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頭戴一頂“稅收科研工作者”的桂冠其實(shí)是一件尷尬透頂?shù)母C囊事。因?yàn)樵诙愂盏奶飯@里，我們收獲的一直是“微薄的希望”。稅收學(xué)科的貧弱，在我看來是一個不爭的事實(shí)。就連誰誰題寫書名的什么什么讀本，自以為是的袍子下總藏不住東拼西湊的針腳，興高采烈的面容上總透著面黃肌瘦的菜色?；蛟S，那些“腦袋大脖子粗”的“特定”讀者就該吞咽這些半生不熟、粗制濫造的“生猛海鮮”。

稅收的田園并不貧瘠，貧瘠的是我們的思想，還有我們的風(fēng)骨。當(dāng)西歐資產(chǎn)階級為奪得現(xiàn)代法治的歷史頭功而歡呼雀躍彈冠相慶的時候，我們這個豪情滿懷的泱泱大國早把皇糧國稅的“利刃”打造得削鐵如泥。早熟的稅收制度依偎在早熟的官僚政治的懷抱里，為我們成功阻止資本主義的順利出生和健康成長立下了不巧的“歷史奇功”。跨越到社會主義社會以后，“一大二公”旗幟下的稅收制度，某種意義上說僅僅是一種擺設(shè)，此時的稅收理論研究幾乎是一片無人問津的處女地。初級階段理論的提出和市場經(jīng)濟(jì)意識的回歸，讓我們的世界變得精彩，也讓我們的世界變得無奈。和許多領(lǐng)域的尷尬一樣，稅收制度和稅收管理跟在市場經(jīng)濟(jì)的屁股后面跑吐了血，稅收理論研究（尤其是稅收基礎(chǔ)理論研究）還是藏不住滯后于社會發(fā)展的“小尾巴”。

專家學(xué)者對稅收關(guān)照不多，寫在教科書里的理論又卸不掉程式的夾板，讓人感到搔癢的玉手老在靴子外邊。稅務(wù)工作者對稅收感觸不少，寫進(jìn)文章里的思想又對不準(zhǔn)理論的跑道，讓人感到美味的餃子煮在茶壺里面。完美地結(jié)合“理論高度”和“實(shí)踐深度”的重任，似乎就順理成章地落在我等“稅收科研工作者”的肩頭。遺憾的是，我們的肩頭太嫩太軟，時常被“天降大任”壓得一溜歪斜跟頭馬趴——稅收科研隊(duì)伍里，擁擠著太多唱不好“稅收多來咪”的南郭先生。搜遍南郭先生的全身，也找不到幾個知識、智慧和勤勉的毛孔。這也難怪，學(xué)問一旦對接不到仕途，做學(xué)問的隊(duì)伍里便溜掉了許多頭腦聰明而又腿腳利索的健男壯女，勉強(qiáng)留下來鞭牛喝馬種瓜收豆的，不是老弱病殘，就是“傻瓜”和“笨蛋”。

要命的是，我們視野狹窄。我們的學(xué)術(shù)，總是割裂稅收和政治、稅收和文化、稅收和歷史、稅收和社會的緊密聯(lián)系。我們總是孤立、靜止、單向、單色地研究稅收理論和稅收實(shí)踐，在我們的文章里，稅收是孤立的社會存在、孤立的歷史存在。我們看到的只是“點(diǎn)”和“線”，而不是“面”和“體”。

更要命的是，我們作風(fēng)漂浮。我們的學(xué)術(shù)，得不到眼和腿的充分支持。我們中的許多人，不喜讀書，不愿“走路”。我們的學(xué)術(shù)，缺少基本功，更缺少含金量。

最要命的是，我們顧慮太多。我們的學(xué)術(shù)，總是匍匐在政治和權(quán)威（權(quán)勢）的腳下，總有“時代”和“御用”的烙印，總受到“立場”的束縛和“方法”的局限?！皶r代的烙印”表現(xiàn)為跟風(fēng)、多變、善變，朝秦暮楚、反復(fù)無常；“御用的烙印”表現(xiàn)為媚上、媚官、媚權(quán)，唱贊歌、表忠心，隨大流、瞎起哄，哈巴狗、跟屁蟲；立場的束縛表現(xiàn)為先入為主、畫地為牢、作繭自縛；方法的局限表現(xiàn)為自話自說、坐井觀天、夜郎自大。一句話，許多看明白的事，我們不敢說；許多說爛了的事，其實(shí)并沒看明白。

視野狹窄、作風(fēng)漂浮、顧慮太多，導(dǎo)致我們的學(xué)術(shù)假模假式、蒼白無力。

終于，我們讀到了曹欽白。曹欽白的文章讓我們眼前一亮。20多年來，“溫文爾雅、淺言慢語、靜如處子、世事洞明”的欽白先生以記者、編輯、學(xué)者的創(chuàng)作身份，以“感性、知性、理性的創(chuàng)作生態(tài)”，以“身跨文學(xué)、文化、學(xué)術(shù)的創(chuàng)作形式”①，以大視野選題、大胸懷立意、大智慧行文的創(chuàng)作風(fēng)格，“對古今中外特別是中國的稅收，剝絲抽繭，鞭辟入里，條分縷析，娓娓道來”②，為我們奉獻(xiàn)出數(shù)以百計的稅收時評、稅收史論和讀書札記。這些文章包藏了對稅收基礎(chǔ)理論問題的深刻探究，包藏了對民主和法治語境下社會發(fā)展路徑、規(guī)律的執(zhí)著叩問，包藏了對形象化的概念、原理和策略的一貫思考，包藏了對自身學(xué)識、靈感和頓悟的十足自信。僅從學(xué)術(shù)規(guī)范的視角觀察，欽白先生的某些文章或許還缺少一點(diǎn)原創(chuàng)性的內(nèi)核、體式性的外表和體系性的骨架，但這絲毫不會減損這些文章的社會影響和學(xué)術(shù)價值。欽白先生以慣用的小篇幅、大容量、集束式和科普化的行文風(fēng)格有效提升了廣大讀者尤其是沒精力、沒能力或者沒毅力閱讀比磚頭還厚的學(xué)術(shù)著作的普通讀者的閱讀興趣和閱讀快感。擺脫體式和框架的約束，學(xué)術(shù)的傳播反而更加方便、快捷。

曹欽白的文章讀多了，我得出三點(diǎn)結(jié)論：我們需要一顆“稅腦”，也需要一雙“稅眼”；善于用稅腦想問題，善于用稅眼看問題，我們對許多事物的認(rèn)知，便到了骨子里；骨子里的學(xué)術(shù)才是真學(xué)術(shù)，真學(xué)術(shù)才有生命力。

2

中國人的政治詞典里有一個詞極其荒謬：父母官。比“父母官”還荒謬的詞是“州牧”。

“父母官”之所以荒謬，是因?yàn)榻y(tǒng)治者在確認(rèn)自己是百姓父母的時候，正美滋滋地騎在百姓的脖子上?！案改腹佟眰兒裰菈Π愕哪樒ぃ谠潞陲L(fēng)高之夜把“爾俸爾祿，民脂民膏”八個大字連同道義、操守和良心一起丟進(jìn)官衙門前的地溝里，還加上比臉皮更厚的蓋板。

“州牧”更不像話，拿到官印后的第一件事，就是亮出鞭子。

“父母官”和“州牧”的邏輯，顯然是強(qiáng)盜邏輯。

曹欽白在他最有棱角的文章里，提到了“父母官”，也提到了《自由大憲章》和《權(quán)利法案》。我猜測，欽白先生在排列組合老祖宗留下的這些方塊字的時候，腦子里一定跳躍著“州牧”或“縣太爺”的身影。

“父母官”和“州牧”，《自由大憲章》和《權(quán)利法案》，引號和書名號里這14個字深刻揭示了封建制國家、中央集權(quán)專制國家③和憲政國家的本質(zhì)區(qū)別，中國（當(dāng)然是舊中國）和西方世界的所有差別都擠在這14個字里面。

這不難理解。一方跪著，一方坐著，培養(yǎng)的是奴性，放縱的是貪婪；雙方面對面談判，彰顯的是民主，弘揚(yáng)的是法治。

欽白先生用很大的耐心一次次向我們介紹《自由大憲章》和《權(quán)利法案》。我以為，欽白先生從這兩份具有劃時代意義的文獻(xiàn)中找到了政治文明的支撐點(diǎn)和構(gòu)筑政府與納稅人政治關(guān)系的切入點(diǎn)。這非常重要。公元1214年，英國國王約翰為發(fā)動新的戰(zhàn)爭，準(zhǔn)備開征盾牌稅，不想遭到封建貴族的強(qiáng)力反彈。封建貴族以軍事反叛相要挾，于次年④逼迫國王與貴族代表簽訂了英國歷史也是世界憲政史上具有重大意義的《自由大憲章》，從制度上找到了一條限制王權(quán)的根本道路，為民眾參政寫下輝煌的憲政開篇。此后，經(jīng)過數(shù)百年的不懈博弈，《無承諾不課稅法》（1297年）、《權(quán)利請?jiān)笗罚?628年）、《國民權(quán)利與自由和王位繼承宣言》（簡稱《權(quán)利法案》）（1689）相繼生效。其中，《權(quán)利法案》的影響是全方位的、深刻的、久遠(yuǎn)的，它奠定了英國憲政的基礎(chǔ)。在稅收方面，《權(quán)利法案》的主要貢獻(xiàn)是確立了稅收法律主義原則。稅收法律主義（法無明文不征稅）和罪刑法律主義（法無明文不為罪）被視做現(xiàn)代法制的兩大支柱。通過深入發(fā)掘，欽白先生從沖破中世紀(jì)神權(quán)思想禁錮的一些西方啟蒙思想家的經(jīng)典著作中為“主權(quán)在民”找到了“天賦人權(quán)”、“利益交換”、“民主政治”、“契約論”、“博弈論”等思想資源，然后憑借自己的理解、分析和推導(dǎo)，廓清了一些概念、原理，理順了一些因果關(guān)系，形成了一些重要判斷。

比如政府的職責(zé)?！罢闹饕氊?zé)就是如何有效率地提供公共物品和如何公平地分配公共物品?！保ā抖愂帐歉＠拇鷥r》）

比如國家權(quán)力的來源和產(chǎn)生邏輯?！皣覚?quán)力的產(chǎn)生可以通過這樣的邏輯關(guān)系來表示：財產(chǎn)所有者——納稅人——選擇也即授權(quán)自己的代表——代表們組成議會審查有關(guān)稅收及國家事務(wù)的法案，通過或否決——政府根據(jù)議會的決定征收稅款并決定征收的幅度——政府每年向議會報告收入和支出情況——接受議會也即納稅人代表的審查。由此倒推，我們看到了國家權(quán)力的來源：納稅人?！薄岸愂盏於私袢帐澜缯沃贫冉Y(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)?！保ā抖愂瘴幢唤庾x的密碼》）

比如稅收的特征?！霸趯Χ愂仗卣鞯慕缍ㄉ?，現(xiàn)行的教科書幾十年一貫制地說，稅收的特征是強(qiáng)制性、無償性、固定性。這種界定既是對稅收本質(zhì)的扭曲，又是對納稅人權(quán)利的漠視?！?/p>

比如政治和政治家?！霸诙惖难劾铮^政治，一言以蔽之就是為了公共事務(wù)的需要，掌控稅收的取得、管理和分配的活動……稅將政治簡單和通俗化為民眾的公共事務(wù)，政治家則是已經(jīng)成為或正在成為民眾事務(wù)管家的人物。……一旦選擇中意的政治家，民眾就理性地從收入中讓渡一部分，支付政治家的服務(wù)以及他們通過國家機(jī)器為民眾提供的公共物品和公共服務(wù)?！保ā抖愌劭词澜纭罚懊绹?dú)立戰(zhàn)爭的導(dǎo)火索是殖民者征收的茶稅，巴黎公社起義的原因也與政府的酒稅有關(guān)，20世紀(jì)90年代英國首相撒切爾夫人下臺的肇因是征收人頭稅，日本首相橋本龍?zhí)上屡_的原因亦如是。決定政治家施政理念基礎(chǔ)的、基本的因素是稅收，已成為現(xiàn)代政治的不二條件。”（《稅眼看世界》）

比如政府和民眾的關(guān)系。對這一關(guān)系的論述很多?！皣抑皇敲癖姙榱斯餐睦娼⒌慕M織，它接受民眾的委托（通過民主選舉）為民眾提供公共福利（公共物品和服務(wù)），而民眾則以稅收支付其成本。稅收在這個意義上不僅僅是一種經(jīng)濟(jì)交換，更表現(xiàn)為一種政治契約，它將民眾與政府的關(guān)系通過法律固定下來?！保ā抖愂帐歉＠拇鷥r》）“正是因?yàn)榧{稅人無法制約國家的統(tǒng)治者，統(tǒng)治者才運(yùn)用稅收建構(gòu)的國家機(jī)器愈加嚴(yán)密地控制納稅人；也正因?yàn)榧{稅人無法控制統(tǒng)治者，統(tǒng)治者才能為了個人利益而毫無顧忌地剝奪納稅人。”（《稅收與社會之關(guān)系辨析》）“政府也是由一群自私的理性經(jīng)濟(jì)人組成，它的選擇在很大程度上是受政治家和官員動機(jī)支配。一方面官員花的是納稅人的銀子，既無須心疼，又沒有產(chǎn)權(quán)約束；既不必?fù)?dān)心成本問題，也沒有利潤的概念；另一方面，官員決策的自由度比市場上的私人老板還大，從而使政府浪費(fèi)行為不斷發(fā)生。因而，政府的所作所為并不像他們標(biāo)榜的那樣‘合理’和‘有效’。”（《這邊廂辛苦收稅，那邊廂奢靡花費(fèi)》）“世界憲政歷史一再證明‘無代表不納稅’、‘國王掌管利劍，議會掌管錢袋’，是國家長治久安和維護(hù)人民福祉的制度性保證。”（《沒有程序正義就難以達(dá)致實(shí)體正義》）

比如稅收與社會的關(guān)系?！岸愂张c社會的基本關(guān)系，第一層是因果關(guān)系，社會需要是因，稅收是果。第二層關(guān)系是利益交換關(guān)系。這是兩者最本質(zhì)的關(guān)系，也是納稅人之所以同意向國家納稅并且稅收最終成為國家基本制度的合理性與合法性的原因。第三層關(guān)系是社會管理機(jī)構(gòu)亦即國家對稅收的依賴關(guān)系。第四層關(guān)系是經(jīng)濟(jì)和政治上的互動關(guān)系?！保ā抖愂张c社會之關(guān)系辨析》）

比如稅收政治學(xué)?！皩W(xué)界和稅務(wù)部門對微觀稅收的研究和宣傳已經(jīng)足夠深入，但對宏觀稅收的研究和認(rèn)識還略欠深度。筆者以為可以建立一門稅收政治學(xué)的學(xué)科。這門學(xué)科的宗旨在于研究如何利用稅收為政治服務(wù)（增進(jìn)國民福利），如何把握稅收的內(nèi)在規(guī)律，促進(jìn)建立民主政治機(jī)制，如何對扭曲的政治體制和行為進(jìn)行矯正?！保ā抖愂照螌W(xué)芻議》）

欽白先生的“判斷”很多，其中一些判斷直觀地寫在文章標(biāo)題里?！抖愂帐歉＠拇鷥r》《稅收的善惡中性之分》《愛是稅收的價值屬性》《稅收是一種債》《要求和諧須矯枉》《政府作為平等的契約一方》《文明社會的代價》：稅收的無謂損失、平等享受公共品是稅收的本質(zhì)規(guī)定》……這些標(biāo)題直接給出了作者的思想和觀點(diǎn)。

把所有的推導(dǎo)和思考集中到一起，欽白先生的結(jié)論漸漸清晰：“稅收是公共權(quán)力的源泉和現(xiàn)代憲政國家形成的基石，這就是它在經(jīng)濟(jì)屬性掩蓋之下未被解讀的密碼?！保ā抖愂瘴幢唤庾x的密碼》）從經(jīng)濟(jì)屬性中破解政治屬性，欽白先生為我們還原出更真實(shí)更完整更本色更文明的稅收。

曹欽白筆下的稅收問題大多在“政治”的框架內(nèi)展開，他的許多觀點(diǎn)與其說是近期的制度謀劃，不如說是遠(yuǎn)期的政治期許。理解曹欽白“政治情結(jié)”，至少要把握三點(diǎn)：一是文明的整體性和平衡性。人類文明的歷史，是政治文明與物質(zhì)文明、精神文明協(xié)同發(fā)展的歷史。正如法國著名政治家、歷史學(xué)家基佐和英國歷史學(xué)家湯因比所揭示的那樣，文明由人類社會的發(fā)展和人自身的發(fā)展組成：一方面是政治和社會的發(fā)展，另一方面是人內(nèi)在的和道德的發(fā)展。文明是一個整體，局部彼此相依為命，而且都發(fā)生牽制作用。在這個整體里，經(jīng)濟(jì)的、政治的和文化的因素保持著一種美好的平衡關(guān)系。二是稅收問題的本質(zhì)和根源。在理論上厘清政府（在民眾的眼里更多地表現(xiàn)為官員）和納稅人的角色定位并不難，難的是在實(shí)踐中遵從這種定位。事實(shí)上，中國的稅收問題更多地表現(xiàn)為管理問題，管理問題更多地表現(xiàn)為管理環(huán)境和管理機(jī)制問題。管理環(huán)境和管理機(jī)制問題，從本質(zhì)上說不完全是或者完全不是稅收問題。比如“煙草，寓禁于征的負(fù)效應(yīng)”，（《話說稅收悖論》）比如“稅收計劃（任務(wù)）大于稅收法律”，比如“在中央利益和地方利益的博弈中，稅務(wù)局往往屁股向地方傾斜，暗助地方一臂之力”，（《稅收潛規(guī)則批判》）這些問題的成因都很復(fù)雜，遠(yuǎn)非一個“稅”字能解釋清楚。解決稅收問題，要著眼于稅收，但不能局限于稅收。就稅論稅只能解決“技術(shù)”問題，解決不了根本問題。納稅人有病，該官員吃藥。社會有病，該政府吃藥。執(zhí)政者的第一位職責(zé)，不是教育別人，而是反省、約束和改造自己。三是解決稅收問題和其他各種問題的根本出路。“經(jīng)濟(jì)關(guān)系的綜合就是政治?！保ā抖愂瘴幢唤庾x的密碼》）現(xiàn)代政治的基本內(nèi)涵，就是建設(shè)高度的民主和健全的法制。政府和政府官員自我反省、約束和改造的動力，是民主和法治、監(jiān)督和制約。只有正視制度和人性、政策和民生之間的沖突，深刻洞悉“底層中國”的民情民生，尊重群眾最起碼的、最基本的政治和生活需求，盡情、盡興、盡意地勤政愛民，我們的政府才是負(fù)責(zé)任的政府?！皫椭F人和弱勢群體已不僅是人類博愛精神的光大，也是衡量一個國家、一個社會文明程度的重要標(biāo)志?！保ā陡F人為什么有少納稅的權(quán)利》）只有通過恰當(dāng)?shù)闹贫劝才?，改進(jìn)和完善公共服務(wù)承諾的踐諾機(jī)制，強(qiáng)化輿論監(jiān)督和行政監(jiān)督，我們的政治才是開明的政治。執(zhí)政為民的最高境界莫過于還政于民。

這，大概就是曹欽白熱切關(guān)注和執(zhí)著探究稅收的政治屬性的內(nèi)在邏輯。發(fā)現(xiàn)這一邏輯，我們就發(fā)現(xiàn)了欽白先生“溫文爾雅、淺言慢語”中的機(jī)敏和鋒芒。此乃柔中帶剛、綿里藏針是也。

研究政治文明的學(xué)者肯定不少，但像欽白先生這樣用“稅眼”看政治文明的學(xué)者肯定不多。透過稅收看政治，透過政治看稅收，我們豁然開朗，許多問題迎刃而解。

3

《稅收未被解讀的密碼》以比較大的篇幅，關(guān)注中國現(xiàn)實(shí)稅收問題和社會問題，并努力尋求化解這些問題的路徑和方法。欽白先生很智慧地為自己“認(rèn)識世界”找到了“便捷的途徑”和“獨(dú)特的視角”。在他看來，“稅是一種非常獨(dú)特的視角，因?yàn)槎惡蛧乙粯庸爬系臍v史，使它的經(jīng)驗(yàn)極具智慧；也因?yàn)槎悓γ總€人經(jīng)濟(jì)利益的分割，使它成為個人與公共利益的交集點(diǎn)；又因?yàn)槔姹仨氂脵?quán)力去維護(hù)，使它接受私權(quán)利的委托，集合形成一種強(qiáng)大的國家權(quán)力；還因?yàn)槎惒慌c時事移易的內(nèi)涵與易被外力操控的特性，使它的形象混沌而神秘。”（《稅眼看世界》）

或許是因?yàn)樽鲞^相同和相近的研究，我高度評價欽白先生對稅收悖論、稅收潛規(guī)則、稅收文化的觀察和思考。這些觀察和思考體現(xiàn)了欽白先生“安能摧眉折腰事權(quán)貴”、“鞭撻黎庶令人悲”的人格追求和“達(dá)則兼濟(jì)天下，窮則獨(dú)善其身”、“居廟堂之高則憂其民，處江湖之遠(yuǎn)則憂其君”的人文情懷。由于在政治和歷史大背景下觀察稅收悖論、稅收潛規(guī)則和稅收文化，欽白先生的若干結(jié)論都很有說服力和震撼力：（1）“對偷稅者一味進(jìn)行道德譴責(zé)有時并不是解決問題的有效措施，同樣，與偷稅者展開曠日持久的護(hù)法博弈也并不一定是最佳選擇，因?yàn)樗鼤砗艽蟮亩愂粘杀竞妥駨某杀?，是社會總效益的損失?！保ā对捳f稅收悖論》）（2）“潛規(guī)則是中國傳統(tǒng)文化的一種獨(dú)特現(xiàn)象，……由此形成中國傳統(tǒng)文化的一種獨(dú)特景觀，這就是知行脫節(jié)，言行不一……潛規(guī)則在政治上是實(shí)用主義，在道德上則可能是機(jī)會主義。”（《稅收潛規(guī)則批判》）（3）“在中國整個奴隸制、封建專制的數(shù)千年歷史中，稅收文化的旗幟上所書寫的只有四個字：強(qiáng)制、壓迫?！保ā抖愂瘴幕酢罚?）“稅收文化之弱是國家制度不健全的表現(xiàn)?！保?）“對稅收合法性的確立和建設(shè)，藥方是政治文明的建設(shè)即人民是國家主人在制度上的確立和稅收法律主義的確立；對稅收合理性的建設(shè)，藥方則是公共財政理論和實(shí)踐的建設(shè)，特別是對其使用方向和效益的透明和監(jiān)督；對稅收制度的建設(shè)，則應(yīng)在工具意義上確立其法治、公平、效率、科學(xué)的原則以及對其規(guī)律的不斷研究及與時俱進(jìn)上。”（《稅收文化之弱》）在這一組文章里，欽白先生一改“溫文爾雅、淺言慢語、靜如處子”的表述風(fēng)格，以犀利的筆鋒大膽揭露體制和機(jī)制的弊端。

在拜讀欽白先生的《稅收潛規(guī)則批判》之后，我接連拜讀了任恒俊的《晚清官場規(guī)則研究》和吳思的《隱蔽的秩序：拆解歷史弈局》《血酬定律：中國歷史中的生死游戲》。任恒俊說：“官場腐敗和吏治腐敗從觀念形態(tài)、倫理道德、行為準(zhǔn)則等等方面纏繞盤結(jié)，深入歷史文化的骨髓，排演出20幾個王朝的敗亡相循。阻止重復(fù)，療治宿疾恰恰是一場文化上的整體和深刻無比的變革?！薄岸抛背觥皾撘?guī)則”一詞的吳思對潛規(guī)則的定義是：“潛規(guī)則是人們私下認(rèn)可的行為約束；這種行為約束，依據(jù)當(dāng)事各方的造福和損害能力，在社會行為主體的互動中自發(fā)生成，可以使互動各方的沖突減少，交易成本降低；所謂約束，就是行為越界必將招致報復(fù)，對這種利害后果的共識，強(qiáng)化了互動各方對彼此行為的預(yù)期的穩(wěn)定性；這種在實(shí)際上得到遵從的規(guī)矩，背離了正義觀念或正式制度的規(guī)定，侵犯了主流意識形態(tài)或正式制度所維護(hù)的利益，因此不得不以隱蔽的形式存在，當(dāng)事人對隱蔽形式本身也有明確的認(rèn)可；通過這種隱蔽，當(dāng)事人將正式規(guī)則的代表屏蔽于局部互動之外，或者，將代表拉入私下交易之中，憑借這種私下的規(guī)則替換，獲取正式規(guī)則所不能提供的利益?！蔽乙詾椋袊脑S多事情辦不好，不是因?yàn)槲覀儧]有善政或者拿不出善政，而是因?yàn)槲覀兊纳普荒芡耆D(zhuǎn)化成善治。善政信號層層衰減、梗阻，是因?yàn)楣伯a(chǎn)黨的一套好經(jīng)經(jīng)常念在歪嘴和尚嘴里。歪嘴和尚念經(jīng)的時候，眼睛是盯著美色和金錢的。而僵化的官僚體制、殘缺的制約機(jī)制和交易中的“買方”在權(quán)衡利害后所作出的無奈選擇（屈從于“合法傷害權(quán)”）又在客觀上姑息、縱容了歪嘴和尚的不法行為。由此看來，從理論和實(shí)踐上厘清政府和納稅人的政治關(guān)系，有助于以正式規(guī)則對抗和戰(zhàn)勝潛規(guī)則，使善政轉(zhuǎn)化為善治。研究稅收潛規(guī)則和其它一切潛規(guī)則，對于探尋中國的出路，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。

編輯、記者、學(xué)者的多重身份，使曹欽白對稅收現(xiàn)實(shí)問題的關(guān)注和批判極具針對性和挑戰(zhàn)性?！抖愂瘴幢唤庾x的秘密》亮點(diǎn)很多，我印象深刻的關(guān)鍵詞有：

泛政治化?！爸袊诤荛L一段時間是個泛政治化的國家，什么事都跟政治掛上鉤，什么事都具有政治意義。但是最具政治意涵的稅收卻在一段時間被有意無意地遮蔽了它的本質(zhì)。稅收被局限在經(jīng)濟(jì)屬財政目，在憲法中它只是公民的一項(xiàng)義務(wù)?！保ā抖愂照螌W(xué)芻議》）

稅收異化論?！罢渭遗c民眾的關(guān)系被定位為管理與被管理、統(tǒng)治與被統(tǒng)治，是一種異化?！薄岸愂债惢摻忉屃硕愂者@一利益交換，在漫長的歷史中何以成為專制統(tǒng)治壓迫、剝削人民的工具，強(qiáng)調(diào)了民主政治制度對于保障納稅人權(quán)益的極端重要性?！保ā吨袊愂崭母镩_放這三十年》）

稅收與財政分割。表現(xiàn)在：理論層面，我國財稅教科書強(qiáng)調(diào)財與稅特殊性的一面多，強(qiáng)調(diào)共性的一面少，同發(fā)達(dá)國家的界定反差比較明顯；稅收立法上，經(jīng)歷了形式的稅收法定主義、實(shí)質(zhì)的稅收法定主義、財政民主主義的稅收法定主義三個階段，要求從稅收征收與使用兩者相分離的二元論財稅法方法論，轉(zhuǎn)變?yōu)閮烧呦嘟y(tǒng)一地、綜合地研究財稅問題的一元論方法論；稅收征收上，短期滿足財政需求，長期中傷害了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)；財政預(yù)算的不透明、財政款項(xiàng)使用績效不彰等種種背離公共財政目標(biāo)的政績工程，以及浪費(fèi)、貪瀆等方面；對納稅人情緒、行為的影響。（《稅和它的另一半》）

稅收工具化觀念和政治單贏思維?！霸诙愂盏脑俜峙渖?，我們的稅收、財政民主遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，不僅缺乏稅收法定主義，而且決算的透明度也不高，民眾的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)沒有得到充分保障。這種不平等、不平衡是法律單向度、目標(biāo)單向度思維的產(chǎn)物，亦是稅收工具化觀念的產(chǎn)物。還可以說是政治上單贏思維的產(chǎn)物?！保ā兑蠛椭C須矯枉》）

成也稅制，敗也稅制?！皞鹘y(tǒng)的財政稅收體制與中央集權(quán)的政治體系共生共榮，在政治上，前者支持、鞏固了后者；在經(jīng)濟(jì)上，前者不容產(chǎn)生現(xiàn)代型的經(jīng)濟(jì)體制，因此又導(dǎo)致了中國在唐末以后的全面落后，可謂成也稅制，敗也稅制?！保ā吨袊鴤鹘y(tǒng)賦稅文化批判》）

政府公權(quán)力邊界?！拔覈壳霸谫Y源配置方面還不是完全的市場經(jīng)濟(jì)，計劃經(jīng)濟(jì)的慣性在觀念和行為方面還有頑固的影響。因此，對政府以公共利益為由擴(kuò)大稅收的行為，一般民眾往往以這是為了公共利益而予以諒解。豈不知這是任意擴(kuò)大政府公權(quán)力邊界，損害國民自由選擇的既不合法也不合理的行為?！保ā抖愂绽婧我圆荒茏畲蠡罚?/p>

同樣地，欽白先生提出的若干建議亦不乏亮點(diǎn)。這些建議，大多不是對現(xiàn)行稅收制度、稅收管理手段和方式的修修補(bǔ)補(bǔ)，而是對社會運(yùn)行體制和機(jī)制的調(diào)整和重構(gòu)。欽白先生依然堅(jiān)持“稅眼看世界”、“稅眼看天下”、“稅眼看成敗”。

當(dāng)代賦稅原則。第一，政治原則。強(qiáng)調(diào)稅收的民主與法制原則，即“稅收法定主義”，法無明文不征稅。第二，財政原則。稅收要能滿足財政的需求。第三，社會倫理原則。稅收要公平，在普遍征收的基礎(chǔ)上量能征收，實(shí)現(xiàn)橫向公平和縱向公平。第四，經(jīng)濟(jì)原則。稅收不得傷及稅本，對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)最小，并能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。第五，稅務(wù)行政原則。稅收法律、法規(guī)要明確、透明，征收成本和納稅成本要盡量地小，并稱其為“檢驗(yàn)本國稅制或稅種善惡中性的標(biāo)尺”。（《稅有善惡中性之分》）或許，這些原則值得商榷，但主旨和精神值得肯定。

政府如何尋找福利和稅收的均衡點(diǎn)?！耙灾Фㄊ?；盡量減少無謂損失，也即對效率的扭曲，主體稅制應(yīng)中性；建立公共選擇機(jī)制，也即稅收民主和財政民主，執(zhí)行過程和績效評價的所有環(huán)節(jié)必須建立嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制?！?/p>

解決“官員請客，納稅人埋單”的治本方法。一是加強(qiáng)稅收民主、財政民主和政治民主建設(shè)；二是按照上述理念檢討我們的政治制度設(shè)計，尤其是加強(qiáng)對權(quán)利的限制和制約以及有效監(jiān)督，保證民眾能有監(jiān)督的渠道和機(jī)制，能夠?qū)Σ环Q職的官員追究責(zé)任直至罷免；三是政府的職責(zé)應(yīng)限制在為全社會提供良好的政治、社會、經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面，謹(jǐn)防越位。（《析“官員請客，納稅人埋單”》）“市場經(jīng)濟(jì)下的政府必須是有限政府，其職能集中在公共服務(wù)和提供公共物品方面，凡能交給市場和社會去辦的，政府就不應(yīng)越俎代庖?！保ā断肫鹆死疃︺懴壬摹熬喺薄罚?/p>

以審計為重點(diǎn)，實(shí)質(zhì)性地擴(kuò)大人大的監(jiān)督權(quán)?！敖⒚裰髡螜C(jī)制，對扭曲的政治體制和行為進(jìn)行影響和矯正。”（《稅收政治學(xué)芻議》）為超越現(xiàn)行監(jiān)督機(jī)構(gòu)在履行職能中的體制性障礙，應(yīng)把審計部門整體劃轉(zhuǎn)全國人大領(lǐng)導(dǎo)，或另起爐灶，在人大專設(shè)審計部門，主要審計各級政府、法院、檢察院的稅收使用績效。（《透明、績效和制度保障》）對這一觀點(diǎn)，我高度贊同。我在我的一篇文章里，提出“實(shí)質(zhì)性地擴(kuò)大各級人大在國家政治生活中的發(fā)言權(quán)、決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)”的建議。建議的要點(diǎn)：一是各級審計部門歸屬同級人大管理，使人大的監(jiān)督更直接、更具體、更有力、更有效（這一條和欽白先生不謀而合）；二是深化計劃和財政改革，強(qiáng)化人大對國民經(jīng)濟(jì)計劃和中央政府、地方政府預(yù)算決算的法律約束，認(rèn)真查處政府在計劃、預(yù)算編制和執(zhí)行過程中的失職、瀆職行為；三是在全社會公開競選人大代表，實(shí)現(xiàn)人大代表職業(yè)化、精英化。

稅收與社會通向秩序、和諧關(guān)系的通途?！耙皇嵌愂辗芍髁x，這可以說是稅收與社會關(guān)系的在先約束、根本約束；二是稅收民主或曰財政民主，這可以說是稅收與社會在稅收轉(zhuǎn)變?yōu)樨斦俜峙滟Y金以后的在后約束，但也不無過程、程序約束的目的?！保ā抖愂张c社會之關(guān)系辨析》）

欽白先生這些觀點(diǎn)讓我想起宋代大儒張載的名言：“為天地立心，為生民立命，為往圣繼絕學(xué)，為萬世開太平?！?/p>

心里裝著老百姓，才配做學(xué)者；心里裝著老百姓，才能寫出好文章。

4

曹欽白是個老實(shí)人。

老老實(shí)實(shí)讀書。拜讀兩卷本的《稅收未被解讀的密碼》，我看到許多書名、人名和“稅名”。書名我沒有列舉，包括參考文獻(xiàn)在內(nèi)，欽白先生為寫自己這一部書用到別人的書當(dāng)以百計。大約100個人名（不完全列舉）分為中外兩組（人名和書名有對應(yīng)關(guān)系，學(xué)貫中西的專家學(xué)者對這種對應(yīng)關(guān)系爛熟于心）。中國這一組有：傅玄、荀子、楊炎、北山四先生、蘇轍、陳天祥、劉晏、邱濬、管仲、蘇天爵、商鞅、王安石、孔子、許衡、真德秀、李翱、許有壬、黃仁宇、楊萬里、黃宗羲、康有為、白居易、侯樹彤、陶淵明、柳宗元、李順、王小波、李自成、多爾袞、蔣洪、李鼎銘、龍應(yīng)臺、成吉思汗、王文統(tǒng)、阿和馬、盧世榮、桑哥、李煒光。這些人名我基本上不很陌生，我囫圇吞棗地讀過他們當(dāng)中一部分人的一小部分作品。外國這一組更多，有：威廉·配第、亞當(dāng)·斯密、大衛(wèi)·李嘉圖、瓦格納、魁奈、柏克、洛克、穆勒、納瑞、霍布斯、柯勞克、孟德斯鳩、李約瑟、馬克思、恩格斯、薩伊、凱恩斯、列寧、里根、克林頓、布什、小布什、羅納德·科斯、曼昆、斯蒂格利茨、伯納德·薩拉尼、北野弘久、黑格爾、羅斯福、阿爾文·漢森、弗里多·帕累托、尼古拉·卡爾多、弗里德曼、盧梭、奧特·馬亞、莫爾、摩爾根、西奧多·舒爾茨、熊彼特、小馬丁·路德·金、詹姆斯·布坎南、阿克爾洛夫、斯賓塞、米爾頓·弗里德曼、威廉·布里坦卡林、舒馬赫、席琳·迪翁、馬丁·蘇利文、格里高利·曼昆、漢娜·阿倫特、邁克爾·哈特、阿米卡爾·普維亞尼、克努特·維克塞爾、阿瑟·庇古、詹姆士·托賓。這一組我知道的不多，他們的著作我大多沒有讀過?！岸惷蔽伊信e了相對特殊的十幾個，分別是：加拿大的“人頭稅”、法國等國家的“機(jī)票稅（國際互助稅）”、歐佩克稅、負(fù)所得稅、義倉稅、通貨膨脹稅、托賓稅、鑄幣稅、單一稅、濟(jì)貧稅、富裕稅、團(tuán)結(jié)稅、矯正稅、支出稅、知識稅、過境稅。我列舉這么多的人名和稅種，是想提示自己：和欽白先生相比，我差了什么，差了多遠(yuǎn)。二十年如一日，以“獨(dú)守孤燈，輕舒長卷”無言對抗“人心浮躁，物欲橫流”，欽白先生向我們展示了他過人的定力和毅力。人和人的差別，很多時候只是有沒有定力和毅力的差別。對欽白先生“扎實(shí)、踏實(shí)、忠實(shí)、老實(shí)的讀書態(tài)度”，李勝良作過比較“老實(shí)”的評價：“為了探求一些與稅收相關(guān)的觀點(diǎn)的根源和本來面目，曹欽白在讀書上下了相當(dāng)大的笨功夫，這些笨功夫所得出的成果和結(jié)論，甚至成為一些其他朋友可以偷一下懶的征引資源。⑤”我以為，除了“征引”以外，曹欽白用“笨功夫”得出的這些成果和結(jié)論對稅收科學(xué)研究的貢獻(xiàn)更多地表現(xiàn)為對他人研究課題的啟示、佐證和拓展。這意味著，到了這一步，曹欽白的某些文章已經(jīng)發(fā)揮了重要作用，產(chǎn)生了一定影響。最近幾年，我在完成課題的過程中大量學(xué)習(xí)、借鑒和引用了欽白先生的研究成果，欽白先生關(guān)于稅收悖論、稅收潛規(guī)則、稅收與社會關(guān)系、稅收起源、稅收倫理、稅收文化的諸多觀點(diǎn)一再出現(xiàn)在我的文章和專著中。我的一些文章也受到欽白先生的關(guān)注。不知不覺中，我們都繼承、延伸和拓展了對方的研究成果。

老老實(shí)實(shí)做學(xué)問。稅倫理學(xué)者姚軒鴿說，曹欽白對歷史與現(xiàn)實(shí)稅收問題的審視與思考，突出表現(xiàn)為“兩個始終未變”：一是從稅收視角檢視現(xiàn)實(shí)社會政治、經(jīng)濟(jì)、文化生活問題，求索、化解當(dāng)下稅收治理重要問題新途徑與新方法的學(xué)術(shù)執(zhí)著始終未變；二是從廣大納稅人權(quán)利維護(hù)的立場，透視分析現(xiàn)實(shí)稅收治理中存在的主要問題，求解根本途徑與思路的價值追求始終未變”⑥。我贊同這樣的評價?！皟蓚€始終未變”，折射出一種鍥而不舍的精神，一種腳踏實(shí)地的態(tài)度?！皟蓚€始終未變”既可評價欽白先生的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)，亦可評價與學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)緊密相聯(lián)的治學(xué)方法。在“兩個始終未變”的基礎(chǔ)上換一種表述方式，至少可以用20個字來評價欽白先生的治學(xué)方法：讀書、思考，探索、發(fā)現(xiàn)，體驗(yàn)、感悟，對比、查證，吸收、批判。

我們有理由向曹欽白先生致敬。

注釋

①⑤李勝良：《曹欽白評傳》

②董小龍：《一把開啟稅收密碼的鑰匙——曹欽白和他的稅收未被解讀的密碼》。轉(zhuǎn)引自李勝良：《曹欽白評傳》

③順便說一句，我以為把舊中國的某一時段稱為“半封建半殖民地”值得商榷

④1215年，蒙古孛兒只斤鐵木真（成吉思汗）建立的元帝國剛剛“掛牌營業(yè)”，正處于起步時期。此前數(shù)千年和此后數(shù)百年的發(fā)展軌跡表明，勤勞、勇敢、智慧的中華民族在創(chuàng)造了無數(shù)引以自豪的輝煌歷史以后，還是無奈地落在了世界列強(qiáng)的后面。中國之所以落后，是因?yàn)橥鈬税l(fā)明一個新詞：憲政。后文提到的1297年、1628年和1689年，中國分別掌控在元成宗鐵穆耳、明思宗朱由檢（崇禎）和清圣祖康熙手中。大多數(shù)國人對成吉思汗、崇禎和康熙并不陌生，這三個帝王分別以雄心勃勃、殫精竭慮和豪情滿懷彪炳青史，但他們只書寫出屬于自己的輝煌或悲壯，他們用自己的辛勞和智慧，延續(xù)了歷史的慣性。不管是盛世還是亂世，不管是開國之君還是亡國之君，不管是明君還是昏君，他們都運(yùn)行在同一個軌道上，那就是集權(quán)專制。從這一點(diǎn)上看，他們沒有差別

⑥姚軒鴿:《無法掩飾的憂患與重負(fù)》