翟　民

摘要：生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費型增值稅是我國稅制改革的必然選擇，也是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在需要。筆者結(jié)合自己的工作，對當(dāng)前增值稅轉(zhuǎn)型改革所具有的積極意義以及對企業(yè)造成的影響進(jìn)行了詳細(xì)闡述，最后提出了轉(zhuǎn)型改革實施過程中注意的問題，為讀者提供可供參考的建議。

關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型改革；意義；影響；注意的問題

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革所具有的積極意義

1994年我國選擇采用生產(chǎn)型增值稅，在深化改革，擴(kuò)大開放，保證國家財政收入穩(wěn)定增長等各方面都起到了重要的作用。但是，由于生產(chǎn)型增值稅對購入固定資產(chǎn)所繳納的稅金不抵扣，使固定資產(chǎn)的投入成本提高了，企業(yè)的期望收益率也相對降低，影響了企業(yè)投資的積極性，不利于固定資產(chǎn)設(shè)備的更新?lián)Q代。由于生產(chǎn)型增值稅的這種扣稅不徹底，固定資產(chǎn)等生產(chǎn)投入物的重復(fù)征稅問題也較為突出。

增值稅轉(zhuǎn)型改革后的消費型增值稅允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅，從根本上解決了重復(fù)征稅的問題，并且大大地降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在短時間內(nèi)，企業(yè)可以抵扣的稅金會明顯增長，國家稅收會減少。但從長遠(yuǎn)來看，消費型增值稅可以鼓勵企業(yè)對生產(chǎn)設(shè)備的投資，提高企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險能力。隨著實體企業(yè)的逐步向好，稅收會隨著時間的增加而逐步增加，這是一個良性循環(huán)的過程。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)帶來的影響

1對企業(yè)現(xiàn)金流的影響。從某種意義上來說，企業(yè)現(xiàn)金流的安全、穩(wěn)定與否不僅影響著企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而且影響著企業(yè)價值創(chuàng)造與可持續(xù)發(fā)展。在金融危機(jī)情況下，企業(yè)生存的關(guān)鍵，就是保證現(xiàn)金流足以維持生產(chǎn)經(jīng)營所需。但企業(yè)要想求得更好的生存和發(fā)展，設(shè)備更新和科技創(chuàng)新是至關(guān)重要的，設(shè)備的更新又帶來了現(xiàn)金流的壓力，這是一把雙韌劍。增值稅轉(zhuǎn)型改革后，采購固定資產(chǎn)可抵扣增值稅17％，當(dāng)月的增值稅可少交17％，同時城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加等附加稅費可減少17％×10％=1.7％。這一改革極大的減輕了企業(yè)現(xiàn)金流的壓力。那些現(xiàn)金流充足的企業(yè)也有更多的資金可以用于擴(kuò)大生產(chǎn)，有效地增強(qiáng)企業(yè)后續(xù)發(fā)展能力。

2對企業(yè)固定資產(chǎn)投資帶來的影響。因為購進(jìn)設(shè)備稅款的抵扣對企業(yè)現(xiàn)金流的影響，使得企業(yè)的投資傾向于能夠帶來進(jìn)項稅抵扣的設(shè)備投資。國家已經(jīng)出臺了諸多鼓勵企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新?lián)Q代的政策，這次國家推出的轉(zhuǎn)型政策給企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新提供了更好的條件。實行增值稅轉(zhuǎn)型改革明顯地減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)會有更多的資金用來進(jìn)行設(shè)備、技術(shù)的更新，這樣企業(yè)的投資回收期也會相應(yīng)縮短。

3對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的影響。轉(zhuǎn)型改革以后，企業(yè)設(shè)備方面的固定資產(chǎn)增加會使折舊額也隨之增加。但與轉(zhuǎn)型前相比，由于新增設(shè)備稅款可以抵扣，故單項設(shè)備的平均折舊低于轉(zhuǎn)型前。同時此次轉(zhuǎn)型將影響企業(yè)固定資產(chǎn)折舊政策，企業(yè)會根據(jù)這些情況做出相應(yīng)的會計變更，因此折舊也會受到增值稅轉(zhuǎn)型的影響。

4對企業(yè)競爭力帶來的影響。消費型增值稅導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)明顯地降低，降低產(chǎn)品成本，增強(qiáng)了企業(yè)在市場上的競爭優(yōu)勢，轉(zhuǎn)型使企業(yè)設(shè)備投資增加，將會給企業(yè)帶來設(shè)備更新加快、生產(chǎn)工藝改進(jìn)、生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大及經(jīng)營種類增加等影響。既提高了產(chǎn)品的質(zhì)量又增加了產(chǎn)品的產(chǎn)出量，而且產(chǎn)品成本在不斷地降低，企業(yè)的競爭力不斷地增強(qiáng)，真正實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

5對企業(yè)籌資帶來的影響。生產(chǎn)型增值稅將間接增加企業(yè)籌資，企業(yè)投資規(guī)模的增大，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生融資的需求。設(shè)備投資所需資金量巨大，企業(yè)除了利用已有積累及內(nèi)部融資來進(jìn)行投資外，一般還需要通過其他渠道來籌集自己所需要的資金。稅負(fù)減輕以后企業(yè)的營運資金需求相對會增加，也間接增加了企業(yè)的內(nèi)部融資需求。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革過程中需要注意的幾點

1增值稅轉(zhuǎn)型是一個循序漸進(jìn)的過程，不可能一步到位。在大多數(shù)欠發(fā)達(dá)國家，更多的是實行生產(chǎn)型增值稅，它強(qiáng)調(diào)的是增值稅的財政功能，而在大多數(shù)發(fā)達(dá)國家，普遍實行的是消費型增值稅，它更多的是在鼓勵企業(yè)技術(shù)更新，增加企業(yè)競爭力。所以，我國增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)該充分考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，逐步推進(jìn)。這既符合我國的產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，又可以緩解財政的壓力。

2轉(zhuǎn)型中要處理好國家與地方之間的財政收入分配關(guān)系。此次增值稅轉(zhuǎn)型提出全行業(yè)全面征收增值稅，像交通運輸業(yè)和建筑業(yè)很多企業(yè)符合增值稅納稅人條件，會逐漸由繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)型為繳納增值稅。據(jù)筆者了解，一些繳納營業(yè)稅的建筑企業(yè)紛紛注冊新公司，將建筑裝修中提供給甲方的設(shè)備或勞務(wù)撥離出來，新公司在買入設(shè)備時所收到的增值稅就可以抵扣，這樣適當(dāng)減少了稅負(fù)。營業(yè)稅屬于地方稅，增值稅屬于國稅，如果營業(yè)稅被增值稅替代，那么地方收入將受到影響。因此此項轉(zhuǎn)型改革必需要有相關(guān)財稅政策配套實施。

3無形資產(chǎn)的抵扣問題尚需進(jìn)一步規(guī)范明確。從目前的已有信息來看，新出臺的增值稅改革方案沒有涉及到無形資產(chǎn)對應(yīng)的稅款問題。如果要全面實行消費型增值稅，無形資產(chǎn)所對應(yīng)的增值稅是應(yīng)該予以抵扣的，這樣才能完全消除重復(fù)課稅的問題，解除高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展的障礙。但是要實行對無形資產(chǎn)對應(yīng)的稅款抵扣，實際操作起來更棘手，涉及范圍更廣，對財政收入的影響更大。

4建立良好的征納關(guān)系確保轉(zhuǎn)型改革的順利實施。國際經(jīng)驗表明，良好的納稅、治稅環(huán)境是實施增值稅最有效的保障。應(yīng)加強(qiáng)宣傳輿論和監(jiān)督工作，進(jìn)一步做好征納雙方辦稅人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，協(xié)同解決地區(qū)性的稅收競爭和打擊地區(qū)的偷騙稅活動，為增值稅轉(zhuǎn)型改革保駕護(hù)航。