王丹桔

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作為披露會(huì)計(jì)信息的載體,直接影響報(bào)告使用者的正確決策,其編制和披露的合法性、真實(shí)性、公允性,直接對(duì)我國(guó)的社會(huì)生活和經(jīng)濟(jì)秩序產(chǎn)生重要影響。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述

《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定:會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。2001年1月1日實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成,會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)報(bào)告的核心和基本手段。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告遵循著特定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,采用規(guī)范、通用的格式進(jìn)行編制,具有綜合性、規(guī)范性等優(yōu)點(diǎn)。眾所周知,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的是向外界提供真實(shí)有用的財(cái)務(wù)報(bào)告,最新的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)揭示對(duì)報(bào)告使用者決策最相關(guān)的全部信息,即關(guān)于會(huì)計(jì)主體未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)機(jī)、金額、不確定性的信息。

會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史告訴我們,社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和會(huì)計(jì)信息使用者需求的變化是推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的兩大動(dòng)力。進(jìn)入21世紀(jì),世界經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入了一種全球化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化和以知識(shí)驅(qū)動(dòng)為基本特征的嶄新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)——知識(shí)經(jīng)濟(jì)(經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)對(duì)其的定義是以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì),指以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心,建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、存儲(chǔ)、使用和消費(fèi)之上的經(jīng)濟(jì))。與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化相適應(yīng),企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化,主要表現(xiàn)在:企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化;物價(jià)變動(dòng)較以往更加頻繁和激烈;行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)加劇;互聯(lián)網(wǎng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中廣泛應(yīng)用;金融衍生工具飛速發(fā)展,且由于衍生工具具有以小博大的杠桿作用,由此可能帶來(lái)暴利的同時(shí)也蘊(yùn)藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn),因此人們高度關(guān)注衍生工具的報(bào)告問(wèn)題;以知識(shí)為基礎(chǔ)的無(wú)形資產(chǎn)也日益成為企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量與企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的關(guān)鍵所在。但是隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題

1.財(cái)務(wù)報(bào)告信息有明顯的不對(duì)稱性。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要是以歷史成本為基礎(chǔ)反映過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,強(qiáng)調(diào)的是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果的總結(jié)。這種總結(jié)是對(duì)決策活動(dòng)不可缺少的工具,但是決策活動(dòng)最顯著的特征是對(duì)未來(lái)投資活動(dòng)的籌劃或規(guī)劃,是一種包含有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)行為。這就是說(shuō),如果會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)僅僅局限于對(duì)以往經(jīng)營(yíng)過(guò)程的簡(jiǎn)單描述,便會(huì)形成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息歷史性與決策活動(dòng)的未來(lái)性之間的不對(duì)稱性。

2.通用格式的報(bào)表不能滿足不同信息使用者的需求。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的不完整性還在于它實(shí)際上是一種通用格式的報(bào)表,它提供給不同使用者以相同的會(huì)計(jì)信息,并將不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表予以程式化,然而,隨著新環(huán)境下財(cái)務(wù)分析職業(yè)的興起,市場(chǎng)和會(huì)計(jì)信息使用者正在呼喚通用格式財(cái)務(wù)報(bào)表以外的、有利于特殊信息需要的“專用”財(cái)務(wù)報(bào)表。且由于使用者的目的和方法不同、被估價(jià)的資產(chǎn)不同、報(bào)告公司的環(huán)境不同、使用者的信息偏好不同,所以使用者具有不同的信息需求,而程式化的通用格式的報(bào)表,實(shí)在難以滿足上述需求。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告忽視對(duì)“軟資產(chǎn)”的揭示。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重點(diǎn)是企業(yè)的“硬資產(chǎn)”,而對(duì)企業(yè)內(nèi)部的人力資源狀況、商譽(yù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、企業(yè)文化等“軟資產(chǎn)”未能得到真實(shí)而公允的反映,一些對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息也在財(cái)務(wù)報(bào)告中長(zhǎng)期被忽視。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,這些“軟資產(chǎn)”才是企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量和市場(chǎng)價(jià)值的動(dòng)力所在,其重要性正在日益凸現(xiàn)。

4.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不夠及時(shí)。為了向企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者提供企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況,傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告采取了定期報(bào)告的制度。而如今,隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇、科技的進(jìn)步和金融工具的日新月異,經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生了急劇變動(dòng),企業(yè)的經(jīng)營(yíng)類型和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)適時(shí)轉(zhuǎn)換,會(huì)計(jì)信息使用者要求會(huì)計(jì)能夠隨著業(yè)務(wù)變化而變化,提供“實(shí)時(shí)”信息,過(guò)時(shí)的信息無(wú)助于決策甚至有害于決策。

三、解決企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題及對(duì)策

1.擴(kuò)展信息披露范圍,適當(dāng)增加報(bào)表附注內(nèi)容。按照財(cái)務(wù)報(bào)告的充分揭示原則,應(yīng)在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際,適當(dāng)擴(kuò)展信息披露的內(nèi)容,不僅要有財(cái)務(wù)信息,還要披露非財(cái)務(wù)信息;不僅要有定量的信息,還要披露定性信息;不僅要有確定的信息,還要披露不確定的信息;不僅要有歷史信息,還要披露預(yù)測(cè)信息;不僅要有整體信息,還要披露分部信息。因此,財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容可從如下幾個(gè)方面加以改進(jìn):(1)要增加對(duì)衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示,將金融衍生工具納入表內(nèi),充分披露它的價(jià)值變動(dòng)、報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移、潛在風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,以配合我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善。(2)要注重知識(shí)資本、人力資源、企業(yè)文化等軟資產(chǎn)信息的披露。(3)要重視對(duì)企業(yè)未來(lái)價(jià)值預(yù)測(cè)信息的披露。在保持有用的歷史信息的同時(shí),要披露企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì),諸如企業(yè)投資、產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、材料成本升降、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、上市公司提供每股收益的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)等。(4)要重視企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任方面的信息的披露。如因環(huán)境因素而產(chǎn)生的負(fù)債、治理污染的成本以及其他環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)損失等影響企業(yè)發(fā)展的相關(guān)信息。(5)要求上市公司披露股東權(quán)益稀釋方面的信息。否則公司經(jīng)營(yíng)者易通過(guò)權(quán)益交換方式來(lái)降低利息費(fèi)用,虛增企業(yè)利潤(rùn),可能誘導(dǎo)投資者做出有損經(jīng)濟(jì)利益的決策。(6)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告仍停留在以報(bào)表為主要內(nèi)容的階段,而發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)報(bào)表附注長(zhǎng)度幾乎是報(bào)表本身的5倍,因而適當(dāng)增加報(bào)表附注,增加有用信息的披露,是符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的,也是充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息全面性、相關(guān)性的有效手段。

2.編制實(shí)時(shí)報(bào)告,縮短報(bào)告的時(shí)間間隔,提高財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)性。廣大投資者最關(guān)心的問(wèn)題莫過(guò)于企業(yè)未來(lái)的前途是否樂(lè)觀,而預(yù)測(cè)未來(lái)的變化,單憑過(guò)去按月、按年編制的會(huì)計(jì)報(bào)告在時(shí)效上不能很好地滿足報(bào)表使用者的需要,因?yàn)楫?dāng)前企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)是產(chǎn)品生命周期不斷縮短,衍生工具不斷涌現(xiàn),經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性日益顯著,會(huì)計(jì)信息的決策有用期大大縮短。因此,必須建立一套能提供實(shí)時(shí)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。一方面,定期報(bào)告仍將存在,作為財(cái)務(wù)成果分配的依據(jù);另一方面,編制實(shí)時(shí)報(bào)告作為決策的依據(jù)。這并不難做到,因?yàn)橛少~戶數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的復(fù)雜運(yùn)算過(guò)程,已被編人計(jì)算機(jī)作為算法程序,會(huì)計(jì)人員賬務(wù)處理一完成,計(jì)算機(jī)就可以自動(dòng)生成報(bào)表,所以,隨著信息技術(shù)的發(fā)展,提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性與充分性,不再有技術(shù)上的問(wèn)題。

3.改進(jìn)信息披露方式,增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是以信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息“有所理解或十分熟悉”作為假定前提的,而這一假定前提在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家具有較為普遍的使用的基礎(chǔ),因?yàn)樗麄兊臅?huì)計(jì)信息使用者群體一般都具有良好的財(cái)務(wù)管理素質(zhì)。而對(duì)我國(guó)的許多會(huì)計(jì)信息使用者尤其是企業(yè)家群體來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)信息可能只是一堆讀不懂的數(shù)字,因此,改進(jìn)信息披露方式,比如可以將企業(yè)與諸如因特網(wǎng)之類的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)網(wǎng),通過(guò)網(wǎng)絡(luò)采取靈活的方式向信息使用者提供各類綜合及明細(xì)的會(huì)計(jì)信息,以充分滿足不同類型信息使用者在信息需求與使用上的差別與偏好。此外,我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告仍未脫離傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的形式,向使用者提供的依然主要是需由他們分析后才真正變成有用信息的數(shù)據(jù),缺少來(lái)自企業(yè)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù),企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中,增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析的內(nèi)容,會(huì)提高現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息的有用性,使會(huì)計(jì)信息使用者更容易讀懂。

4.編制全面業(yè)績(jī)報(bào)告。目前我國(guó)利潤(rùn)表上反映的收益僅僅是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收益和持產(chǎn)收益,而那些由于市場(chǎng)價(jià)格或預(yù)期價(jià)格的變化而引起的未實(shí)現(xiàn)收益,則不予確認(rèn)。這種處理方法使得利潤(rùn)無(wú)法如實(shí)反映企業(yè)本期的全部收益。因此,應(yīng)建立一種統(tǒng)一的業(yè)績(jī)報(bào)告理論,使之既與理論更為相符,又具有客觀上和程序上的一致性。

5.制定相應(yīng)的構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。為確認(rèn)和計(jì)量提供依據(jù),尤其是要根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展情況,適當(dāng)拓展現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值運(yùn)用的范圍。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)外部使用者的共同需要。概括地講,高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有主要的質(zhì)量特征:相關(guān)性和可靠性;可比性和一致性;明確性和理解性。

6.充分發(fā)揮法規(guī)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)作用。為真實(shí)可靠地提供財(cái)務(wù)報(bào)告提供外在的保證我國(guó)應(yīng)加大對(duì)上述法律、法規(guī)的普及力度,并嚴(yán)格實(shí)施,加大執(zhí)行力度;同時(shí),進(jìn)一步加大會(huì)計(jì)監(jiān)督力度,提高我國(guó)社會(huì)審計(jì)工作質(zhì)量,拓展審計(jì)范圍,增加對(duì)前瞻性信息的審計(jì),以防企業(yè)因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機(jī)之中,也防止企業(yè)管理當(dāng)局操縱會(huì)計(jì)信息。

7.從財(cái)務(wù)報(bào)告本身的改進(jìn)來(lái)看應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)方面:(1)完善現(xiàn)行基本財(cái)務(wù)報(bào)表。首先是完善資產(chǎn)負(fù)債表。在堅(jiān)持歷史成本計(jì)量屬性的基礎(chǔ)上,引進(jìn)市場(chǎng)價(jià)值或現(xiàn)行價(jià)值等計(jì)量屬性加以補(bǔ)充,要符合資產(chǎn)分類的科學(xué)性,真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性。其次是完善損益表要著眼于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者。提供資產(chǎn)保值的直觀信息,對(duì)財(cái)務(wù)成果層次的劃分應(yīng)采用經(jīng)常與非經(jīng)常的標(biāo)準(zhǔn),以滿足投資者、債權(quán)人等的信息需要。此外,利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量應(yīng)提供三年的數(shù)據(jù),方便信息使用者作決策?，F(xiàn)金流量表應(yīng)用間接法,直接法需要改變企業(yè)的報(bào)告形式和披露企業(yè)實(shí)際現(xiàn)金流量的敏感信息。(2)在完善現(xiàn)有報(bào)表的基礎(chǔ)上按實(shí)際情況適當(dāng)增加一些新的報(bào)表。目前,對(duì)新增的報(bào)表主要有以下意見(jiàn),譬如,預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告,對(duì)企業(yè)短期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出相應(yīng)的預(yù)測(cè),并揭示建立預(yù)測(cè)的根據(jù)及基本假設(shè),將利潤(rùn)增長(zhǎng)率、稅前利潤(rùn)額、稅后利潤(rùn)分紅、公司經(jīng)營(yíng)方向是否有所改變等信息作為補(bǔ)充報(bào)表予以披露。股東權(quán)益變動(dòng)表,企業(yè)的投資者和債權(quán)人除了要掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果外,同樣非常關(guān)心企業(yè)的收益分配和股東權(quán)益變動(dòng)情況。(3)提高對(duì)表外披露重要性的認(rèn)識(shí),加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告表外披露的地位。(4)改變財(cái)務(wù)報(bào)告的傳遞方式,大力壓縮現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露的周期,有利于提高工作效率,減少對(duì)正常財(cái)務(wù)工作的沖擊.增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性?！?/p>

(編輯/劉佳)