摘要:隨著我國(guó)財(cái)政體制改革與事業(yè)單位改革的不斷深化，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)外環(huán)境已發(fā)生巨大變化，越來越不適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，這就使得現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革勢(shì)在必行。本文在闡述事業(yè)單位改革以及會(huì)計(jì)制度改革必要性的基礎(chǔ)上，指出事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的主要問題，最后提出對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度;必要性

中圖分類號(hào):F810.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1000-8136(2009)33-0082-02

1事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的必要性

事業(yè)單位改革是近幾年持續(xù)“高燒”的話題，2009年更是炙手可熱，它是改革開放以來繼農(nóng)村改革、國(guó)有企業(yè)改革、政府機(jī)構(gòu)改革以后，我國(guó)所面臨的最重要、最復(fù)雜、最艱難的一次改革。事業(yè)單位改革勢(shì)在必行，是因?yàn)槭聵I(yè)單位改革的必要性不容忽視。首先，公有資產(chǎn)挪作私用，存在著較大數(shù)量的閑置資產(chǎn)，資產(chǎn)價(jià)值名不副實(shí)。在購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)購(gòu)置存在隨意性、領(lǐng)導(dǎo)意圖性、臨時(shí)突擊性，違背了“節(jié)約、合理、有效”的原則，沒有認(rèn)真考慮和貫徹國(guó)家政策，導(dǎo)致資源配置不當(dāng)。其次，存在較大數(shù)量的賬外資產(chǎn)。一些通過上級(jí)單位下?lián)軐?shí)物，沒有合法的單據(jù)和當(dāng)事人缺乏必要的財(cái)務(wù)知識(shí)，造成長(zhǎng)期在賬外存在。一些單位還存在收入不入賬、少入賬，以及設(shè)賬外賬和賬外購(gòu)置資產(chǎn)等違規(guī)違紀(jì)行為，造成與資產(chǎn)賬不相符。再次，一些事業(yè)單位對(duì)國(guó)有資產(chǎn)隨意性處置十分嚴(yán)重，甚至以合法程序掩蓋非法目的。最后，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表等方面存在弊端。以上弊端影響著人民生活質(zhì)量的提高，我國(guó)政府應(yīng)加快政府和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度改革。

2事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的主要問題

現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》(財(cái)預(yù)字[1997]288號(hào))自頒布實(shí)施以來對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)處理、加強(qiáng)資產(chǎn)管理發(fā)揮了應(yīng)有的作用。但也應(yīng)看到，現(xiàn)行制度越來越不適應(yīng)事業(yè)單位資產(chǎn)管理的需要，主要問題表現(xiàn)在:①不能如實(shí)反映事業(yè)結(jié)余。事業(yè)單位的事業(yè)結(jié)余是衡量單位預(yù)算執(zhí)行情況的一項(xiàng)重要指標(biāo)。如果按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，那么事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的收入與支出費(fèi)用的差額就是當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余，可能會(huì)帶來兩個(gè)方面的問題。一方面，雖然本單位從賬面上看可能反映的事業(yè)結(jié)余較多，但并不能說明該單位的預(yù)算執(zhí)行情況符合規(guī)定，可能存在著大量的預(yù)算，安排在由于資金短缺等原因而暫時(shí)未能支出的項(xiàng)目上;另一方面，一些事業(yè)單位為了完成預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)，從而能實(shí)現(xiàn)當(dāng)年的收支平衡，很有可能人為地將本期的收入或支出列入下期，也有可能人為地把下期的算入到本期，進(jìn)而使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性和一致性。②“固定資產(chǎn)”科目的核算方法存在問題。根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度，固定資產(chǎn)在使用過程中不計(jì)提折舊、不計(jì)提減值準(zhǔn)備，而為了保證固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)，又規(guī)定按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取修購(gòu)基金，在事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出的修繕費(fèi)和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)中各列支50 %。上述會(huì)計(jì)處理存在著3個(gè)缺陷:一是價(jià)值背離;二是成本不完整;三是按收入的比例提取修購(gòu)基金不足以維持固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)，且缺乏科學(xué)合理的計(jì)提依據(jù)。

3推進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的主要措施

推進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革，主要是結(jié)合目前日益嚴(yán)重的會(huì)計(jì)問題和日益急迫的資產(chǎn)管理需求，從會(huì)計(jì)核算范疇、價(jià)值管理、財(cái)務(wù)報(bào)表體系、財(cái)務(wù)信息披露、審計(jì)、分析等方面進(jìn)行改革，具體而言可做一下幾項(xiàng)工作。

3.1引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

由于收付實(shí)現(xiàn)制所反映的會(huì)計(jì)信息缺乏客觀性、可比性和全面性，不能適應(yīng)以績(jī)效為導(dǎo)向的事業(yè)單位管理改革的需要。因此可引入企業(yè)會(huì)計(jì)的理念，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一般核算原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量的是在會(huì)計(jì)分期的前提下各個(gè)期間收入與費(fèi)用配比的財(cái)務(wù)成果，能更準(zhǔn)確、更全面地反映事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)提供服務(wù)或產(chǎn)品所耗費(fèi)資源的成本，并能更好地將成本與績(jī)效作比較，為事業(yè)單位管理當(dāng)局的決策提供更多的、有用的會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)事業(yè)單位的深化改革。

3.2改變固定資產(chǎn)核算模式

可參照企業(yè)固定資產(chǎn)核算方法，取消“固定基金”和“專用基金——修購(gòu)基金”科目，設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并列入資產(chǎn)負(fù)債表中，作為固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng)，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)的凈值。購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，可直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目，這樣的會(huì)計(jì)處理既簡(jiǎn)潔又清晰。由于事業(yè)單位的特殊性，可采取直線法或工作量法對(duì)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。期末時(shí)，如固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

3.3建立完善的會(huì)計(jì)報(bào)表體系

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表可設(shè)計(jì)成4張表:資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)收支表、預(yù)算收支表、基建投資表。資產(chǎn)負(fù)債表按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式，去除原表中的收支類項(xiàng)目。業(yè)務(wù)收支表反映事業(yè)收支、經(jīng)營(yíng)收支等各項(xiàng)收支情況。預(yù)算收支表反映預(yù)算收入和支出金額?；ㄍ顿Y表反映基本建設(shè)項(xiàng)目的資金來源、使用和項(xiàng)目建設(shè)情況。

Discussed Shallowly the Institution Accounting System Reforms

Wang Yumei

Abstract: The unceasing deepening which reform along with our country reform of the financial system and the Institution， the Institution accounting inside and outside environment has had the immense changes， more and more does not meet the situation develop need， this causes the present Institution accounting system to reform imperative. This article in the elaboration Institution reform as well as in the accounting system reform necessary foundation， pointed out that the Institution accounting system existence the subject matter， proposes finally to Institution accounting system reform several suggestions.

Key words: institution; institution accounting system; necessity