葛捷樟

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，醫(yī)院從無(wú)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變?yōu)橛酗L(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)，出現(xiàn)了各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文就醫(yī)院目前面臨的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)控制措施提出粗淺的看法。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；控制

隨著我國(guó)市場(chǎng)化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，過(guò)去以政府撥款為主要經(jīng)費(fèi)來(lái)源的辦院格局逐漸被多元化的辦院形式所替代，民營(yíng)醫(yī)院、中外合資醫(yī)院等應(yīng)運(yùn)而生。多元化的投資和銀行信貸的支持，為醫(yī)院規(guī)模的壯大和發(fā)展創(chuàng)造了有利的條件。與此同時(shí)，也使醫(yī)院從原來(lái)的低風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)或幾乎無(wú)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變?yōu)檩^高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)，出現(xiàn)了各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。下面就醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作初步探討。

一、醫(yī)院目前面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

所謂醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)中由于各種不確定因素的影響，使醫(yī)院財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，從而產(chǎn)生蒙受損失的機(jī)會(huì)和可能。醫(yī)院目前面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾方面。

1籌資風(fēng)險(xiǎn)

由于財(cái)政補(bǔ)助與醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展不相適應(yīng)，財(cái)政投入資金遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足醫(yī)院發(fā)展的需要。從近年來(lái)的情況看，如果考慮物價(jià)上漲因素，財(cái)政撥款非但沒(méi)有增長(zhǎng)，反而下降了。加上醫(yī)院之間日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)，為了生存和發(fā)展，許多醫(yī)院選擇了較高風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)債籌資。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，到2008年底，全國(guó)醫(yī)院的各類貸款總額高達(dá)2000－2500億元。規(guī)模龐大的貸款在幫助醫(yī)院快速發(fā)展的同時(shí)，也使醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債率越來(lái)越高，償債風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。如果醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理不善，資金周轉(zhuǎn)不靈，不能如期償還貸款本息，信用受損，那么將陷入籌資風(fēng)險(xiǎn)的漩渦。

2投資風(fēng)險(xiǎn)

醫(yī)院要發(fā)展，要在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須不斷地開(kāi)發(fā)新項(xiàng)目，改進(jìn)診療手段，提高醫(yī)務(wù)人員的技術(shù)水平。醫(yī)院還要不斷地?cái)U(kuò)大服務(wù)規(guī)模，以獲取規(guī)模效益(如有的醫(yī)院已向集團(tuán)化發(fā)展)。如此等等，都需要醫(yī)院不斷進(jìn)行投資活動(dòng)，以增強(qiáng)醫(yī)院的綜合實(shí)力。目前醫(yī)院的投資主要是固定資產(chǎn)投資，還有就是科研方面的投資。公立醫(yī)院普遍存在缺乏專業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理隊(duì)伍和嚴(yán)格的制度約束，無(wú)專門(mén)的投資決策機(jī)構(gòu)等等問(wèn)題。對(duì)于重大投資項(xiàng)目，雖然許多醫(yī)院委托有資質(zhì)的咨詢公司進(jìn)行評(píng)估并出具可行性研究報(bào)告，但就目前的情況來(lái)看，多數(shù)咨詢公司沒(méi)有深入調(diào)查研究，而且與委托單位財(cái)務(wù)人員很少溝通，造成可行性研究報(bào)告生搬硬套，缺乏科學(xué)的依據(jù)和方法，可行性研究報(bào)告流于形式，這樣就很容易造成盲目投資，給醫(yī)院帶來(lái)重大經(jīng)濟(jì)損失。

3固定資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，隨著各種現(xiàn)代化大型醫(yī)用設(shè)備的購(gòu)置和高檔病房、門(mén)診的建設(shè)，醫(yī)院固定資產(chǎn)規(guī)模迅速膨脹。如果沒(méi)有建立嚴(yán)密的固定資產(chǎn)管理制度以及完善的固定資產(chǎn)賬簿體系，就很容易造成固定資產(chǎn)流失、毀損和減值，甚至被個(gè)別人非法占有。

4基建項(xiàng)目專項(xiàng)資金管理風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)國(guó)家對(duì)醫(yī)院基建項(xiàng)目投入規(guī)模加大，比如，“非典”發(fā)生以后，對(duì)醫(yī)療救治體系建設(shè)的投入比以往都大，還有就是對(duì)初級(jí)醫(yī)療衛(wèi)生投入越來(lái)越大。今年出臺(tái)的新醫(yī)改方案明確規(guī)定，未來(lái)3年，各級(jí)政府將新增投入8，500億元用于醫(yī)改五項(xiàng)重點(diǎn)工作。這樣大的投入可以說(shuō)是前所未有的。但許多醫(yī)院缺乏專業(yè)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理人員，內(nèi)部基建財(cái)務(wù)管理制度不健全，導(dǎo)致專項(xiàng)資金被擠占、挪用，嚴(yán)重影響專項(xiàng)資金的使用效益。

5收入管理風(fēng)險(xiǎn)

醫(yī)院的收入主要為醫(yī)療收入和藥品收入，如果管理不到位，勢(shì)必出現(xiàn)收費(fèi)票據(jù)丟失、違規(guī)收費(fèi)等現(xiàn)象。近年來(lái)收費(fèi)人員利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)漏洞挪用、貪污公款案例時(shí)有發(fā)生，以及部分醫(yī)務(wù)人員私自收費(fèi)，截留醫(yī)院收入，科室巧立名目收受病人費(fèi)用，私設(shè)“小金庫(kù)”等，都說(shuō)明了醫(yī)院收入管理風(fēng)險(xiǎn)在加大。

6現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)現(xiàn)金流出與現(xiàn)金流入在時(shí)間上不一致所形成的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)企業(yè)的現(xiàn)金凈流量出現(xiàn)問(wèn)題，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)陷入困境、收益下降，也可能給企業(yè)帶來(lái)信用危機(jī)，使企業(yè)的形象和聲譽(yù)遭受嚴(yán)重?fù)p失，最終陷入財(cái)務(wù)困境，甚至導(dǎo)致破產(chǎn)，現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)面臨的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具有原因復(fù)雜、偶然性大、潛伏期長(zhǎng)等特點(diǎn)，當(dāng)前，醫(yī)療市場(chǎng)環(huán)境日趨復(fù)雜，醫(yī)保制度改革要求醫(yī)院墊付更多的資金，醫(yī)療欠費(fèi)回收時(shí)間延長(zhǎng)。因此，一定要隨時(shí)關(guān)注醫(yī)院的現(xiàn)金流量信息，以免因現(xiàn)金短缺引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。

二、風(fēng)險(xiǎn)控制措施

1樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

醫(yī)院必須正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，建立一套完善的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，制定適合醫(yī)院實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方案。財(cái)務(wù)危機(jī)由產(chǎn)生到惡化，都有經(jīng)歷了一個(gè)漸進(jìn)積累轉(zhuǎn)化的過(guò)程。財(cái)務(wù)人員可通過(guò)觀察有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出預(yù)警信號(hào)。這些財(cái)務(wù)指標(biāo)主要有總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)安全邊際率、應(yīng)收款周轉(zhuǎn)率等。同時(shí)要完善內(nèi)部控制制度建設(shè)，明確相關(guān)部門(mén)和個(gè)人的職責(zé)和權(quán)限，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，完善考核制度，確保各項(xiàng)制度有效實(shí)施。

2建立行之有效的籌資管理機(jī)制

醫(yī)院要成立籌資管理部門(mén)，負(fù)責(zé)組織資金使用和監(jiān)督管理；根據(jù)自身的償債能力，制定合理的籌資規(guī)模和結(jié)構(gòu)，多渠道籌措資金，分散風(fēng)險(xiǎn)。不但要從短期償債能力來(lái)考慮籌資，也要從長(zhǎng)期償債能力來(lái)考慮籌資，這樣才能通過(guò)貸款等籌資促進(jìn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。醫(yī)院籌集資金應(yīng)遵循以下幾條原則：一是資金需要量的合理原則。這樣就不會(huì)因資金不足影響醫(yī)院業(yè)務(wù)開(kāi)展和建設(shè)需要或因資金過(guò)剩造成浪費(fèi)。二是資金按時(shí)供應(yīng)原則。一定要保證資金按時(shí)到位，供應(yīng)及時(shí)。三是籌資費(fèi)用適當(dāng)原則。應(yīng)從不同籌資方案中選擇資金成本最低的渠道取得資金。四是資金投向合理原則?；I資的效益與投資的方向關(guān)系密切，若資金投向錯(cuò)誤，是不可能取得好的籌集效果的。

3加強(qiáng)對(duì)外投資的管理

投資風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要是缺乏可靠的信息以及不能控制事物未來(lái)發(fā)展的進(jìn)程。因此首要任務(wù)是要加強(qiáng)投資決策的管理。投資決策的過(guò)程分為三個(gè)步驟：確定目標(biāo)或確定問(wèn)題；擬定各種可行方案；從各種可行方案中選擇最優(yōu)方案。在對(duì)各種方案進(jìn)行研究、評(píng)估階段，必須允許相反的意見(jiàn)，切忌固執(zhí)己見(jiàn)、獨(dú)斷專行。以上是事前控制。其次，要加強(qiáng)投資計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)控制，其一：對(duì)計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的重大的、非正常的差異進(jìn)行重點(diǎn)控制；其二：建立健全歸口分級(jí)管理責(zé)任制，借助于財(cái)務(wù)制度，把投資控制納入正規(guī)化、經(jīng)?；能壍?。這是事中控制。此外，還要進(jìn)行事后控制，追蹤考核計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果及反饋信息，只有通過(guò)這一環(huán)節(jié)，才能衡量投資的實(shí)際效果。

4強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門(mén)的資產(chǎn)管理部門(mén)，完善固定資產(chǎn)管理組織機(jī)構(gòu)體系；健全固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制，嚴(yán)格固定資產(chǎn)采購(gòu)、使用、處置、報(bào)廢等相關(guān)業(yè)務(wù)審批手續(xù)，明確從固定資產(chǎn)預(yù)算到入庫(kù)等各個(gè)環(huán)節(jié)的相關(guān)部門(mén)及人員的責(zé)任，確保不相容崗位相互分離。同時(shí)，要加強(qiáng)固定資產(chǎn)保管工作，規(guī)范固定資產(chǎn)核算，防止資產(chǎn)流失，要建立健全固定資產(chǎn)賬簿體系，財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)資產(chǎn)的總帳和明細(xì)帳，實(shí)物管理部門(mén)負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的實(shí)物帳和卡片帳，做到賬賬相符、賬卡相符、賬實(shí)相符。

5建立健全基建項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任制

加強(qiáng)對(duì)基建專項(xiàng)資金的監(jiān)督，嚴(yán)禁擠占、挪用專項(xiàng)資金。首先要加強(qiáng)項(xiàng)目的預(yù)算管理，科學(xué)、合理地編制項(xiàng)目投資預(yù)算。其次要嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目預(yù)算，不得隨意變更預(yù)算。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)基建支出的審計(jì)，必要時(shí)可委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)審查是否按規(guī)定開(kāi)立基建賬戶，專戶存儲(chǔ)、?？顚Ｓ茫员ＷC項(xiàng)目資金不與單位經(jīng)營(yíng)資金混在一起相互據(jù)占挪用；檢查基建會(huì)計(jì)核算體系是否建立健全，是否按《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定辦理基建會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

6加強(qiáng)醫(yī)院收入管理

醫(yī)院要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家物價(jià)政策，醫(yī)院要設(shè)立專門(mén)的物價(jià)管理部門(mén)，配備專門(mén)的物價(jià)管理人員，加強(qiáng)醫(yī)療收費(fèi)的管理。要建立、健全內(nèi)部控制制度，在計(jì)算機(jī)管理上，應(yīng)設(shè)置不同操作人員的權(quán)限，建立多級(jí)審核制度，杜絕收費(fèi)人員舞弊行為的發(fā)生。在票據(jù)管理上，醫(yī)院必須使用財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一監(jiān)制的收費(fèi)票據(jù)，財(cái)務(wù)科應(yīng)派專人負(fù)責(zé)，加強(qiáng)對(duì)各種票據(jù)的保管和領(lǐng)用的管理，建立票據(jù)領(lǐng)用和核銷制度，避免發(fā)生票據(jù)丟失、收費(fèi)混亂等現(xiàn)象。醫(yī)院的各項(xiàng)收入應(yīng)及時(shí)入賬，當(dāng)天收入當(dāng)天交存銀行，不得坐支現(xiàn)金。同時(shí)，物價(jià)管理科應(yīng)不定期對(duì)收費(fèi)進(jìn)行檢查，審計(jì)科應(yīng)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)收入的審計(jì)。

7建立現(xiàn)金流量財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)

由于企業(yè)理財(cái)?shù)膶?duì)象是現(xiàn)金及其流動(dòng)，因而就短期而言，企業(yè)能否維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并不完全取決于是否盈利，而取決于是否有足夠現(xiàn)金用于各種支出。對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō)，目前還沒(méi)有硬性規(guī)定要求醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表，但有條件的醫(yī)院應(yīng)逐步建立現(xiàn)金流量表報(bào)告制度，最起碼要編制單位內(nèi)部使用的現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表中的許多信息能夠?qū)︶t(yī)院的獲利能力、償債能力、經(jīng)濟(jì)效率、發(fā)展?jié)摿Πl(fā)出財(cái)務(wù)預(yù)警信號(hào)。在建立了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系后，醫(yī)院對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)進(jìn)行監(jiān)測(cè)。如果出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)值時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)分析其形成原因，比如，是藥品等庫(kù)存物資積壓、應(yīng)收醫(yī)療款增大，還是醫(yī)療管理水平下降導(dǎo)致醫(yī)療成本上升等，制定切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，采取應(yīng)對(duì)措施降低其危害程度，使醫(yī)院的現(xiàn)金流呈現(xiàn)一種健康、合理的狀態(tài)。