胡春柳

與原會計(jì)制度相比,新會計(jì)制度有很多的優(yōu)越性和創(chuàng)新點(diǎn),這對于統(tǒng)一全國企業(yè)會計(jì)核算口徑,進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)工作,提高會計(jì)信息質(zhì)量等,都具有非常重要的作用。

一、新的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

新會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)做到了既符合中國實(shí)際,又實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào),體現(xiàn)在三個方面的突破。

首先,新會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)打破了以往分行業(yè)、分所有制分別制定會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的做法,強(qiáng)調(diào)依據(jù)會計(jì)制度生成的會計(jì)信息應(yīng)具有可比性。

其次,新會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)從三個方面確保了會計(jì)信息的真實(shí)性:充分考慮市場因素的變化對資產(chǎn)價(jià)值的影響。新會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)充分考慮了市場因素變化對資產(chǎn)價(jià)值的影響,強(qiáng)調(diào)按資產(chǎn)的定義確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn),在資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時,要求企業(yè)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備;充分考慮了企業(yè)所處的具體商業(yè)環(huán)境。允許企業(yè)在不違背國家統(tǒng)一的會計(jì)核算制度的前提下,根據(jù)所處的具體商業(yè)環(huán)境靈活地選擇適合自身的會計(jì)政策,如可對其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,可采取不同百分比進(jìn)行計(jì)提,以及采用不同的固定資產(chǎn)折舊政策等等;充分揭示企業(yè)所面臨的市場風(fēng)險(xiǎn)。新會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)就或有事項(xiàng)等不確定性事項(xiàng)所可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn),要求企業(yè)認(rèn)真甄別,將符合負(fù)債確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債,并在會計(jì)報(bào)表附注中充分披露。新會計(jì)準(zhǔn)則還要求承擔(dān)人在確認(rèn)租賃引發(fā)的負(fù)債時,考慮貨幣的時間價(jià)值。

再次,實(shí)現(xiàn)與國際會計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)。新會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)充分地體現(xiàn)了這一客觀要求,將實(shí)質(zhì)重于形式列入會計(jì)核算的基本原則;此外,在資產(chǎn)計(jì)價(jià)、負(fù)債核算、收入確認(rèn)和完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系等重要方面與國際會計(jì)慣例基本一致。

二、對實(shí)施新會計(jì)制度必要性的認(rèn)識

1.產(chǎn)權(quán)制度改革和經(jīng)營環(huán)境的改變,促使新會計(jì)制度實(shí)施。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,原有的國有經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)一體化已經(jīng)開始向投資主體多元化發(fā)展,并逐步形成了國有經(jīng)濟(jì)、非國有經(jīng)濟(jì)和外資經(jīng)濟(jì)“三足鼎立”的產(chǎn)權(quán)格局。在這樣的產(chǎn)權(quán)投資環(huán)境下,如何創(chuàng)造公平、規(guī)范、健康的統(tǒng)一會計(jì)制度平臺,成為新時期我國財(cái)政制度建設(shè)的重要任務(wù)。同時,市場競爭機(jī)制逐步形成,企業(yè)的融資方式已從間接融資為主轉(zhuǎn)變?yōu)樵谫Y本市場直接融資,企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了根本性的變化。然而,會計(jì)核算辦法除了股份有限公司(從2002年開始試行“新會計(jì)制度”)外,其他企業(yè)仍執(zhí)行原來的“兩則”、“兩制”。事實(shí)上,這種核算體系早已暴露出明顯的不適應(yīng)性,主要表現(xiàn)在:一是沒有考慮市場對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響;二是對企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)不能充分揭示。在原制度規(guī)定下,企業(yè)會計(jì)報(bào)表上披露的資產(chǎn)有較多屬于“不良資產(chǎn)”(賬面資產(chǎn)價(jià)值很大但實(shí)際處于廢止不用或半廢半用狀態(tài)),甚至存在“虛無資產(chǎn)”(賬面有資產(chǎn)價(jià)值實(shí)際資產(chǎn)已不存在),但是,原會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)不能按照實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值對賬面資產(chǎn)數(shù)額進(jìn)行要調(diào)整;三是對企業(yè)處置資產(chǎn)損失選擇會計(jì)政策方面的權(quán)限規(guī)定不明確。

2.實(shí)施新會計(jì)制度可以改變我國會計(jì)信息失真的現(xiàn)狀。長期以來,會計(jì)信息失真問題成為我國企事業(yè)的通病。會計(jì)信息質(zhì)量不高的原因很多,而核算制度本身的缺陷則是主要原因之一。首先,會計(jì)六大要素的確認(rèn)和設(shè)置沒有真實(shí)地體現(xiàn)會計(jì)信息可靠性的要求;其次,不同的行業(yè)執(zhí)行不同的會計(jì)制度,其核算口徑和會計(jì)處理方法各有差異,導(dǎo)致會計(jì)信息失去了應(yīng)有的可比性;最后,區(qū)分不同行業(yè)確立的原會計(jì)制度,缺乏其應(yīng)有的現(xiàn)實(shí)可操作性。

3.加入WTO也迫使我國不斷推進(jìn)會計(jì)制度的改革。世界經(jīng)濟(jì)一體化和我國加入WTO,也為會計(jì)提出新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇,對企業(yè)會計(jì)核算提出了更高的要求。在國家政權(quán)上,可以特事特辦甚至實(shí)行“一國兩治”,但是,在財(cái)政稅收政策上,由于涉及不同主權(quán)方的經(jīng)濟(jì)利益,世界各國凡是有友好關(guān)系和政策協(xié)定如稅收協(xié)定關(guān)系的,就應(yīng)該也必須保持彼此之間的政策制度相互協(xié)調(diào)并盡量保持一致。隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化和貿(mào)易全球化,中西方企業(yè)經(jīng)濟(jì)將有越來越多的合作、合資機(jī)會,也會出現(xiàn)大量的資本輸出和資本引入,如果我國會計(jì)制度不能盡快與西方會計(jì)制度接軌或并軌,必然出現(xiàn)互不適應(yīng),進(jìn)而引發(fā)不必要的國際爭端。為此,要求我國的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在主要方面必須要與國際會計(jì)慣例一致,確保同西方會計(jì)制度接軌,使外國投資者更好地了解我國企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果、發(fā)展?jié)摿?我國投資者也可以通過一套會計(jì)報(bào)表熟悉和掌握西方國家企業(yè)的資本運(yùn)營狀況及投資前景等,同時,還有利于我國企業(yè)在國際資本市場上籌資。

三、逐步推進(jìn)會計(jì)制度現(xiàn)代化的方向

為緊跟信息時代發(fā)展的步伐,我們必須與時俱進(jìn),從形式到結(jié)構(gòu)再到內(nèi)容對會計(jì)制度進(jìn)行信息化改造,實(shí)現(xiàn)會計(jì)制度的現(xiàn)代化。會計(jì)制度現(xiàn)代化具體包括制度內(nèi)容的完整化、制度表述的現(xiàn)代化和制度數(shù)據(jù)的信息化等方面。

1.制度內(nèi)容完整化。當(dāng)前的會計(jì)制無法滿足信息化下指導(dǎo)企業(yè)會計(jì)核算的需要,所以,應(yīng)完善對會計(jì)信息化核算的規(guī)范。按《會計(jì)法》中有關(guān)會計(jì)核算的原則性要求,會計(jì)制度應(yīng)包括會汁制度總則、會計(jì)科目及使用說明、記賬憑證的格式和應(yīng)用、會計(jì)賬簿的格式和應(yīng)用、示范分錄、會計(jì)核算形式、附則等基本規(guī)范內(nèi)容。這些具體的會計(jì)基本規(guī)范內(nèi)容也是會計(jì)制度的核心,形成會計(jì)制度的完整體例結(jié)構(gòu)。

2.制度表述電子化。會計(jì)制度的表現(xiàn)形式可在——定程度上影響其實(shí)施的成本及效果,是會計(jì)制度設(shè)計(jì)中一個不可忽視的因素。可以對《會計(jì)制度》的紙質(zhì)形式進(jìn)行信息化改造,改進(jìn)后的會計(jì)制度將采用當(dāng)今流行的磁介質(zhì)形式,具體表現(xiàn)為制度文本的電子化,主要包括會計(jì)科目、示范分錄及會計(jì)報(bào)表表述的電子化。這樣,不僅節(jié)省了資源,而且也使在紙質(zhì)形式下存在的一系列問題迎刃而解。

3.制度數(shù)據(jù)信息化。為使會計(jì)制度的具體規(guī)范落到實(shí)處,充分發(fā)揮制度在指導(dǎo)具體會計(jì)核算時的示范作用,需要將相應(yīng)的整體數(shù)據(jù)充實(shí)到制度規(guī)范中去,實(shí)現(xiàn)制度的數(shù)據(jù)一體化,主要包括示范分錄和編表指南相結(jié)合的數(shù)據(jù)信息化。具體方法是:構(gòu)建一個虛擬的會計(jì)主體,精心設(shè)計(jì)盡可能全面的會計(jì)事項(xiàng),形成比較完整的系統(tǒng)數(shù)據(jù)模板;然后利用全通用會計(jì)信息化軟件,配合制度規(guī)范的文字說明進(jìn)行分錄舉例和報(bào)表編制,實(shí)現(xiàn)示范分錄的數(shù)據(jù)與報(bào)表編制的數(shù)據(jù)一體化,在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)信息化。這樣,既簡單明了、便于理解,又易于維護(hù)、方便演示,并將事項(xiàng)、分錄、記賬和編表有機(jī)結(jié)合,形成整體,從而使得指南完美結(jié)合,真正實(shí)現(xiàn)會計(jì)制度從形式到內(nèi)容的現(xiàn)代化列與編表指南相結(jié)合?！?/p>

(編輯/永安)