耿麗君 李 凱

摘要:為了規(guī)范企業(yè)的債務(wù)重組業(yè)務(wù),我國財政部不斷修訂完善債務(wù)重組準(zhǔn)則。本文通過對債務(wù)重組收益會計處理的變化進(jìn)行分析,揭示了其對上市公司的財務(wù)狀況產(chǎn)生的不同的影響,并由此提出了一些防范措施和合理化的建議。

關(guān)鍵詞:債務(wù)重組收益;上市公司;利潤虛增

1引言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)所面臨的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了很大的變化,企業(yè)很可能因為經(jīng)營管理不善等原因而導(dǎo)致盈利能力下降或出現(xiàn)虧損,從而出現(xiàn)暫時的財務(wù)困難,難以償還債務(wù),使債務(wù)糾紛屢見不鮮。因此,正常和健康的債務(wù)重組行為作為解決債務(wù)糾紛的一種方法,對改善我國企業(yè)不合理的債務(wù)結(jié)構(gòu)、減輕上市公司的債務(wù)負(fù)擔(dān)都有積極的作用。

2債務(wù)重組收益會計處理的變化以及對上市公司的影響

為了規(guī)范企業(yè)的債務(wù)重組業(yè)務(wù),我國財政部于1998年發(fā)布了債務(wù)重組準(zhǔn)則;為防范少數(shù)上市公司利用準(zhǔn)則操縱利潤的行為,于2001年對其進(jìn)行了修訂;考慮到市場經(jīng)濟(jì)條件下各方面的利益及諸多因素,財政部于2006年又對其進(jìn)行了全面修訂,并于2007年1月1日首先在上市公司施行。

2.1 1998年債務(wù)重組準(zhǔn)則對重組收益的處理及對上市公司的影響。

我國財政部經(jīng)過充分的調(diào)研和多次修改,于1998年制定的債務(wù)重組準(zhǔn)則中規(guī)定以公允價值計量債務(wù)人和債權(quán)人在債務(wù)重組中所換出的或收到的資產(chǎn)和資本,并可以確認(rèn)因債務(wù)重組而產(chǎn)生的損益,將其計入“營業(yè)外收入”中。

該準(zhǔn)則的規(guī)定意味著作為債務(wù)人的上市公司可以將重組收益直接計入利潤表中,從而增加了公司的利潤。一些上市公司正是借以作為可遵循的“合法規(guī)則”來大量舞弊,虛增利潤和資產(chǎn)。由此導(dǎo)致了該準(zhǔn)則在實施過程中新問題的出現(xiàn),會計信息的真實可靠性受到嚴(yán)重威脅。

2.2 2001年債務(wù)重組準(zhǔn)則對重組收益的處理及對上市公司的影響。

為了防止舞弊,修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定,重組收益直接進(jìn)入債務(wù)人的所有者權(quán)益項目 “資本公積”。從而限制了企業(yè)操縱利潤的可能性,在一定程度上維護(hù)了證券市場的健康發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)的公平規(guī)則,并提高了會計信息的可靠性。

雖然這在一定程度上可以防止債務(wù)人利用債務(wù)重組操縱利潤,但卻出現(xiàn)了一些新問題:某些公司將重組收益先計入資本公積,再來彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)增公司資本,以符合相關(guān)規(guī)定。但資本公積從本質(zhì)上講具有資本的屬性,而重組收益并非資本的增值,將其確認(rèn)為資本公積,既混淆了收益與資本的界限,又不能客觀反映債務(wù)人的經(jīng)營成果。因此,重組收益理應(yīng)計入企業(yè)的經(jīng)營成果。

2.3 2006年債務(wù)重組準(zhǔn)則對重組收益的處理及對上市公司的影響。

針對以上諸多問題,2006年的債務(wù)重組準(zhǔn)則作了全面修訂。按新準(zhǔn)則規(guī)定,債務(wù)人將重組收益直接反映在當(dāng)期利潤表中,可在增加凈利潤的同時也可能極大提升其每股收益水平,這對上市公司而言是有利的,但同時也加大了上市公司利潤操縱的可能性。這樣有可能導(dǎo)致一些上市公司利用債務(wù)重組包裝利潤、迅速改善財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,使原來虧損的公司因此而扭虧為盈。因此,在新會計準(zhǔn)則下,上市公司可能因為債務(wù)豁免產(chǎn)生巨額利潤。

2.4債務(wù)重組舞弊現(xiàn)象的防范措施

通過上述分析可以看出,不論將重組收益計人當(dāng)期損益還是計入資本公積,對虧損企業(yè)來講沒有實質(zhì)性的差別,因為虧損企業(yè)可以利用資本公積彌補(bǔ)以前年度虧損,從而將重組收益最終轉(zhuǎn)為利潤。因此,應(yīng)高度重視上市公司利用債務(wù)重組進(jìn)行利潤操縱的現(xiàn)象,可參照以下防范措施:

2.4.1加強(qiáng)債務(wù)重組的監(jiān)管力度,制定相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度等。我國現(xiàn)在還沒有有關(guān)方面的專門法律,而且各方面的監(jiān)管力度不夠。因此,相關(guān)職能部門應(yīng)制定和完善相關(guān)的法律法規(guī),不斷加強(qiáng)外部監(jiān)督。這樣債務(wù)重組活動才能更加有序、有效地進(jìn)行,才會在國家的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮更加重要的作用。

2.4.2提高會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)。會計人員是企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督人員,他們通過對會計等經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,保證會計資料的真實準(zhǔn)確。因此提高會計人員的自身職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德等至關(guān)重要。

2.4.3將重組收益根據(jù)金額的大小,直接或間接的計入企業(yè)損益。具體來說,將金額較小的重組收益直接計入當(dāng)期損益“營業(yè)外收入”,因為其金額較小,對債務(wù)人的利潤影響不大,債務(wù)人也無法據(jù)此操縱利潤;將金額較大的重組收益先計入“遞延債務(wù)重組利得”,再分期轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益“營業(yè)外收入”中,這樣既可以在一定程度上抑制債務(wù)人利用債務(wù)重組操縱利潤的行為,又可以避免債務(wù)人不同期間的利潤因債務(wù)重組而產(chǎn)生大幅波動。

3結(jié)束語

伴隨著我國債務(wù)重組準(zhǔn)則的逐步完善,債務(wù)重組收益的會計處理也在不斷發(fā)生變化,但不論怎樣變革對上市公司來講都有一定的可操縱空間。因此,采取一切可能的積極措施來減輕其造成的不利影響;同時我國的債務(wù)重組準(zhǔn)則既要逐漸實現(xiàn)與國際慣例更協(xié)調(diào)的接軌,又要與我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度密切相關(guān),通過各方面的努力盡量避免其再次成為上市公司調(diào)整利潤和粉飾報表的工具。

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