[摘 要] 以作業(yè)為中心，將作業(yè)、作業(yè)活動(dòng)動(dòng)態(tài)追蹤反映，分析成本動(dòng)因，確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)算產(chǎn)品成本。通過作業(yè)成本管理，提高作業(yè)中心增值作業(yè)，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

[關(guān)鍵詞] 作業(yè) 價(jià)值鏈理念 成本管理

作業(yè)是指企業(yè)為達(dá)到其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所進(jìn)行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各種活動(dòng)，是企業(yè)的各項(xiàng)具體活動(dòng)。企業(yè)通常將性質(zhì)相同的各種作業(yè)活動(dòng)所構(gòu)成的集合稱為作業(yè)中心。

作業(yè)成本管理是以作業(yè)中心的各種作業(yè)活動(dòng)為出發(fā)點(diǎn)，通過對(duì)作業(yè)、作業(yè)成本、作業(yè)活動(dòng)的成本動(dòng)因進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、分析和管理，計(jì)算出產(chǎn)品成本。這是一種新型的戰(zhàn)略成本管理方法，通過不斷地分析作業(yè)、改進(jìn)作業(yè)，為企業(yè)增加價(jià)值。該管理方法能夠?qū)⑵髽I(yè)管理深入到作業(yè)層次，并做到對(duì)所有的作業(yè)活動(dòng)都予以動(dòng)態(tài)追蹤反映，為企業(yè)的成本預(yù)測(cè)、決策提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本管理信息。

價(jià)值鏈理論：企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相互關(guān)聯(lián)，這些相互關(guān)聯(lián)的每項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都可以創(chuàng)造價(jià)值，構(gòu)成了一個(gè)動(dòng)態(tài)的創(chuàng)造價(jià)值的過程，即價(jià)值鏈。價(jià)值鏈管理理論的管理本質(zhì)是通過不斷優(yōu)化價(jià)值鏈核心業(yè)務(wù)流程，降低企業(yè)的組織和經(jīng)營(yíng)成本，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理是將作業(yè)中心的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，通過對(duì)企業(yè)的發(fā)展方向，發(fā)展能力和發(fā)展速度起到一定的指導(dǎo)和促進(jìn)，以提高其管理效率。

一、傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法

直接材料、直接人工和制造費(fèi)用是產(chǎn)品成本構(gòu)成中的主要成本項(xiàng)目，直接材料和直接人工歸屬于直接費(fèi)用，制造費(fèi)用歸屬于間接費(fèi)用，需要先行歸集，而后通過分配計(jì)入產(chǎn)品成本。自工業(yè)革命以來，由于機(jī)器大生產(chǎn)中大量勞動(dòng)力的投入和原材料的消耗，成本的主體是直接材料費(fèi)和直接人工費(fèi)，間接費(fèi)用所占比例較小，在傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法（制造成本法）下，“直接成本在總成本中所占比重很高”。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用及普及，以計(jì)算機(jī)為主導(dǎo)的生產(chǎn)自動(dòng)化、智能化程度日益提高，產(chǎn)品成本構(gòu)成發(fā)生了重大變化，直接人工費(fèi)用普遍減少，間接成本相對(duì)增加。顯而易見，傳統(tǒng)成本計(jì)算法中直接成本比例較大被突破，仍按人工工時(shí)、工作量等分配間接成本的思路將扭曲成本。在技術(shù)密集型企業(yè)、在自動(dòng)化程度較高的企業(yè)宜采用作業(yè)成本計(jì)算法。

二、基于價(jià)值鏈理念的作業(yè)成本法

作業(yè)成本法又稱作業(yè)成本計(jì)算法，簡(jiǎn)稱ABC法，指以作業(yè)為基礎(chǔ)計(jì)算和控制產(chǎn)品成本的方法。其基本理念是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致間接成本的發(fā)生。在作業(yè)成本法下，將間接費(fèi)用和直接費(fèi)用都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)而付出的代價(jià)。間接費(fèi)用的分配不再是產(chǎn)品而是作業(yè)。分配時(shí)，首先根據(jù)作業(yè)中心對(duì)資源的消耗情況將資源耗費(fèi)的成本分配到作業(yè)中心去，然后再將上述分配給作業(yè)中心的成本，按照各自的成本動(dòng)因，根據(jù)作業(yè)的耗用數(shù)量，分配到各產(chǎn)品。對(duì)于不同的作業(yè)中心，由于成本動(dòng)因的不同，使得間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)也不同。通過對(duì)作業(yè)中心成本動(dòng)因分析、確認(rèn)、計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算方法，是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)，是一種成本控制和企業(yè)管理的的手段。該方法要求管理者重點(diǎn)關(guān)注作業(yè)。

作業(yè)由產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始到物料供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝到發(fā)運(yùn)銷售的全過程，它把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程描述為一個(gè)為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合（作業(yè)鏈），隨著作業(yè)的推移，在作業(yè)鏈上發(fā)生的費(fèi)用，就轉(zhuǎn)移到了最終產(chǎn)品的成本上，并且這一過程也伴隨著價(jià)值從企業(yè)內(nèi)部逐步積累后轉(zhuǎn)移到顧客(價(jià)值鏈)。由于作業(yè)消耗資源，成本對(duì)象耗費(fèi)作業(yè)，因此減少成本應(yīng)從減少資源耗費(fèi)、控制耗費(fèi)的作業(yè)量進(jìn)行。通過對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)的作業(yè)活動(dòng)的追蹤分析，盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”，增加價(jià)值，提供有用信息，促使損失、浪費(fèi)降到最低，提高決策、計(jì)劃和控制的科學(xué)性、有效性，最終達(dá)到提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力，增加企業(yè)價(jià)值的目的。

三、基于價(jià)值鏈理念的作業(yè)成本管理

在作業(yè)成本管理體系中，應(yīng)堅(jiān)持“作業(yè)、控制、績(jī)效高效互動(dòng)”的原則，以“作業(yè)”為中心，把管理重心深入到作業(yè)層次，溯本求源，改變成本動(dòng)因，重新界定間接費(fèi)用，強(qiáng)調(diào)決策的成本關(guān)聯(lián)，從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，逐層深入，逐步細(xì)化，內(nèi)外相連，前后貫通，不斷完善優(yōu)化，尋找降低成本的主觀動(dòng)因，提高績(jī)效。

1.樹立以價(jià)值鏈為基礎(chǔ)的綜合成本管理理念

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)乃價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)即企業(yè)成本管理水平的競(jìng)爭(zhēng)，成本則是影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)與效益的重要因素。狠抓成本管理，在作業(yè)鏈、價(jià)值鏈的各環(huán)節(jié)，分析成本動(dòng)因，降低企業(yè)各類消耗，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程均實(shí)現(xiàn)保本經(jīng)營(yíng)，降低企業(yè)產(chǎn)品綜合成本，有的放矢地確定產(chǎn)品適應(yīng)市場(chǎng)的價(jià)格，保證企業(yè)具有一定的競(jìng)爭(zhēng)力。

2.樹立以價(jià)值鏈為基礎(chǔ)的成本效益管理理念

在日常成本管理中，將成本控制深入到作業(yè)的各層次，進(jìn)行成本動(dòng)因分析，對(duì)比“產(chǎn)出”與“投入”，對(duì)比單位作業(yè)和其所消耗的資源數(shù)量，研究成本增減與收益增減的關(guān)系，把發(fā)現(xiàn)的問題逐步解決，降低變動(dòng)成本和提高單位產(chǎn)出率，以確定最有利于提高效益的成本預(yù)測(cè)和決策方案。

3.樹立以價(jià)值鏈為基礎(chǔ)的“以人為本“的成本管理理念

作業(yè)成本法涉及到成本動(dòng)因的確定，作業(yè)的分解、業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)，涉及到企業(yè)的各個(gè)部門、各個(gè)層次，需要各種專業(yè)知識(shí)和所有員工的參與。因此，成本管理要充分挖掘人的潛力和調(diào)動(dòng)人的積極性，在實(shí)施管理過程中，必須得到單位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，做好員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識(shí)，使員工真正樹立成本競(jìng)爭(zhēng)觀。只有全員參與到作業(yè)管理中來，才能真正實(shí)現(xiàn)作業(yè)流程的分解、改進(jìn)、重組，避免和消除無效作業(yè)，增加“增值作業(yè)”，降低實(shí)施過程中可能產(chǎn)生的各種人為因素阻力，降低企業(yè)成本，提高管理效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]《財(cái)務(wù)管理》:2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材.財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試辦公室編，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社

[2]《財(cái)務(wù)管理》:2008年會(huì)計(jì)師考試教材.財(cái)政部會(huì)計(jì)師資格評(píng)價(jià)中心考試編，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社