蘇何軍

內(nèi)控制度,是指在一個單位內(nèi)部,每一個崗位、每一個人,乃至每一個環(huán)節(jié),都要有明確的權(quán)利和責(zé)任。這些權(quán)利和責(zé)任是相互聯(lián)系、相互制約。這樣一個制度系統(tǒng),其核心是控制,核心系統(tǒng)就是會計控制系統(tǒng),其基本功能是:“防假”和“效益”。一項好的內(nèi)部控制制度應(yīng)該達(dá)到以下標(biāo)準(zhǔn):

(1)控制觸角攝入企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個方面,不留下控制死角,企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動均應(yīng)納入內(nèi)部控制范圍。

(2)事權(quán)劃分明確具體,具有很強(qiáng)的操作性,內(nèi)部控制制度作為一種制度要能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范,操作方便。

(3)控制程序規(guī)范,過程控制受到特別重視,內(nèi)部控制要形成科學(xué)的機(jī)制,尤其是把對經(jīng)營管理過程的控制放在突出的地位,通過控制,能防患于未然。

(4)具有良好的控制效果,內(nèi)部控制的功能得到有效發(fā)揮。

從目前企業(yè)內(nèi)部控制制度實際操作來看,要達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn),實施有效的內(nèi)部控制、必須研究和解決以下幾個方面:

一、如何把握授權(quán)的度

企業(yè)經(jīng)營管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程,在制定步驟上,要針對內(nèi)控制度薄弱環(huán)節(jié),分別輕重緩急,制訂貨幣資金、供應(yīng)業(yè)務(wù)、對外投資、資產(chǎn)處置、銷售業(yè)務(wù)、費(fèi)用報銷、財產(chǎn)清查以及內(nèi)部審計等內(nèi)控制度。保證這個系統(tǒng)的正常運(yùn)行,合理授權(quán)是必然。

對于企業(yè)法定代表人,既要保證其經(jīng)營決策的獨立性和權(quán)威性,又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性,權(quán)力的度量界定是關(guān)鍵一環(huán)。當(dāng)今社會大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟(jì)案件的企業(yè),基本上均是授權(quán)不當(dāng)引起的,是授權(quán)多,權(quán)力過大,且控制不力的惡果。授權(quán)無“度”,直接制約內(nèi)部控制制度效能的發(fā)揮。

在巨大的權(quán)力面前,國家的政策法規(guī)都會相形見絀,更何況是一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度,這是問題的一個方面;另一方面對內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權(quán)也有“度”的學(xué)問,對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同權(quán)力授予,才能使內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行。權(quán)力授予也要講究“度”的限制,不然容易產(chǎn)生新的舞弊土壤。不管哪個環(huán)節(jié),在具體授權(quán)時,應(yīng)先認(rèn)真研究從而準(zhǔn)確掌握,這樣既能保證經(jīng)營決策有效運(yùn)作、管理制度有效貫徹,又能保證權(quán)力制衡得到落實。

在具體授權(quán)時,要講究授權(quán)藝術(shù),先要做大量細(xì)致地調(diào)查研究工作,準(zhǔn)確把握實際情況,然后根據(jù)工作之需要、管理之需要、控制之需要進(jìn)行授權(quán),以避免盲目性而帶來的“超度授權(quán)”?！八燎鍎t無魚”,內(nèi)控制度加強(qiáng)了,貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)、弄虛作假就難了。

二、如何提高被控對象的受控度

內(nèi)部控制的對象是企業(yè)的權(quán)力操縱者,是對權(quán)力操縱者的權(quán)力約束,也是對權(quán)力操縱者之間的權(quán)力制衡,這種獨特的控制對象決定了提高受控度的艱巨性。提高被控對象的受控度關(guān)鍵有兩點:

一是,內(nèi)部控制制度的科學(xué)性。要按照“有所為、有所不為”的原則、科學(xué)性、合法性、可操作性的原則,在總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)的基礎(chǔ)上,借鑒集團(tuán)公司兄弟單位或國際上成功的先進(jìn)做法,根據(jù)不相容職務(wù)相分離、不相容職能相分開的內(nèi)控制度的要求,建立、健全本公司內(nèi)部控制制度。

二是,主要決策者的受控程度。加強(qiáng)法制建設(shè),在增強(qiáng)普法教育的同時,要注重法人代表的法制教育,真正提高其法制觀念,使其自覺遵守國家法律、法規(guī)以及本單位的內(nèi)部控制制度。充分發(fā)揮財政部門的作用。財政部門在內(nèi)部控制制度建設(shè)中,應(yīng)當(dāng)充當(dāng)基本內(nèi)控制度制定者和裁判者角色,發(fā)揮引導(dǎo)、督查和處罰三大作用。就目前的經(jīng)濟(jì)管理現(xiàn)狀來看,提高被控對象的受控度任重道遠(yuǎn)。

三、如何提升規(guī)范控制程度

提起內(nèi)部控制制度,人們往往想起會計工作崗位在設(shè)置上管錢的不管帳、管報銷的不管稽核等,前面已經(jīng)談到內(nèi)部控制制度內(nèi)容極為豐富,涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。對于一個復(fù)雜系統(tǒng)工程的控制,不能靠人治,也不能靠簡單的出納控制、財務(wù)管理來實現(xiàn)目的,靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度,用制度來規(guī)范管理的行為,讓管理者在從事經(jīng)營管理活動中,知道干什么、怎么干,按照規(guī)定的程序來完成工作任務(wù)、接受規(guī)定的控制管理。重點是管理人員針對企業(yè)不同的經(jīng)營管理活動制定出具體的標(biāo)準(zhǔn),而要完成這個任務(wù),就要有豐富的知識、超前的意識、廣闊的視野和扎實的作風(fēng),這無疑又是一個難點。

四、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點理性思考

1.控與被控是需要永遠(yuǎn)協(xié)調(diào)的一對矛盾

控是規(guī)范、控是約束、控是對舞弊的否定、控是對損失的扼制。市場經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)需要內(nèi)部控制、呼喚內(nèi)部控制,這是主流、這是規(guī)律。越是優(yōu)秀的企業(yè),規(guī)范管理越能起到無形的作用。企業(yè)經(jīng)營好比一湖清水,管理規(guī)范好比千里長堤,水從堤轉(zhuǎn),才能因而得福,如果大堤本身千瘡百孔就會顯得十分危險。軍中無法,等于自敗;企業(yè)無規(guī),等于目亂。內(nèi)部控制對于保護(hù)企業(yè)的意義非同小可。

控制畢竟是對人而言,是對人行為的約束、對人權(quán)力的限制,力的反作用定律在這里也充分發(fā)揮作用,矛盾永遠(yuǎn)存在。協(xié)調(diào)控制與被控制之間的矛盾是事關(guān)內(nèi)部控制制度成敗的關(guān)鍵。什么時候控制與被控制的矛盾協(xié)調(diào)好了,企業(yè)經(jīng)營就穩(wěn)定,企業(yè)效益增長就快。

企業(yè)在協(xié)調(diào)控與被控的關(guān)系時,應(yīng)注意:把握重點,瞄準(zhǔn)主要目標(biāo),有針對性地工作;善于抓住戰(zhàn)機(jī),善于捕捉企業(yè)經(jīng)營管理中的信息,以事實為先導(dǎo),能起到事半功倍的作用;主動把自己置于受控制的地位,把握自己的行為,不能給別人受之以柄;根據(jù)變化的情況不斷調(diào)整內(nèi)部控制的思路,使內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營變化相適應(yīng)。

2.控面與控點是值得研究的課題

嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度不僅要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實行全方位的有效控制,把企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中,要對企業(yè)經(jīng)營管理重要方面、重要環(huán)節(jié)實行重點控制。面的控制與點的控制要有機(jī)結(jié)合,內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效益。在實施企業(yè)內(nèi)部控制時,如何找到控制點,通過點的控制起到理一發(fā)而動全身的作用,是需要認(rèn)真對待的問題。企業(yè)內(nèi)部控制的點應(yīng)該設(shè)在四個位置上:

(1)資金。對企業(yè)資金籌資、調(diào)度、使用、分配等實行嚴(yán)格控制,防止資金體外循環(huán);在資金籌集上,要合理地確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、籌資方式,防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生;在資金使用上,要嚴(yán)加調(diào)控,堅持先經(jīng)營、后消費(fèi),先重點、后一般的原則,對資金實行內(nèi)部統(tǒng)一調(diào)配制度。根據(jù)需要統(tǒng)一籌集、分配使用資金,力爭把有限的資金用足、用好、用活。

(2)成本費(fèi)用。建立費(fèi)用支出管理制度。費(fèi)用支出制度要本著需要、節(jié)約、合理的原則制定,范圍要廣要全。企業(yè)需要支出的經(jīng)營和管理費(fèi)用,如差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、電話費(fèi)、招待費(fèi)、水電費(fèi)等,要有相應(yīng)的管理制度。制度中要明確相應(yīng)的審批人員、審批權(quán)限、審批程序、報銷程序及責(zé)任等,對企業(yè)的各項成本費(fèi)用支出實施嚴(yán)格的監(jiān)管,防止出現(xiàn)舞弊行為。

(3)權(quán)力使用。對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動操作者的權(quán)力實施有效監(jiān)控,防止權(quán)力亂用,造成經(jīng)濟(jì)損失。

(4)內(nèi)部審計。內(nèi)部審計有助于企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題,對促進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營,提高會計信息質(zhì)量有十分重要的作用。本企業(yè)一定要重視內(nèi)部審計工作,要配備專職內(nèi)審人員,定期或不定期地對本單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計。對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責(zé)等要有明確的制度規(guī)定。

3.控制與創(chuàng)新要相依相伴

實施內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)經(jīng)營健康發(fā)展,絕不能讓內(nèi)部控制成為阻礙企業(yè)發(fā)展的障礙。在一定的意義上講,控制是為企業(yè)經(jīng)營導(dǎo)航,其自身沒有資產(chǎn)再生的功能,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活力的源泉是創(chuàng)新,即技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、制度創(chuàng)新。只有不斷創(chuàng)新,企業(yè)才能不斷適應(yīng)市場變化,生產(chǎn)經(jīng)營才有足夠的動力。保持企業(yè)發(fā)展不僅要實施內(nèi)部控制,更要促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新。有活力的內(nèi)部控制制度應(yīng)是推動企業(yè)創(chuàng)新的制度,對企業(yè)創(chuàng)新工程給予足夠的支持,在支持中對創(chuàng)新過程實施全面控制,防止企業(yè)創(chuàng)新過程中產(chǎn)生舞弊行為。