王殿強(qiáng)

人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)嶄新的分支,是鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的一種會(huì)計(jì)程序和方法,其目標(biāo)是將人力資源無(wú)限變化的信息提供給企業(yè)和有關(guān)人士使用。

一、我國(guó)建立人力資源會(huì)計(jì)的必要性

1.是科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和生產(chǎn)發(fā)展的需要。

2.國(guó)家宏觀調(diào)控的需要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,使人力資源有更多的經(jīng)濟(jì)特征,要求確認(rèn)人力資源的成本和價(jià)值。

3.是企業(yè)提高效益的需要。

4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原則的要求。

二、人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題

1.人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)。首先,人力資源以人為本,通過(guò)生產(chǎn)活動(dòng)可以體現(xiàn)價(jià)值,人力資源可為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值,提供未來(lái)收益。我認(rèn)為,提供的未來(lái)利益的確定性并非是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源被確定為資產(chǎn)的必要條件,事實(shí)上無(wú)形資產(chǎn)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是無(wú)法事先準(zhǔn)確確定的,但我們?nèi)詫⑵湟曌髻Y產(chǎn),那對(duì)人力資源為何就不能同等對(duì)待呢?其次,人力資源能夠用貨幣計(jì)量。人力資源作為一種經(jīng)濟(jì)資源,就需要企業(yè)進(jìn)行取得、開發(fā)與使用,而取得與開發(fā)需要發(fā)生相應(yīng)的成本支出,使用要形成資源耗費(fèi),這種成本支出與資源耗費(fèi)都是能以貨幣計(jì)量的。最后人力資源也是企業(yè)可以實(shí)際控制的。人力資源的所有權(quán)屬于勞動(dòng)者個(gè)人,勞動(dòng)者具有流動(dòng)性,但是,一旦勞動(dòng)者被聘用為企業(yè)員工,企業(yè)即取得了對(duì)職工受聘期間的勞動(dòng)能力資源的使用權(quán),企業(yè)并不需要擁有對(duì)勞動(dòng)者人身的所有權(quán)。所以,人力資源是可以為企業(yè)所擁有和控制的。

2.人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量。人力資源成本會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是通過(guò)單獨(dú)計(jì)量人力資源招聘、選拔、安置、培訓(xùn)等成本,將有關(guān)人力資源取得和開發(fā)的成本進(jìn)行資本化形成人力資源,然后按受益期轉(zhuǎn)化費(fèi)用。對(duì)于人力資源成本的計(jì)量主要采用三種方法。歷史成本法。此法是以人力資源的取得、開發(fā)、安置、遣散等實(shí)際成本支出為依據(jù),并將其資本化的計(jì)價(jià)方法,歷史成本法操作簡(jiǎn)便,數(shù)據(jù)確鑿,具有客觀性和可驗(yàn)證性。但人力資源的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值與歷史成本有較大差異,人力資源的增值或攤銷并不直接與人力資源的實(shí)際生產(chǎn)能力相關(guān)聯(lián),擁有相同生產(chǎn)能力的職工所分?jǐn)偟恼衅?、培?xùn)等歷史成本可能并不相同,從而在一定程度上削弱了人力資源計(jì)價(jià)的可比性和真實(shí)性,此法運(yùn)用于一般企業(yè)。重置成本法。此法是在當(dāng)前的物價(jià)條件下,對(duì)重置目前正在使用人員所需成本進(jìn)行計(jì)量計(jì)價(jià)方法。它包括兩個(gè)部分:一個(gè)是由于現(xiàn)在雇員離去導(dǎo)致的離職成本;另一個(gè)是取得、開發(fā)其替代者的成本。該方法提供的信息更具有決策上的相關(guān)性,但由于對(duì)什么是相同的人力資源,重置成本法到底有多大等問(wèn)題的確定標(biāo)準(zhǔn)主觀性過(guò)強(qiáng),從而限制了其應(yīng)用范圍。機(jī)會(huì)成本法。此法是以企業(yè)員工離職使企業(yè)蒙受的經(jīng)濟(jì)損失為依據(jù)進(jìn)行計(jì)量的計(jì)價(jià)方法。這種計(jì)價(jià)方法接近人力資源的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值,但與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式相距較遠(yuǎn),導(dǎo)致和算工作量繁重。適合于雇員素質(zhì)較高,流動(dòng)性較大且機(jī)會(huì)成本易于獲得的企業(yè),如律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。

3.人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)。人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)主要不是以投入價(jià)值而是以產(chǎn)出價(jià)值作為人力資源價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)。這使得對(duì)人力資源價(jià)值的計(jì)量不可能絕對(duì)準(zhǔn)確,而是只能采取推算的方法。目前常見的計(jì)量方法有經(jīng)濟(jì)價(jià)值法、商譽(yù)評(píng)估法、工資報(bào)酬折現(xiàn)法、拍賣價(jià)格法等。但不論哪種方法,不是主觀判斷及估計(jì)性較大,就是費(fèi)力。例如,以未來(lái)工資貼現(xiàn)法確定人力資源價(jià)值,工資只是人力資源的補(bǔ)償價(jià)值,與人力資源加之在數(shù)量上并非向等,且預(yù)期工資支出與效率比率完全憑主觀判斷而已。另外,人力資源價(jià)值還受到許多因素,如工作條件的好壞、職工工作態(tài)度的影響,所以除了貨幣計(jì)量外,還需要大量應(yīng)用非貨幣計(jì)量的方法,方能較為準(zhǔn)確地計(jì)量。

上面分別介紹了人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容,那么它們?cè)趯?shí)際實(shí)務(wù)中的相應(yīng)關(guān)系到底是怎樣的呢:我個(gè)人認(rèn)為,通常情況下,對(duì)人力資源的資本化應(yīng)采用人力資源成本會(huì)計(jì)的方法。這是因?yàn)?一方面,成本法數(shù)據(jù)的獲得較為方便,獲取的數(shù)據(jù)可觀,能防止經(jīng)營(yíng)人員利用處理方法的主觀性篡改數(shù)據(jù),粉飾報(bào)表;另一方面,會(huì)計(jì)遵循穩(wěn)健主義原則,人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)所含主觀因素較多,結(jié)果也因人而異。而且市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,通過(guò)公平競(jìng)爭(zhēng)所形成的人力資源價(jià)格能較大程度地貼近人力資源的價(jià)值,再者,人力資源會(huì)計(jì)需融入現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系,根據(jù)目前會(huì)計(jì)制度,無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量是按實(shí)際取得成本計(jì)量的,人力資源是與無(wú)形資產(chǎn),也應(yīng)該按實(shí)際成本來(lái)反映。但人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)也并非一無(wú)是處,它能避免成本會(huì)計(jì)低估人力資源價(jià)值的弊端,同時(shí)也能促使企業(yè)管理當(dāng)局更重視于人力資源 的開發(fā)和投資。因此人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)評(píng)估、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策總的用途,較之人力資源成會(huì)計(jì)更為廣泛?！?編輯/穆楊)