經濟形勢的不斷發(fā)展變化，對會計工作提出了許多新的要求，但目前的會計工作無論是在保證信息可靠性、保護企業(yè)資產安全方面，還是在服務于企業(yè)管理目標方面都存在著一些亟待解決的問題。因此，加強內部會計控制研究，對于促進企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。

一、內部會計控制的含義、范圍及目標

內部會計控制是單位為了提高會計信息質量、保護資產的安全與完整、確保有關法律法規(guī)制度的貫徹執(zhí)行等，制定和實施一系列控制方法、措施和程序的過程行為，此定義中將內部會計控制定位為以單位內部會計控制為主，同時兼顧與會計相關的控制。

內部會計控制的范圍主要包括:貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌集、銷售與收款、成本費用、擔保等。

內部會計控制的目標，是指內部會計控制要達到的預期效果和基本任務。具體有以下四個目標:一是保證會計資料真實、完整，防止舞弊現象;二是保證公司資產的安全、完整;三是確保國家有關法律、法規(guī)和公司內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行;四是促進經濟效益不斷提高。

內部控制的發(fā)展過程是企業(yè)不斷適應各種內外部環(huán)境變化、應對各種風險和不確定因素的過程，也是其理論基礎、目標觀念、服務對象和構成內容不斷改進和完善的過程，這為會計控制提供了很好的借鑒作用。因此，隨著經濟形勢的發(fā)展變化，必須以嶄新的視角來重新審視和思考內部會計控制的構建。

二、我國企業(yè)內部控制規(guī)范建設中存在的問題

(一)企業(yè)對內部控制的內涵認識不清。在內部控制實際運行過程中，企業(yè)往往認為有關的職責分工、審批授權制度就是內部控制制度;完成有關部門或主管單位所要求的內部控制制度工作，就是實施了企業(yè)內部控制。因此，只注重制度建設而不重視制度執(zhí)行，缺乏對內部控制實施執(zhí)行效果的考核與評價。

(二)企業(yè)內部控制的相關規(guī)范制度亟待整合。由于管理體制方面的原因，我國有關內部控制的指導原則，其指引、規(guī)范出自不同的政府部門或機構，如《內部會計控制規(guī)范》、《中央企業(yè)全面風險管理指引》、《證券公司內部控制指引》、《證券投資基金管理公司內部控制指導意見》、《商業(yè)銀行內部控制指引》、《上市公司內部控制指引》等一系列規(guī)范性文件，它們分別出自財政部、國資委、中國證監(jiān)會、中國人民銀行、深圳證券交易所、上海證券交易所等部門。政出多門造成這些規(guī)范形式多樣、標準不一，對內部控制概念的界定、控制目標的確立、應遵循的控制原則、內部控制要素的構成等重要內容，均有不同的解釋和規(guī)定。這既增大了內部控制范圍的制定成本，又增大了各內部控制規(guī)范之內的協調成本。而且，由于沒有專門機構統(tǒng)一負責內部控制范圍建設，已經制定的內部控制規(guī)范也無法在全國范圍內迅速而有效地推進，使之失去了應有的價值。

(三)忽視內部控制環(huán)境建設?？刂骗h(huán)境是內部控制框架體系的第一要素，被視為其他控制要素的基礎。內部控制環(huán)境是指一個企業(yè)的基調和氛圍，對內部控制形成的外部約束，并直接影響到企業(yè)員工的控制意識?？刂骗h(huán)境是內部控制能否生效的重要因素之一，控制環(huán)境的失效必然會直接導致內部控制的失效。由于我國企業(yè)普遍存在著大股東或關鍵人控制問題，內部控制環(huán)境未得到應有的重視，很多企業(yè)還未開展內部控制環(huán)境建設，如公司治理方面存在嚴重缺陷，管理層關鍵人凌駕于規(guī)章制度之上，內審部門無法肩負起監(jiān)督職責等。

(四)內部控制規(guī)范體系不完善。企業(yè)風險管理框架必須建立在完善的內部控制框架基礎之上，否則就談不上管理體系框架的完善。內部控制被涵蓋在企業(yè)風險管理之內，是其不可分割的一部分。企業(yè)風險管理拓展了內部控制的風險評估要素，將風險評估要素進一步細分為目標設定、事項識別、風險評估和風險對策等，比內部控制內容更廣泛。我國內部控制規(guī)范尚未形成完整的系統(tǒng)，國資委出臺的《中央企業(yè)全面風險管理指引》，雖然在內容上廣泛吸取了國際上最新研究成果和成熟經驗，并具有一定的前瞻性，但目前，在我國內部控制相對薄弱的現實環(huán)境下，其實施缺乏可依賴的堅實基礎，難以獲得理想效果。

三、完善企業(yè)內部會計控制的對策

良好的內部會計控制能為嚴格執(zhí)行國家財經紀律及相關制度提供保障，有利于保護企業(yè)財產物資的安全完整，在建立內部會計控制時應該從以下幾個方面著手。

一是建立完善的公司治理結構。完善的公司治理結構，是有效實施內部會計控制制度的基礎。有必要建立完善的公司治理結構，建立所有權、決策權、經營權既相互分離、又相互制衡的機制，解決內部人控制和監(jiān)督不到位的問題，使經營者在董事會授權的范圍內決策管理，并受到嚴格的監(jiān)督與制約，從而保證包括內部會計控制在內的企業(yè)管理制度的有效實施。國有企業(yè)中有必要強化職工代表大會的民主監(jiān)督職能，實行財務公開，增強經營者的自控意識。

二是健全內部會計控制體系。一般而言，內部會計控制的環(huán)節(jié)設置受企業(yè)規(guī)模的制約。對于小企業(yè)，內部職務分工并不十分細致，很少有足夠的管理人員來從事內部控制工作;對于有足夠規(guī)模的企業(yè)，它們有條件建立健全內部會計控制體系;大型企業(yè)更應該建立較高水平的內部會計控制體系。會計控制的主要形式就是制度控制。企業(yè)應依據財政部《內部會計控制規(guī)范》的要求，結合自身實際，健全和完善適合企業(yè)特點的內部控制體系。

三是強化內部審計。內部審計是保障企業(yè)內部會計控制的重要手段之一，是企業(yè)內部會計控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內部會計監(jiān)督的制度安排。通過相對獨立的內部審計，防微杜漸，及時發(fā)現并糾正各種欺詐、舞弊行為，及時發(fā)現管理中存在的漏洞和違法違章苗頭，從而保護企業(yè)財產的安全、完整。內部審計要具有獨立性，使之制度化、常規(guī)化，對內部審計人員要處處以企業(yè)利益和投資者的利益為主，幫助堵漏、加強管理，使之成為企業(yè)領導的“法律顧問”和企業(yè)經濟行為的“診斷醫(yī)生”;內部審計工作的重點在時間上應從事后審計轉向事中、事前審計，在工作內容上從查處違規(guī)違紀審計轉向內部控制制度審計和績效審計;要推行全面預算管理，嚴格事前、事中控制，把企業(yè)的問題盡量消除在萌芽之中。

四是提高財務人員的綜合素質。如果企業(yè)財務人員沒有一定的綜合素質，內部會計控制就不可能完全到位。因此，企業(yè)財務人員要真正能擔當內部會計控制的重任，不斷更新知識、提高操作能力就顯得刻不容緩。這就要求企業(yè)財務人員在加強自覺學習的同時，還要加強各級財政部門對企業(yè)財務人員的后續(xù)教育，不斷加深專業(yè)知識學習，加深現代化的企業(yè)經營理論、會計手段和方法的學習。

(作者單位:中信重工機械股份有限公司)