè)合并、金融工具、所得稅及壞帳準(zhǔn)備等方面。

客觀地講，我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則地建設(shè)上已經(jīng)取得了較大的進(jìn)步，自1992年來陸續(xù)頒布了16項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，其中所規(guī)定的會(huì)計(jì)核算與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的國(guó)際接軌奠定了基礎(chǔ)。

3 中國(guó)在會(huì)計(jì)國(guó)際化過程中還要不要“中國(guó)特色”

國(guó)際會(huì)計(jì)化的促動(dòng)力來自于跨國(guó)公司的發(fā)展及貿(mào)易，資本市場(chǎng)的全球化。20年的改革開放使我國(guó)會(huì)計(jì)初步納入了國(guó)際會(huì)計(jì)體系之中；加入WTO將為我國(guó)的第二次國(guó)際化大發(fā)展創(chuàng)造更有力的條件。中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化已是大勢(shì)所趨，同時(shí)也伴隨如財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)及其他各方面的一場(chǎng)場(chǎng)爭(zhēng)論，從這些爭(zhēng)論中我們也能得到一些啟示，機(jī)構(gòu)對(duì)相應(yīng)理論的需求，必將刺激相關(guān)會(huì)計(jì)理論的供給。廈門大學(xué)曲曉輝教授說，既然大多數(shù)人認(rèn)為會(huì)計(jì)國(guó)際化是一個(gè)協(xié)調(diào)發(fā)展的過程，那么保持"中國(guó)特色"無疑是必須的。所以我認(rèn)為我國(guó)目前不宜全盤采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。原因一是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未必完全適應(yīng)發(fā)展中國(guó)家和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家。再者，會(huì)計(jì)國(guó)際化不僅受經(jīng)濟(jì)的影響，而且也涉及到政治程序。此外國(guó)際資本市場(chǎng)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可和國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)范是否采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不同的事情。在我國(guó)資本市場(chǎng)尚未接受跨國(guó)上市和發(fā)行證券且我國(guó)公司在境外上市比重不是很大的情況下，上市公司會(huì)計(jì)信息的披露也暫時(shí)以我國(guó)資本市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)情況為據(jù)，不宜過分超前。

4 中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的建議

4.1 分段采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，增進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化水平

我國(guó)還沒有決定何時(shí)采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但正在逐步接近。在國(guó)際化進(jìn)程中，對(duì)不同類型的公司可以采取不同的處理要求。例如，對(duì)于上市公司可以分為海外上市和國(guó)內(nèi)上市，對(duì)于海外上市公司可以要求嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于國(guó)內(nèi)上市公司如果其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)與國(guó)際慣例所規(guī)范的交易事項(xiàng)相同，而且兩者所處的環(huán)境也相同時(shí)，建議積極促進(jìn)其與國(guó)際慣例的趨同，甚至直接采用國(guó)際慣例規(guī)范的相同的會(huì)計(jì)原則。對(duì)于非上市公司和個(gè)別報(bào)表提供采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇權(quán)。提高中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化水平，首先要盡快建立中國(guó)的會(huì)計(jì)原則框架，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一個(gè)概念框架作為參照，以此來制定具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但中國(guó)還沒有這樣一個(gè)概念框架，只就中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異分項(xiàng)處理，這就無法有邏輯的發(fā)展一套在原則上連貫一致的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其次，加快制定新的準(zhǔn)則，繼續(xù)修改與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差別的準(zhǔn)則。當(dāng)前，中國(guó)尚未對(duì)許多會(huì)計(jì)問題發(fā)布具體準(zhǔn)則，如企業(yè)合并，金融工具、所得稅、資產(chǎn)減值等，要加強(qiáng)這方面準(zhǔn)則的制定工作；同時(shí)在商品銷售和提供勞務(wù)收入的計(jì)算、債務(wù)準(zhǔn)備的計(jì)量、利潤(rùn)分配方案等方面的準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間還存在差異，應(yīng)及時(shí)修改，使之與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡量保持一致。

4.2 正確處理會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

會(huì)計(jì)制度側(cè)重于如何記帳，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是就會(huì)計(jì)要素或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不同情況，規(guī)定如何核算并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。從長(zhǎng)期看，會(huì)計(jì)制度是一定時(shí)期的過渡辦法，在我國(guó)現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)制度還將并存，二者不能相互代替，缺一不可，必須做好兩者的相互協(xié)調(diào)與配合。

4.3 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露，促進(jìn)信息公開

對(duì)于上市公司應(yīng)建立會(huì)計(jì)信息全面公開制度，對(duì)于我國(guó)的非上市公司而言，應(yīng)加大信息披露的詳細(xì)程度，如根據(jù)需要適當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表、損益表某些項(xiàng)目具體化；擴(kuò)大附表和附注的信息容納量；增加財(cái)務(wù)信息公開次數(shù)，縮短信息公布期限。

4.4 加快培育國(guó)際會(huì)計(jì)人才

要建立一套完善的會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)制度，在人員培訓(xùn)上既要通過增加國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、外語、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新的教學(xué)內(nèi)容和完善專業(yè)技術(shù)考試制度來造就復(fù)合型的國(guó)際會(huì)計(jì)人才，又要重視現(xiàn)職人員的后續(xù)教育，使會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)更新知識(shí)觀念，全面了解國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。另外要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平，提高獨(dú)立、客觀、公正職業(yè)的自覺性，使其盡快向國(guó)際水平靠攏。

4.5 加強(qiáng)報(bào)告審計(jì)員的獨(dú)立性和審計(jì)的監(jiān)管作用

報(bào)告審計(jì)員所具有的獨(dú)立性，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量有關(guān)鍵作用。我國(guó)目前企業(yè)會(huì)計(jì)造假和會(huì)計(jì)信息失真的情況層出不窮，加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性顯得尤為迫切。所以必須公開獨(dú)立審計(jì)所收取的費(fèi)用；由審計(jì)公司的整個(gè)決策層任命報(bào)告審計(jì)員；審計(jì)員定期向管理層和監(jiān)督層匯報(bào)審計(jì)的進(jìn)展情況；為審計(jì)公司和委托人之間更換高級(jí)管理人員制定保護(hù)措施；定期更換審計(jì)隊(duì)伍的主要成員等，以此保證審計(jì)工作不流于形式，提高審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而減少舞弊現(xiàn)象。

4.6 強(qiáng)化會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身的國(guó)際化與強(qiáng)化會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機(jī)制應(yīng)并舉。要真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)關(guān)鍵因素。

4.7 正確對(duì)待會(huì)計(jì)國(guó)際化與中國(guó)國(guó)情的關(guān)系

盡管國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展規(guī)模及認(rèn)可程度日益擴(kuò)大，但中國(guó)的特定環(huán)境決定了我們要在吸收其先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論方法時(shí)還要體現(xiàn)自己的特色。我國(guó)會(huì)計(jì)的環(huán)境特征主要表現(xiàn)為政府還是信息的主要使用者、法制化程度不高、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高、市場(chǎng)發(fā)育尚未完善、會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)較低等等。鑒于此我國(guó)推動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程仍將是一項(xiàng)艱巨、漫長(zhǎng)的任務(wù)。

5 綜上所述

我國(guó)現(xiàn)在已有一整套比較合用的會(huì)計(jì)規(guī)范并在準(zhǔn)則建設(shè)方面積累了一定經(jīng)驗(yàn)，但在我國(guó)，與證券市場(chǎng)的需要相比，國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告問題不但仍居于主流地位，而且在相當(dāng)程度上特別是在關(guān)聯(lián)交易操縱方面成為上市公司主要問題的癥結(jié)所在。所以我們?cè)诎l(fā)展會(huì)計(jì)規(guī)范方面既要借鑒、學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)又要本著中國(guó)國(guó)情，循序漸進(jìn)，不能急于求成。

[1]記者：楊代金，劉草茵整理.會(huì)計(jì)國(guó)際化與國(guó)際化人才的培養(yǎng)[J].財(cái)會(huì)信報(bào)，2005-05-18.

[2]畢慶華.淺議我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程.山東行政學(xué)院山東省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)[J].2009-06-15.