朱遠(yuǎn)程 王振宇

內(nèi)容摘要：本文通過(guò)現(xiàn)有稅收政策對(duì)企業(yè)發(fā)展效用的統(tǒng)計(jì)分析，討論了我國(guó)稅收政策對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響，并對(duì)有利于我國(guó)企業(yè)發(fā)展、國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的稅收政策的統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)方法進(jìn)行了初探。

關(guān)鍵詞：稅收政策企業(yè)發(fā)展效用統(tǒng)計(jì)分析

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要工具和手段，其地位與作用日益凸顯。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要主體，其發(fā)展與國(guó)家的稅收政策息息相關(guān)。一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開(kāi)企業(yè)的發(fā)展，適宜的稅收政策能促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入活力；相反，如果稅收政策不能很好的促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，勢(shì)必會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展造成不利影響。

我國(guó)現(xiàn)行稅收政策對(duì)企業(yè)發(fā)展效用的統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)

(一)企業(yè)稅收效用乘數(shù)的內(nèi)涵

從財(cái)政收入角度看，政府向企業(yè)征稅，減少了企業(yè)用于投資的可支配資源，從而對(duì)投資和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有負(fù)作用。然而，從財(cái)政支出的角度看，政府的稅收用于提供公共物品，改善了企業(yè)的投資環(huán)境，可以提高資源配置的效率，使企業(yè)能夠獲得更大的發(fā)展空間。那么應(yīng)該如何衡量一項(xiàng)稅收對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響呢?本文引入企業(yè)稅收效用乘數(shù)，利用稅收收入的增減變化和與之同時(shí)發(fā)生的企業(yè)產(chǎn)出變化之間的關(guān)系來(lái)衡量稅收的增減對(duì)于企業(yè)產(chǎn)出的最終影響。稅收收入的任何變動(dòng)和與之同時(shí)發(fā)生的企業(yè)產(chǎn)出的最終變動(dòng)之間的比值被定義為企業(yè)稅收效用乘數(shù)。具體計(jì)算方法如下：

企業(yè)稅收效用乘數(shù)(M)=稅收收入環(huán)比發(fā)展速度(T)，企業(yè)產(chǎn)出環(huán)比發(fā)展速度(1)

一般而言，當(dāng)企業(yè)稅收效用乘數(shù)大于1時(shí)，即稅收收入的增幅大于企業(yè)產(chǎn)出的增幅，會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)積極性；而當(dāng)企業(yè)稅收效用乘數(shù)小于1時(shí)，即稅收收入的增幅小于企業(yè)產(chǎn)出的增幅，有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)的生產(chǎn)積極性。

當(dāng)然。由于實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜多樣性，不能僅僅依靠企業(yè)稅收效用乘數(shù)一個(gè)指標(biāo)來(lái)評(píng)判稅收政策的綜合作用。所以在運(yùn)用企業(yè)稅收效用乘數(shù)進(jìn)行實(shí)證分析時(shí)必須結(jié)合其他一些指標(biāo)和因素，才能使結(jié)果更為準(zhǔn)確有效。本文選用了稅收收入環(huán)比發(fā)展速度、企業(yè)產(chǎn)出環(huán)比發(fā)展速度、國(guó)家建設(shè)性支出和一些政策性因素，以綜合評(píng)價(jià)稅收對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響。

(二)企業(yè)稅收效用乘數(shù)實(shí)證分析

改革開(kāi)放后，我國(guó)稅制主要經(jīng)歷了兩次大的變革：一是1983-1984年的兩步“利改稅”，二是1994年符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制改革。這兩次改革都優(yōu)化了稅制，促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文應(yīng)用企業(yè)稅收效用乘數(shù)等一系列指標(biāo)對(duì)1992-2006年的企業(yè)稅收情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析、評(píng)價(jià)。從中可以發(fā)現(xiàn)1994年稅改前后企業(yè)稅收方面的一些變化和我國(guó)1994年稅制改革取得的一些成效。

1992-2006年我國(guó)稅收收入和企業(yè)產(chǎn)值的增幅都很大。企業(yè)稅收收入(包括企業(yè)所得稅和增值稅)從1992年僅為2965億元到2006年就已經(jīng)增至32583.9億元，發(fā)展速度為1201％。我國(guó)企業(yè)總產(chǎn)值從1992年的20838.1億元到2006年的187070.6億元，發(fā)展速度為1146％。由此可見(jiàn)，在此期間我國(guó)的企業(yè)和企業(yè)相關(guān)稅收都有了長(zhǎng)足的發(fā)展。

企業(yè)稅收收入、企業(yè)總產(chǎn)值與國(guó)家建設(shè)性支出關(guān)系情況(見(jiàn)表1)。從表1可知，企業(yè)產(chǎn)值增長(zhǎng)較快的年份，稅收收入也會(huì)增長(zhǎng)較快。但在1992、1994和2005年出現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)值的發(fā)展速度遠(yuǎn)大于稅收收入發(fā)展速度的情況。這三年的企業(yè)稅收效用乘數(shù)分別為0.86、0.89和0.86，這說(shuō)明稅收收入的增幅小于企業(yè)產(chǎn)出，增幅有力的調(diào)動(dòng)了企業(yè)的生產(chǎn)積極性。同時(shí)，由于稅收政策效用的滯后性，它還帶來(lái)了我國(guó)企業(yè)總產(chǎn)值在1993、1995和2001年企業(yè)總產(chǎn)值較大幅度的增長(zhǎng)。

但同時(shí)這也說(shuō)明了1994年稅制改革之前我國(guó)稅收的一個(gè)重大缺陷，由于當(dāng)時(shí)我國(guó)稅收主要依賴于間接稅，而間接稅一般不管收入多少都采取同樣的比例征稅，因而，整個(gè)稅制具有累退性質(zhì)。由于稅收的時(shí)滯性，所以在短時(shí)間內(nèi)這種累退性的不利影響不明顯，但是長(zhǎng)期來(lái)看對(duì)于國(guó)家的發(fā)展是不利的。表1還顯示我國(guó)的稅收收入增長(zhǎng)幅度在1997-2006年均高于企業(yè)總產(chǎn)值的增長(zhǎng)幅度，其結(jié)果是1998-2006年的企業(yè)總產(chǎn)值的增長(zhǎng)速度不如前幾年。由此可見(jiàn)，企業(yè)發(fā)展效用乘數(shù)大于1會(huì)使企業(yè)的生產(chǎn)積極性受到影響，企業(yè)生產(chǎn)積極性下降將直接導(dǎo)致產(chǎn)出的增幅減小。

再結(jié)合我國(guó)1994年稅制改革這一政策性因素進(jìn)行分析。數(shù)據(jù)表明1994年以后的稅收收入增幅很大，這是1994年的稅改成果之一。1994年稅制改革是新中國(guó)成立以來(lái)規(guī)模最大、范圍最廣泛、內(nèi)容最深刻的一次改革。稅種由原來(lái)的37個(gè)減少到23個(gè)，稅制結(jié)構(gòu)得到簡(jiǎn)化并趨于合理，稅負(fù)趨向公平；規(guī)范了稅收分配關(guān)系，促進(jìn)了稅收收入的持續(xù)大幅度增長(zhǎng)。

從表1可以看出，稅收收入的增長(zhǎng)會(huì)影響其后幾年的國(guó)家基本建設(shè)支出，而國(guó)家基本建設(shè)支出的增減變化也會(huì)使其后年份的企業(yè)產(chǎn)值發(fā)生相應(yīng)變化。1992年稅收收入的發(fā)展速度為109.32％，與之對(duì)應(yīng)的1993年國(guó)家基本建設(shè)支出為106.48％。1993年稅收收入的發(fā)展速度為130.63％，1994年稅收收入的發(fā)展速度為119.35％，相應(yīng)的，1996年的國(guó)家基本建設(shè)支出為123.37％。1995、1996年的稅收收入變化情況與1996、1997年的國(guó)家基本建設(shè)支出的對(duì)應(yīng)關(guān)系更為明顯。1998年以后受國(guó)家積極財(cái)政政策的影響，國(guó)家基本建設(shè)支出大幅增長(zhǎng)，這種對(duì)應(yīng)關(guān)系才變得不太明顯。

國(guó)家基本建設(shè)支出的增加必然會(huì)改善企業(yè)的投資經(jīng)營(yíng)環(huán)境，企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改善必然會(huì)促使企業(yè)產(chǎn)值有一定幅度的增長(zhǎng)。但是這種作用并非直接體現(xiàn)的。而且由于國(guó)家基本建設(shè)投入和產(chǎn)生效用有滯后性，所以企業(yè)產(chǎn)出和國(guó)家基本建設(shè)支出不會(huì)在同一時(shí)期體現(xiàn)出明顯的對(duì)應(yīng)關(guān)系。特別提出二者關(guān)系的目的是為了補(bǔ)充解釋企業(yè)稅收效用乘數(shù)大于1和企業(yè)產(chǎn)值較大幅度增長(zhǎng)同時(shí)出現(xiàn)的情況。比如2000年的情況，雖然1998、1999年的企業(yè)發(fā)展效用乘數(shù)高達(dá)1.07，但是由于1998年和1999年國(guó)家基本建設(shè)支出大幅增長(zhǎng)，還是帶動(dòng)2000年企業(yè)產(chǎn)值的發(fā)展速度明顯高于1998年和1999年，達(dá)到110.72％。另外，1998年和1999年國(guó)家基本建設(shè)支出的大幅上揚(yáng)，使企業(yè)產(chǎn)值發(fā)展速度下降的趨勢(shì)扭轉(zhuǎn)。

由上可知，1994年稅改以后國(guó)家稅收收入和企業(yè)產(chǎn)值都有大幅攀升，從這個(gè)角度上來(lái)說(shuō)，1994年的稅改獲得了雙贏的結(jié)局。由此，可以判定1994年的稅改大體上是成功的，它適應(yīng)了當(dāng)時(shí)我國(guó)企業(yè)發(fā)展的需要。

從1994年到2006年的情況綜合來(lái)看，1994年改革后的稅制已經(jīng)初步適應(yīng)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。但隨著我國(guó)近年來(lái)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)體制以及稅收制度方面提出新的、更高的要求，進(jìn)一步

的稅制改革是不可避免的。

對(duì)我國(guó)企業(yè)稅收政策效用統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)方法的思考

本文只是進(jìn)行了乘數(shù)的計(jì)算和一些簡(jiǎn)單的比較，其實(shí)對(duì)于稅收政策的效用進(jìn)行分析的方法還有很多，主要為：

(一)利用博弈論方法進(jìn)行研究

近年來(lái)經(jīng)濟(jì)博弈論在我國(guó)無(wú)論是教學(xué)還是理論研究、應(yīng)用研究方面，都得到了很快的發(fā)展，博弈論日益成為經(jīng)濟(jì)分析的一個(gè)重要工具，其目標(biāo)是在非對(duì)稱信息情況下尋求最優(yōu)的制度安排。如果將征稅者與納稅人之間的關(guān)系也視為一種經(jīng)濟(jì)契約關(guān)系，則經(jīng)濟(jì)學(xué)用來(lái)解決信息不對(duì)稱的方法，完全可以用來(lái)分析稅收政策的策略問(wèn)題。稅收政策既是國(guó)家征稅的依據(jù)，也是納稅人納稅的準(zhǔn)則。

國(guó)家為了滿足財(cái)政需要，希望稅收越多越好，但是納稅人作為獨(dú)立的利益主體，追求的是自身利益最大化，只要有可能。會(huì)采取各種手段降低或逃避納稅義務(wù)，從而形成了稅收博弈關(guān)系。因此使用博弈論進(jìn)行稅收政策的效用分析是十分必要的，也是可行的。

(二)進(jìn)行國(guó)際比較

企業(yè)的發(fā)展不僅保證國(guó)家就業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更因其在促進(jìn)發(fā)明創(chuàng)造、維持市場(chǎng)活力、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)、緩解就業(yè)壓力等方面的作用而受到世界各國(guó)的重視。如今，各國(guó)紛紛采取各種政策措施扶持和保護(hù)企業(yè)的發(fā)展。目前我國(guó)的稅收政策還在不斷的改革與完善之中，了解和借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制改革經(jīng)驗(yàn)對(duì)指導(dǎo)我國(guó)的稅制改革有相當(dāng)重要的意義。因此，我國(guó)企業(yè)所得稅稅制改革必須置于全球稅制改革的背景下，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，積極借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家公司所得稅稅制改革的成功經(jīng)驗(yàn)與做法，構(gòu)建一套高效、公平、科學(xué)的企業(yè)所得稅制。

(三)使用稅收原則進(jìn)行評(píng)價(jià)

稅收的最基本原則就是公平與效率。按照這一原則，考慮評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：

稅收的效率標(biāo)準(zhǔn)。稅收的效率標(biāo)準(zhǔn)分兩類：一是稅收中的經(jīng)濟(jì)效率標(biāo)準(zhǔn)，另一個(gè)是稅收的制度效率標(biāo)準(zhǔn)。稅收的經(jīng)濟(jì)效率就是在把數(shù)量既定的資源轉(zhuǎn)移給公共部門的過(guò)程中，盡量使由于稅收造成的無(wú)謂損失最小化。稅收的制度效率指政府設(shè)計(jì)的稅收制度能在籌集充分的收入的基礎(chǔ)上使稅務(wù)費(fèi)用最小化。

稅收的公平標(biāo)準(zhǔn)。稅收的公平標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)概念：即橫向公平和縱向公平。如果某種稅種同等的對(duì)待同樣的人，就認(rèn)為這種稅收是橫向公平的。換而言之，就是說(shuō)兩個(gè)人如果稅前有同樣的福利水平，那么他們稅收的福利水平也應(yīng)該一樣。

從公共經(jīng)濟(jì)學(xué)理論上討論稅收公平效率原則的很多，其統(tǒng)計(jì)量化標(biāo)準(zhǔn)值得探討。

綜上所述，討論稅收政策對(duì)企業(yè)發(fā)展的效用，目的是為了促進(jìn)稅收政策的進(jìn)一步完善。在深化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天。不僅要加強(qiáng)稅收的征管，同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮稅收的效用，考慮國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的整體發(fā)展，以實(shí)現(xiàn)整體效益最大化。