李笑楠　高文立

由于研發(fā)活動對培養(yǎng)企業(yè)核心競爭力至關重要,因此政府為企業(yè)的技術創(chuàng)新和技術開發(fā)提供了諸多的優(yōu)惠政策,主要在稅收方面,在稅收上對技術開發(fā)費的優(yōu)惠是加計扣除。原來規(guī)定了技術開發(fā)費的加計扣除必須環(huán)比增長10%這一加計扣除條件,從2006年開始取消了環(huán)比增長10%這個條件,這樣符合條件的企業(yè)有所增加。

2008年12月國家稅務總局發(fā)布了《關于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除,管理辦法>的通知》,國稅發(fā)[2008]116號文,對企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費用允許在應納稅所得額加計扣除具體項目進行了明確。

研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術(不包括人文、社會科學)新知識,創(chuàng)造性運用科學技術新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、工藝、產(chǎn)品(服務)而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運用科學技術新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、工藝、產(chǎn)品(服務),是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產(chǎn)品(服務)方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果,對本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市)相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用,不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務)的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應用 等活動(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等)。這些研發(fā)活動而發(fā)生的費用是研發(fā)費用。我們很多企業(yè)都有這些方面的研發(fā)費用發(fā)生,但有些企業(yè)沒有按照相關規(guī)定進行財務核算。

《通知》指出,研發(fā)費用加計扣除適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè),對于非居民企業(yè)、核定征收企業(yè)、財務核算不健全的企業(yè)不享受。

研究開發(fā)活動并不是指企業(yè)所有研究開發(fā)活動,是有特定范圍的,是指企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南(2007年度)》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動。

即使符合規(guī)定項目的研發(fā)費用,也不是都能加計扣除,只有以下8項符合規(guī)定的研發(fā)費用可以加計扣除。

1.新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

2.從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

3.在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

4.專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

5.專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

6.專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。

7.勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

8.研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

企業(yè)根據(jù)財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況,對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的,可按下述規(guī)定計算加計扣除:

1.研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的,允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%,直接抵扣當年的應納稅所得額。

2.研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的,按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外,攤銷年限不得低于10年。

企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的,應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算,準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。根據(jù)這項規(guī)定,為了準確核算研發(fā)費用,用足用活加計扣除,避免不必要的涉稅風險,企業(yè)應盡量成立研發(fā)機構,如果不成立專門研發(fā)機構,一些研發(fā)費用和生產(chǎn)費用很難分清,如果分不清則可能失去加計扣除。

如果企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的,應按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。有的企業(yè)認為,企業(yè)所得稅強調(diào)了實質(zhì)重于形式原則,只要是發(fā)生的符合條件的研發(fā)費用,稅務機關都應允許加計扣除,形式上的有關資料都不重要,這種觀點會給企業(yè)帶來不必要的涉稅風險,要想用足加計扣除優(yōu)惠,就要保留必要的原始資料。

企業(yè)申請研究開發(fā)費加計扣除時,應向主管稅務機關報送如下資料:

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算。

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。

3.自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。

4.企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。

5.委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。

6.研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

有些企業(yè)由于研發(fā)費用受益對象不易確定,通過研發(fā)費用在企業(yè)集團之間的分配,調(diào)節(jié)企業(yè)集團整體的稅收負擔,為了避免人為任意地調(diào)擠研發(fā)費用《辦法》針對企業(yè)集團作了專門限定。

企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術要求高、投資數(shù)額大,需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目,其實際發(fā)生的研究開發(fā)費,可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。

分攤的研發(fā)費用如果要被成員稅務機關認可,企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同,該協(xié)議或合同應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權利和義務,費用分攤方法等內(nèi)容,如不提供合同或協(xié)議,研發(fā)費用不得加計扣除。

企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費,在年度中間預繳所得稅時,允許據(jù)實計算扣除,在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時,再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除。每個季度的研發(fā)費用只能具實列支。

企業(yè)必須對研發(fā)費用實行專賬管理,與生產(chǎn)經(jīng)營分開核算,明確財務核算新要求、使企業(yè)享受加計扣除的優(yōu)惠。□

(編輯/劉佳)