[摘 要] 關(guān)聯(lián)方交易是市場經(jīng)濟(jì)尤其是資本市場高度發(fā)達(dá)的產(chǎn)物，它是一把雙刃劍，必須對其進(jìn)行規(guī)范。本文分析了我國關(guān)聯(lián)方交易披露存在的問題，從法律法規(guī)、注冊會計(jì)師和監(jiān)管部門三個方面，探討了規(guī)范和完善我國關(guān)聯(lián)方交易披露的對策。

[關(guān)鍵詞] 關(guān)聯(lián)方交易 披露 問題

一、引 言

關(guān)聯(lián)方交易也稱為關(guān)聯(lián)交易，是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價款。隨著我國資本市場和證券市場的發(fā)展，上市公司不斷增多，關(guān)聯(lián)方交易在我國經(jīng)濟(jì)活動中也越來越普遍。因此，分析目前我國關(guān)聯(lián)方交易存在的問題，探討相應(yīng)的對策，對于提高資本市場的會計(jì)信息質(zhì)量具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、我國關(guān)聯(lián)方交易披露存在的問題

在我國的證券市場上，上市公司的關(guān)聯(lián)方交易令人眼花繚亂。但從我國的上市公司會計(jì)報(bào)表披露情況來看，我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易披露不盡如人意。主要表現(xiàn)在以下一些方面。

1.對關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露不完整、不全面

雖然新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》對關(guān)聯(lián)方定義及關(guān)聯(lián)方關(guān)系涉及的范圍有了更加明確的規(guī)定，對于關(guān)聯(lián)方范圍也做了調(diào)整，但對關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定和關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露仍存在一些問題。主要表現(xiàn)在:(1)對關(guān)聯(lián)方認(rèn)定比較單一。我國的上市公司大多數(shù)從國企改制而來，其與原母公司或控股公司必定會存在千絲萬縷的聯(lián)系，不少公司對此仍末做詳細(xì)披露，無法令人信服;(2)對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露不夠準(zhǔn)確、全面。例如，有的只定性披露關(guān)聯(lián)方交易，而未定量披露其具體內(nèi)容;有的只披露關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)容，而不說明到底是和關(guān)聯(lián)關(guān)系等。

2.避重就輕，披露形式重于實(shí)質(zhì)

仔細(xì)閱讀上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告可以發(fā)現(xiàn)，上市公司在披露關(guān)聯(lián)方交易信息時，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的信息披露一般能做到充分明了，但涉及到處于核心地位的關(guān)聯(lián)方交易時則含混其辭，語焉不詳，讓讀者甚是費(fèi)解。此外，現(xiàn)行披露很大程度上僅注重對交易形式的披露，而對交易的一些實(shí)質(zhì)內(nèi)容(如經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、背景緣由、對交易各方生產(chǎn)經(jīng)營及經(jīng)營業(yè)績的影響程度等)沒有做出充分的披露規(guī)定。

3.信息披露不及時

披露關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)及時，這樣才能提高會計(jì)信息的時效性和有用性。但仍有不少公司不在第一時間披露。上市公司信息披露不及時主要存在于其臨時報(bào)告，特別是重大事件。如:重大債務(wù)、投資項(xiàng)目變更、股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整、管理高層變動等情況。此外，年報(bào)和中報(bào)的披露存在前松后緊的現(xiàn)象。通常業(yè)績好的先公布，業(yè)績差的后公布，往往在規(guī)定期限的最后，上市公司集中大量披露，這樣容易造成股市人心波動，對證券市場的穩(wěn)定不利。

三、規(guī)范和完善我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易披露的對策

1.完善關(guān)聯(lián)方交易披露的法律法規(guī)制度

應(yīng)該說，2006年的新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在關(guān)聯(lián)方范圍的擴(kuò)大、控制關(guān)系關(guān)聯(lián)方披露要求、關(guān)聯(lián)方交易的披露要求等方面做出了更改或擴(kuò)大了內(nèi)容，與舊準(zhǔn)則相比有一些改進(jìn)，但仍然存在一些不足。實(shí)際上，鑒于我國目前的證券市場的實(shí)際情況，在關(guān)聯(lián)方交易的信息披露方面，我國現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在以下幾個方面可以加以改進(jìn):(1)披露關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方交易對各企業(yè)的當(dāng)期業(yè)績及財(cái)務(wù)狀況的影響。在關(guān)聯(lián)方交易過程中，其各種業(yè)務(wù)往來對于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況都可能產(chǎn)生一定影響。因此，為了給投資者提供全面有效的會計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)對這些影響予以披露。(2)披露關(guān)聯(lián)方交易的定價政策及定價方法。定價政策是關(guān)聯(lián)方交易信息披露中的關(guān)鍵部分，應(yīng)當(dāng)在準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)定價政策與方法的披露規(guī)定，保證投資者對于定價政策的知情權(quán)。

2.發(fā)揮注冊會計(jì)師審計(jì)的作用

毫無疑問，價格因素(如交易價格、資產(chǎn)評估價格、資金占用費(fèi)等)是關(guān)聯(lián)方交易中最關(guān)鍵的因素，而這些價格因素在最終披露之前，都需要通過注冊會計(jì)師的審計(jì)。為確保關(guān)聯(lián)方交易信息披露的真實(shí)性、合法性及完整性，充分發(fā)揮注冊會計(jì)師的審計(jì)作用，可采取以下一些措施:(1) 加強(qiáng)對企業(yè)重大關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的審計(jì)。一般應(yīng)要求企業(yè)聘請注冊會計(jì)師對重大關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易進(jìn)行專門的審計(jì)，并將其審計(jì)結(jié)果作為信息披露的規(guī)定內(nèi)容，這樣有利于提高信息披露內(nèi)容的質(zhì)量，從而為投資者傳遞更加有效的會計(jì)信息。(2) 加強(qiáng)對注冊會計(jì)師和注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管。應(yīng)盡快修訂《注冊會計(jì)師法》，進(jìn)一步明確注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管權(quán)限，并從法律上明確注冊會計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。同時，注冊會計(jì)師協(xié)會也應(yīng)加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的行業(yè)內(nèi)部監(jiān)管工作，采取多方面的監(jiān)管手段，防止注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中徇私舞弊。

3.加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)方交易信息披露的監(jiān)管

我國目前基本上是采取政府主導(dǎo)集中統(tǒng)一型的兩級管理的體制。對信息披露的監(jiān)管由中國證監(jiān)會集中、統(tǒng)一、垂直領(lǐng)導(dǎo)，以兩個證券交易所為核心構(gòu)成證券市場管理體系。對證監(jiān)會而言，首先應(yīng)強(qiáng)調(diào)關(guān)聯(lián)方交易信息披露形式上的規(guī)范化，如證監(jiān)會可制定一系列的關(guān)聯(lián)方交易信息披露公開的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則，并應(yīng)要求披露人以鮮明的形式和簡潔平實(shí)的語言披露。其次，應(yīng)加大對上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露的監(jiān)督力度，可考慮建立上市公司信息監(jiān)察員制度，同時設(shè)立專門的委員會查處進(jìn)行違規(guī)關(guān)聯(lián)方交易信息披露的上市公司。而對交易所而言，則應(yīng)給予證券交易所必要的監(jiān)管權(quán)力，并完善上市公司關(guān)聯(lián)方交易的即時披露的監(jiān)控制度，即兩市規(guī)則應(yīng)在現(xiàn)有規(guī)定的基礎(chǔ)上，對關(guān)聯(lián)方交易在交易合同達(dá)成及交易履行完畢這兩個階段，分別規(guī)定上市公司的即時披露義務(wù)，從而保證對關(guān)聯(lián)方交易的有效監(jiān)控。

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