劉 軍

【摘 要】目前,國內(nèi)外的方方面面都對注冊會計(jì)師社會審計(jì)質(zhì)量、注冊會計(jì)師社會審計(jì)的獨(dú)立性喪失、注冊會計(jì)師審計(jì)丑聞等事件異常關(guān)注,如何提高社會審計(jì)質(zhì)量、確保注冊會計(jì)師獨(dú)立性、如何恢復(fù)注冊會計(jì)師誠信體系,已成為當(dāng)今世界政府、注冊會計(jì)師協(xié)會等機(jī)構(gòu)和投資者等目前最重要的一件事。

【關(guān)鍵詞】社會審計(jì) 質(zhì)量控制

1 社會審計(jì)質(zhì)量概述

所謂社會審計(jì)質(zhì)量也就是社會審計(jì)業(yè)務(wù)工作的優(yōu)劣程度,也即社會審計(jì)結(jié)果達(dá)到社會審計(jì)目標(biāo)的有效程度。具體表現(xiàn)為社會審計(jì)人員的質(zhì)量和社會審計(jì)過程的質(zhì)量,最終體現(xiàn)為社會審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。其核心工作就是社會審計(jì)工作在多大程度上增加了會計(jì)報(bào)表的可信度。

社會審計(jì)活動是一種提供信息產(chǎn)品的活動,其產(chǎn)品就是社會審計(jì)報(bào)告,其質(zhì)量受到社會審計(jì)環(huán)境、社會審計(jì)人員、社會審計(jì)技術(shù)等多方面影響。社會審計(jì)的實(shí)質(zhì)是指對會計(jì)信息的專業(yè)化的評價,要達(dá)到這個要求必須建立在明確規(guī)范的評價標(biāo)準(zhǔn)和社會審計(jì)質(zhì)量評判標(biāo)準(zhǔn)上。

評判社會審計(jì)質(zhì)量應(yīng)該從以下幾個方面出發(fā):過程質(zhì)量判斷;獨(dú)立性判斷;可檢驗(yàn)性和唯一性。只要違反上面三個判斷要求中一個,既可認(rèn)為社會審計(jì)質(zhì)量不高。

2 社會審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制措施

2.1誠信市場競爭體系的建立

建立誠信體系的不僅僅是政府部門的責(zé)任,也是注冊會計(jì)師管理協(xié)會以及眾多注冊會計(jì)師的責(zé)任?，F(xiàn)在注冊會計(jì)師行業(yè)內(nèi)也非常重視誠信體系的建立和恢復(fù)。

(1)清理整頓不良信用的會計(jì)師事務(wù)所,清除害群之馬;

(2)國家有關(guān)部門加強(qiáng)有關(guān)法規(guī)建設(shè);

(3)加強(qiáng)對注冊會計(jì)師以及會計(jì)師事務(wù)所的教育,提高其“自愛”思想,增強(qiáng)注冊會計(jì)師對于注冊會計(jì)師事業(yè)的熱情;

(4)建立注冊會計(jì)師信用檔案,對于有信用污點(diǎn)的注冊會計(jì)師采用逐級限制整改措施。當(dāng)達(dá)到一定程度,就取消其執(zhí)業(yè)資格。同時每年由中國注冊會計(jì)師協(xié)會或者財(cái)政部公布注冊會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師個人信用記錄,限制不良信用的注冊會計(jì)師市場競爭機(jī)會;

(5)國家有關(guān)部門介入監(jiān)管審計(jì)市場的競爭,引導(dǎo)市場進(jìn)入良性循環(huán)。

2.2陪審員選取機(jī)制的應(yīng)用

所謂陪審員選取機(jī)制,并不是在審計(jì)實(shí)務(wù)中引入陪審員,而是在受托注冊會計(jì)師的產(chǎn)生過程采用香港的地法院陪審員的隨機(jī)選取的方法。在采用陪審員制度的國家里,為了避免陪審員聯(lián)合影響審判結(jié)果的公正性,所以在區(qū)域內(nèi)事先確定一定數(shù)量的陪審人員,然后根據(jù)案件需要時,根據(jù)陪審員比例構(gòu)成,在可供選擇的陪審員中隨機(jī)抽選,隨機(jī)組成陪審團(tuán),以提高陪審的公正性。而審計(jì)事務(wù)是由一個審計(jì)團(tuán)體執(zhí)行,但是如果審計(jì)小組固定不變的話,非常容易被收買,從而削弱審計(jì)的獨(dú)立性,影響會計(jì)信息的真實(shí)性。為了維持審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性,必須對審計(jì)業(yè)務(wù)的接受,以及審計(jì)人員的組成作以下限制。接受審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所和會計(jì)師不能由被審計(jì)單位自己挑選,應(yīng)該由非盈利組織根據(jù)陪審制隨機(jī)產(chǎn)生。因?yàn)閷徲?jì)的產(chǎn)品是會計(jì)信息,而它是一項(xiàng)社會產(chǎn)品,如果不是由非盈利組織執(zhí)行的話,必然會使這項(xiàng)產(chǎn)品有利于自身。

接受審計(jì)的會計(jì)師如果由委托方選取的話,委托方很容易收買注冊會計(jì)師。如果委托方有著特殊的目的時,往往會選取與自己關(guān)系良好的甚至能夠?yàn)樽约撼鼍卟徽鎸?shí)報(bào)告的注冊會計(jì)師,這樣一來審計(jì)的獨(dú)立性就喪失了。而且由于審計(jì)小組的成員固定,容易造成在審計(jì)過程中的監(jiān)督作用削弱,審計(jì)環(huán)節(jié)的核證關(guān)系崩潰。只要小組成員被收買,那么審計(jì)報(bào)告己經(jīng)無可信度可談了。而采用由非盈利組織接受審計(jì)任務(wù),根據(jù)現(xiàn)有的注冊會計(jì)師的情況,以及審計(jì)任務(wù)的需要人員比例隨機(jī)選取,組成一個審計(jì)小組參與審計(jì)。這種做法就會大大提高審計(jì)的監(jiān)督作用,會計(jì)信息的質(zhì)量也會得到提高。由于這種做法在實(shí)際當(dāng)中沒有實(shí)施過,可能存在不足,但是從理論上可以認(rèn)為不失為提高會計(jì)信息質(zhì)量的一種辦法和增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的有效方法。

2.3審計(jì)業(yè)務(wù)的委托機(jī)制的改變

審計(jì)業(yè)務(wù)是由于公司經(jīng)營者對外提供會計(jì)信息缺乏客觀公正性而需要鑒證而產(chǎn)生。由于信息不對稱原則,公司經(jīng)營者由于負(fù)責(zé)公司的管理工作,所以對于公司的具體情況比較了解,而其他諸如公司的所有人以及其他信息使用者想了解公司情況,只能通過公司經(jīng)營者提供的會計(jì)信息。正是由于企業(yè)經(jīng)營人提供的會計(jì)信息與他們利益具有明確的相關(guān)性,而公司所有人等信息使用者又不可能親身前去監(jiān)督和審核,所以只好請具有專業(yè)知識的注冊會計(jì)師對于經(jīng)營人提供的會計(jì)信息進(jìn)行審核,以保證信息質(zhì)量。

由國家證監(jiān)委集體委托審計(jì),必須與審計(jì)費(fèi)用支付方式改革并行。因?yàn)楝F(xiàn)行的審計(jì)費(fèi)用的支付方式是又被審計(jì)單位直接支付給會計(jì)師事務(wù)所,這樣就容易成為被審計(jì)對象與會計(jì)師事務(wù)所談判的工具,成為影響注冊會計(jì)師獨(dú)立性的主要手段。按照誰受益,誰承擔(dān)費(fèi)用原則。一般來說審計(jì)業(yè)務(wù)是由誰委托,由誰承擔(dān)費(fèi)用。審計(jì)業(yè)務(wù)由董事會委托,那么審計(jì)費(fèi)用應(yīng)該由公司從董事會經(jīng)費(fèi)當(dāng)中直接付給會計(jì)師事務(wù)所。但是鑒于大部分公司的實(shí)質(zhì)委托人虛位、上市公司和準(zhǔn)備上市的審計(jì)報(bào)告使用情況分析得出可行代理委托人是證監(jiān)委,那么審計(jì)費(fèi)用應(yīng)該由證監(jiān)委直接支付給會計(jì)師事務(wù)所。但是審計(jì)費(fèi)用最終承擔(dān)者仍然是被審計(jì)單位,那么根據(jù)審計(jì)費(fèi)用核定標(biāo)準(zhǔn)核定好后,由被審計(jì)單位上繳給證監(jiān)委。從而大大避免在被審計(jì)者和會計(jì)師事務(wù)所之間形成的利益均衡,而導(dǎo)致社會審計(jì)的獨(dú)立性喪失。證監(jiān)委替所有欲上市和準(zhǔn)備上市的公司委托審計(jì),無形中使得證監(jiān)委的權(quán)力非常大,所以集體委托工作必須建立嚴(yán)格的委托招標(biāo)制度和質(zhì)量評價體系,同時國家要加強(qiáng)監(jiān)管工作和對會計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)處理力度。

采用證監(jiān)委委托社會審計(jì)的委托機(jī)制具有非常多的優(yōu)點(diǎn),但是也存在以下不足:可能形成政府行為,嚴(yán)重影響社會審計(jì)的社會獨(dú)立性;由于需要社會審計(jì)的公司遍布各地,這樣就需要一個非常龐大的機(jī)構(gòu)。但是從目前社會審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展情況來看,成立一個非盈利的機(jī)構(gòu)組織作為社會審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)來說是非?？尚械?。從我國目前的情況,可能借助注冊會計(jì)師協(xié)會的民間力量更加合適。

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