[摘 要] 隨著我國加入WTO以及公眾環(huán)境意識(shí)的不斷提高，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的價(jià)值逐漸被發(fā)現(xiàn)。但目前企業(yè)自愿披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的熱情不高。環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展仍然主要依靠政府動(dòng)力，市場(chǎng)主導(dǎo)仍需時(shí)間。所以強(qiáng)制披露在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)還是企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主要方式。

[關(guān)鍵詞] 環(huán)境會(huì)計(jì) 供給 需求

20世紀(jì)60年代以來環(huán)境負(fù)荷越來越重，環(huán)境質(zhì)量嚴(yán)重下降，人類的可持續(xù)發(fā)展面臨危機(jī)當(dāng)前，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求提供什么樣的環(huán)境會(huì)計(jì)信息?本文試圖分析研究環(huán)境會(huì)計(jì)信息供給需求供需不均產(chǎn)生的原因及導(dǎo)致的結(jié)果，并在以上研究的基礎(chǔ)上，提出環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展仍然主要依靠政府動(dòng)力，市場(chǎng)主導(dǎo)仍需時(shí)間，所以強(qiáng)制披露在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)還是企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主要方式。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息需求分析

在目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，到底是誰需要環(huán)境會(huì)計(jì)信息?按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1987年7月公布的《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架結(jié)構(gòu)》中認(rèn)為，上市公司會(huì)計(jì)信息的使用者主要包括投資者(現(xiàn)有的和潛在的)債權(quán)人(現(xiàn)有的和潛在的)、政府部門職工、其他利益關(guān)聯(lián)者(包括顧客、供應(yīng)商、財(cái)務(wù)分析與咨詢機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾等)，以及公司管理人員但是，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，環(huán)境資料信息使用者仍然主要是政府部門他們利用這些信息，制定相關(guān)政策及法律稅收等規(guī)定，以改善環(huán)境但只靠法律力量作為全面公布的關(guān)鍵因素，并不能形成推動(dòng)企業(yè)公布環(huán)境信息的強(qiáng)大動(dòng)力真正可能有助環(huán)境資料公布方面取得進(jìn)展的因素，應(yīng)是投資者等對(duì)環(huán)境問題日益增強(qiáng)的關(guān)切，投資者等的需求應(yīng)是企業(yè)公布環(huán)境資料的重要?jiǎng)右蛑坏窃诖蠹业沫h(huán)境和自我的利潤(rùn)之間，投資者等會(huì)計(jì)信息需求者很難有迫切的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的要求而作為環(huán)境會(huì)計(jì)信息主體的企業(yè)現(xiàn)在并未感覺到公布環(huán)境信息對(duì)自身有何益處。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息供給分析

在聯(lián)合國(1993年)印發(fā)的一份題為《跨國公司的環(huán)境管理》的研究報(bào)告介紹了對(duì)跨國公司環(huán)境資料公司的情況調(diào)查，結(jié)果表明，被調(diào)查的跨國公司總的來說在公布環(huán)境資料方面持低姿態(tài)，公布的環(huán)境資料不全面且可比性差，資料很少定量，且定性信息不附時(shí)期，此外，看不出花費(fèi)的資金，取得的成果和規(guī)定的指標(biāo)之間有何關(guān)系，因此，無法評(píng)估公司的環(huán)境績(jī)效以及公司的環(huán)境活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)成果的影響，究其原因，除了環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者要求不迫切以外，還存在著信息供給的制約因素。

信息供給的制約因素主要有:(1)信息披露成本信息供給的一個(gè)重要制約因素是信息披露成本效益大于成本歷來是信息披露的大前提，信息披露需要在收益和成本之間加以權(quán)衡而目前關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的提供，對(duì)每一個(gè)企業(yè)都是新增加的負(fù)擔(dān)，并無直接益處;(2)會(huì)計(jì)理論的完善程度除了信息需求推動(dòng)和信息成本制約以外，企業(yè)披露多少，如何披露、何時(shí)披露還受到其他因素的影響某一信息需求能否得到滿足，在很大程度上受到會(huì)計(jì)理論能否合理解釋預(yù)測(cè)，并提供可操作方案的制約。如果理論上無法解決，則應(yīng)用必然受到限制但環(huán)境會(huì)計(jì)理論滯后已經(jīng)是一個(gè)無須爭(zhēng)論的事實(shí)到目前為止，沒有一個(gè)國家提出具體環(huán)境措施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只有挪威要求公司的董事會(huì)在其年度報(bào)告中，必然揭示企業(yè)對(duì)環(huán)境造成的影響以及企業(yè)在這方面采取的措施在聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第十三屆會(huì)議上，秘書處提供了《對(duì)各國環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)情況的調(diào)查》，該文件是對(duì)55個(gè)國家及歐洲聯(lián)盟的調(diào)查結(jié)果，結(jié)果表明許多國家雖然都有關(guān)于環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)，但都沒有關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)方面的規(guī)定。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)信息供需不均衡

會(huì)計(jì)信息的供給取決于會(huì)計(jì)信息的需求會(huì)計(jì)信息需求是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的依據(jù)同時(shí)根據(jù)要素供給或使用理論分析，在信息供給和需求的關(guān)系中，企業(yè)絕不是一個(gè)被動(dòng)者，而是與使用者雙方共同作用，對(duì)信息披露共同產(chǎn)生影響。

首先，信息需求對(duì)信息供給發(fā)揮作用的前提:信息需求對(duì)披露產(chǎn)生影響是有一定條件的，如果這些條件不具備，需求就難以對(duì)供給發(fā)生作用投資者或其他使用者是否成為真正的信息需求者，取決于兩個(gè)條件:（1）信息使用者對(duì)信息需求內(nèi)在動(dòng)力的大小;（2）信息使用者的成熟程度滿足這些條件，真正的信息需求者才能產(chǎn)生，并提出改進(jìn)規(guī)范信息的請(qǐng)求其次，信息供給對(duì)信息需求的反作用:信息供給不是簡(jiǎn)單地適應(yīng)信息需求，它在一定程度上可以引導(dǎo)信息需求而信息需求反過來又對(duì)信息供應(yīng)提出更高要求實(shí)質(zhì)上環(huán)境信息需求水平是衡量社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要指標(biāo)管理者的重要功效即是規(guī)范信息供給，刺激信息使用者對(duì)這些新信息的使用研究驗(yàn)證并發(fā)現(xiàn)問題，從而提出更高要求目前環(huán)境會(huì)計(jì)信息需求乏力，難以有效影響供給，在這種情況下，強(qiáng)調(diào)信息供給的引導(dǎo)作用有十分重要的意義。

四、結(jié)論及披露方式

從以上環(huán)境會(huì)計(jì)信息的供給與需求分析，使我們認(rèn)識(shí)到資源環(huán)境問題的嚴(yán)重性在于社會(huì)整體，而不在于每一個(gè)社會(huì)個(gè)體事實(shí)上，就會(huì)計(jì)工作而言，環(huán)境會(huì)計(jì)信息提供，對(duì)每一個(gè)企業(yè)都是新增加的負(fù)擔(dān)，并無直接益處，因而推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)核算在企業(yè)內(nèi)部不會(huì)有原動(dòng)力脫離開社會(huì)的政府的壓力和推力，資源環(huán)境核算不可能像在其他核算項(xiàng)目那樣，首先在每一個(gè)企業(yè)基于內(nèi)在需要而展開，然后才上升為社會(huì)化的共同會(huì)計(jì)項(xiàng)目也就是說，雖然環(huán)境會(huì)計(jì)能夠在學(xué)術(shù)上建立起來，但環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐一定是由宏觀推向微觀的，所以強(qiáng)制披露在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)還是企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主要方式。

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