[摘要] 本文詳細分析了在企業(yè)審計過程中利益相關(guān)方之間的博弈問題，指出在審計過程中，主要存在投資人與經(jīng)營管理者之間的博弈，投資人、經(jīng)營管理者和審計師之間的博弈，大股東、小股東和審計師之間的博弈，試圖對上述博弈問題進行全面分析，為將來制定更加合理的審計制度提供一定參考。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)審計博弈審計制度

現(xiàn)代企業(yè)管理中，審計制度扮演著重要角色，審計人員的專業(yè)素質(zhì)、道德素質(zhì)在利益相關(guān)者的博弈過程中至關(guān)重要，甚至將決定博弈結(jié)果。然而，在多年的審計實踐中，審計制度沒有能夠很好地達成社會期望、履行社會職責，各種審計舞弊案層出不窮，導致社會對審計報告的有效性普遍存在懷疑態(tài)度。為冷靜、公正地分析目前的審計問題，本文試圖全面分析影響審計結(jié)果的利益相關(guān)方之間的博弈問題，為將來制定更加科學合理的審計制度提供一定參考。

一、企業(yè)審計中的利益相關(guān)方

如上圖所示，(1)公司大股東利用自己對公司的控制權(quán)首先選擇公司的經(jīng)營管理者，委托后者代為經(jīng)營管理公司;(2)經(jīng)營管理層向大股東匯報企業(yè)經(jīng)營狀況;(3)大股東作為審計委托人委托審計師對公司經(jīng)營狀況進行審計;(4)審計師對企業(yè)經(jīng)營管理資料進行收集、整理和分析;(5)審計師向大股東報告自己的審計結(jié)果;(6)審計報告向社會公布。仔細分析上述審計過程，可以發(fā)現(xiàn)，前頭的前方主體比后方主體擁有更多的信息優(yōu)勢，因此在這個審計博弈過程中存在大量的信息不對稱博弈。下面我們來詳細分析不同利益相關(guān)方之間的博弈問題。

二、投資人(包括大小股東)與經(jīng)營管理者之間的博弈

一般來說，投資人將企業(yè)經(jīng)營管理權(quán)委托給代理人經(jīng)營管理，此時，投資人與經(jīng)營管理者之間存在二大類信息不對稱博弈:隱藏信息的道德風險博弈和隱藏行為的道德風險博弈。顯然，公司經(jīng)營管理人員為獲得公司經(jīng)營管理權(quán)，有動機夸大自己能力，從而增加投資人風險，即隱藏信息道德風險。為解決該問題，目前很多學者建立了不同的信息甄別模型來探討相應(yīng)的甄別策略。

同時，企業(yè)經(jīng)營管者在經(jīng)營過程存在隱藏行動的道德風險，比如工作不積極或是損公肥私等。為激勵企業(yè)經(jīng)營管理者的工作熱情和積極性，很多學者通過建立相應(yīng)的激勵模型探討了解決問題的方法。其中關(guān)鍵一條措施就是通過建立審計制度，由投資人定期委托會計師事務(wù)所對企業(yè)經(jīng)營狀況進行審計，并依據(jù)審計決定經(jīng)營管理人員的獎懲。

三、投資人、經(jīng)營管理者和審計師之間的博弈

如果將企業(yè)看作是一個“黑箱”，那么審計師就是這個“黑箱”中的一個小小的窗口，外部投資者等利益相關(guān)者只能透過這個窗口了解企業(yè)經(jīng)營管理狀況。顯然這個“窗口”折射出來的“光線”(即信息)清晰度、真假度等與審計師這個“窗口”密切相關(guān)。從前面的分析可以看出，為激勵企業(yè)經(jīng)營管理者更加努力工作，對其獎懲往往與審計結(jié)果直接相關(guān)，因此，作為理性的經(jīng)營管者完全有動機與審計人員進行“共謀”，通過提供虛假的審計報告以獲得雙方所謂的“雙贏”，只不過這個“雙贏”是以損害第三方(如投資人)甚至第四方(如供應(yīng)商)利益為代價。

另一個被目前學術(shù)界忽視的問題是審計師的專業(yè)能力。在投資人與經(jīng)營管理者之間的博弈中，審計報告的質(zhì)量直接決定當事雙方的博弈結(jié)果，而高質(zhì)量審計服務(wù)取決于審計師的獨立性與專業(yè)勝任能力。實際在，在目前的審計過程中，雖然一般都會有注冊會計師牽頭，但審計人員是否真正認真審計、是否具備非常審計經(jīng)驗仍然值得我們關(guān)注。

四、大股東、小股東和審計師之間的博弈

目前我國部分企業(yè)特別是一些上市公司，不時報道有大股東侵占小股東利益現(xiàn)象，導致有學者認為現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營中最大的矛盾也不是投資人與企業(yè)經(jīng)營管人員之間的矛盾，而是大股東與小股東之間的矛盾，目前大量學者進行方面的實證研究，比如大股東占款問題、支持問題等。這里，在整個資本運營過程中，實際小股東、供應(yīng)商和政府等其他利益相關(guān)者實際上處于同等地位，對信息的掌握仍然主要信賴于審計報告，因此我們這里只討論了小股東，而其他利益相關(guān)者之間的博弈完全類似。大股東為實現(xiàn)其自身利益最大化，往往會利用其對審計師的影響，與審計師達成“共謀”，從而出具虛假審計報告。

五、總結(jié)

本文詳細分析了在企業(yè)審計過程中利益相關(guān)方之間的博弈問題，指出在審計過程中，存在投資人與經(jīng)營管理者之間的博弈，投資人、經(jīng)營管理者和審計師之間的博弈，大股東、小股東和審計師之間的博弈。這些博弈中，審計師扮演了十分重要的角色，然而由于這些博弈往往同時存在，因此目前的研究中僅分析其中一個單一的博弈問題往往并不全面，也大大影響了分析結(jié)果的有效性。因此，筆者認為，將來的研究應(yīng)該將上述博弈綜合考慮，同時考慮幾種博弈間的相互影響。

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