周　莉

摘要：近年來，隨著我國事業(yè)單位體制的改革，已逐步將事業(yè)單位推向市場，事業(yè)單位尤其是醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的理財環(huán)境也發(fā)生了根本性的變化，現(xiàn)行的財務、會計體系已明顯不能適應市場經(jīng)濟的激烈競爭，要求深化改革和完善事業(yè)單位的財務管理已經(jīng)成為各事業(yè)單位財會人員的迫切需要。筆者結合自己的工作對當前醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位財務體系改革進行了詳細的闡述。

關鍵詞：衛(wèi)生事業(yè)單位；財務體系；變革

我國的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位財會體系自建國以來一直是依照預算會計體系的。1993年實施了“兩則”、“兩制”為主要內(nèi)容的會計改革，企業(yè)首先改革了財務管理和會計核算模式，適應了當時經(jīng)濟體制改革的需要。爾后，我們醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的預算會計改革也就開始了動作。從1994年開始，財政部組織啟動了全國預算會計改革，1996年11月，財政部八號令發(fā)布了《事業(yè)單位財務規(guī)則》，1997年5月和7月，財政部又分別頒發(fā)了《事業(yè)單位會計準則(試行)》和《事業(yè)單位會計制度》。這些法規(guī)制度成為了事業(yè)單位財務管理和會計核算工作的重要規(guī)范。

一、當前經(jīng)濟體制對我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位現(xiàn)行財會體系造成的影響

第一，我國現(xiàn)行會計體系分為預算會計(或稱行政事業(yè)單位會計)體系和企業(yè)會計體系。我們醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位是屬于預算會計體系。當醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位被推向市場，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的定位就發(fā)生了變化，以前的公益性的福利機構(如市各大醫(yī)院)全都實行了企業(yè)化管理。以前的全額或差額撥款變成了如今的少量補貼(如醫(yī)院的某些大型設備補貼)和通過宏觀管理間接幫助享受稅收減免優(yōu)惠。這樣的結果，就造成了醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位現(xiàn)行會計體系的理論基礎發(fā)生了動搖，以前的會計體制已明顯不適合如今的財務體系的現(xiàn)實要求。

第二，政醫(yī)分開，如今我們醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位已沒有了行政職能和行政收費項目，再沒有劃分預算內(nèi)收支和預算外收支，政府財政對醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位采取減少或取消預算撥款，除少量補貼外，資金來源則要求醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位按照市場化規(guī)律進行管理。

第三，打破醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)的壟斷，在行業(yè)內(nèi)實行競爭機制?，F(xiàn)在醫(yī)療行業(yè)、研究機構在本行業(yè)內(nèi)部全面實行競爭，疾病控制機構中的某些傳統(tǒng)業(yè)務(如預防性健康體檢等)也在行業(yè)內(nèi)部開放，壟斷地位不斷降低。醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位要適應如今市場經(jīng)濟的激烈競爭發(fā)展和生存，就必須自主理財、廣開財源，改革原來預算體制下統(tǒng)收統(tǒng)支、結余上繳的財務、會計體系。

二、醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位財務管理體系的變革趨勢

1會計管理的變革

進行成本核算、收支配比就需要劃分醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)財務管理的權利和責任范圍。如今大部分醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位，都已進行了成本核算，有些醫(yī)療衛(wèi)生機構還準備試行人才成本核算，這就離不開權責發(fā)生制。但目前醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位實行權責發(fā)生制并不是為了計算盈虧，而是為了制定收費標準和統(tǒng)計業(yè)務成果。這樣，權責發(fā)生制的應用又受到了很大的限制。因此我覺得，在新形勢下的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位應納入企業(yè)財會體系。為了能正確計算盈虧，應以反映經(jīng)營成果的利潤科目取代只反映資金結存數(shù)量、不計資本增值與否的結余科目；只有這樣來籌劃資金結構，才能為本行業(yè)單位的經(jīng)濟決策提供有用的信息和依據(jù)。

醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位應建立以利潤指標(結合現(xiàn)金流量指標)為主的業(yè)績評價管理體系。我市有條件的醫(yī)療衛(wèi)生機構都可效仿國外同行業(yè)，嘗試朝著股份制、集團化的方向發(fā)展，實行投資主體多元化，正確計算盈虧，這樣對醫(yī)院的正常發(fā)展，以及保護各投資主體(包括社會公眾投資者)的正當權益是有著重要作用的。再說，我們有些醫(yī)療行業(yè)重點單位已試行一段時間的全成本核算(即將全部支出劃分為成本和費用，運用配比原則，在當期和以后的一段期間予以補償)，在不斷總結經(jīng)驗的基礎上，也取得了相當?shù)某晒Α?/p>

2財務管理的變革

隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位體制改革的進一步深入，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的理財環(huán)境也越來越趨向企業(yè)化。在體制改革之前，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位資金來源基本都由上級政府部門撥款，而資金提供者對所投入的資金并不要求收益權，所以沒有必要反映有關所有者權益各項目的內(nèi)容，財務責任主要是會計監(jiān)督。因此，往往只重視社會效益而不重視經(jīng)濟效益。體制改革之后，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位面臨著激烈的市場競爭，要生存下去，就必須首先要有物質(zhì)保證，自主理財，廣開財源。在市場經(jīng)濟下，沒有免費使用的資金，債權人和所有人對投入資金要求收益權，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位理財活動的重點從反映監(jiān)督轉向資金的籌集決策和投放決策上。這就要求醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位建立以現(xiàn)金流量指標為主的決策評價管理體系。

在預算制度下，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的收入總是以現(xiàn)金形式存放在銀行，造成資金的閑置。而在新形勢下，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的財務人員要牢固樹立現(xiàn)金本身不能產(chǎn)生利潤，現(xiàn)金只有用來投資才能得到利潤的觀念。所以，要建立健全投資評價體系，完善內(nèi)部監(jiān)控制度，減少決策失誤。不僅要把握好直接投資，還要進一步完善醫(yī)療決策評價和決策管理體系，以期獲得最大效益。

3財務報告的變革

在預算制度下，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位會計報表的使用者單一，主要是行政主管部門，報表主要反映的是預算撥款使用情況的信息，即是否按規(guī)定用途使用資金和是否被挪用等，而不注重財務成果的評價。所以，資金的安全性成為披露信息最主要的方面。在新形勢下，隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位投資主體的多元化，財務信息要滿足不同目的的需要：債權人要求事業(yè)單位提供是否能按時償債的信息；權益資本投資人要求提供投入資本保值增值的信息；政府單位為了進行宏觀調(diào)控，也要求提供其自身發(fā)展狀況的信息；醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位本身為了考核經(jīng)營業(yè)績，為投資決策和籌資決策提供依據(jù)，要求正確、恰當?shù)胤从池攧粘晒?。所以，必須對現(xiàn)行的財務報告體系(資產(chǎn)負債表、收入支出情況表、專項資金收支情況表、基金增減情況表)進行變革，統(tǒng)一使用企業(yè)單位的財務報告體系，以適應新形勢發(fā)展的需要。只有這樣，才能真正反映本醫(yī)療單位的盈利和虧損狀況。

三、進一步加強和完善醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位財務控制

按照目前的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的財務管理模式，今后醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位必然會納入企業(yè)財務、會計體系。盡管它的理財環(huán)境與完全市場競爭下的企業(yè)單位并不完全相同，具有一定的特殊性。區(qū)別在于以社會福利為主的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位是國家的必設機構，不適用于破產(chǎn)法。所以，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位應嚴格控制(并非禁止)投資規(guī)模和債務規(guī)模，以免發(fā)生財務危機使國家和投資人、債權人遭受損失。因而，國家應以法律的形式規(guī)定醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位用于舉債和投資的資金不得超過自有資金的比例，以及相應的審批程序。

在企業(yè)會計制度改革取得長足進展的同時，事業(yè)單位會計制度的改革也一直在醞釀、進行之中。國家事業(yè)體制改革的進一步深化使醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位會計改革肯定也會進一步深化。從我國會計制度改革過程和發(fā)展趨勢可以看出，每一次變革都對會計工作提出了更高的要求，對會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力、專業(yè)知識水平、業(yè)務能力和綜合素質(zhì)等要求也越來越高。醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的會計從業(yè)人員只有在不斷接受新觀念、新知識，全面提高自身的綜合素質(zhì)的情況下才能逐步適應環(huán)境的變化，更好地應對知識經(jīng)濟的挑戰(zhàn)。