張秀雙

會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了真實性原則,不能正確反映會計主體真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,導(dǎo)致信息使用者決策失誤。會計信息質(zhì)量的高低是評價會計工作成敗的標準,是保證信息使用者做出正確決策的基本前提。盡管會計信息失真的危害得到社會的廣泛重視,然而會計信息失真情況仍然相當(dāng)嚴重。近年來的銀廣夏事件與縱橫國際事件,更是讓人觸目驚心。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟社會,會計信息越來越重要,不管是國家宏觀經(jīng)濟管理部門,還是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理部門,或者是資本市場的投資者等有關(guān)各方,都需要通過會計信息了解企業(yè),并作為相應(yīng)決策的依據(jù)。如果會計信息不能真實客觀地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況,不僅無法滿足有關(guān)各方了解企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)情況的需要,而且將嚴重誤導(dǎo)會計信息使用者。

一、會計信息失真原因分析

會計信息失真的原因是多方面的,主要包括:

(一)會計人員素質(zhì)不高。會計信息出自會計之手,無論什么原因和動機,會計人員都負有直接責(zé)任。在實際工作中,一方面受業(yè)務(wù)素質(zhì)限制,存在著大量會計人員不堅持原則、不認真鉆研業(yè)務(wù)知識、實際工作能力不強、對國家的新財務(wù)規(guī)則不熟悉,許多會計師不熟悉新的會計制度,一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務(wù)操作技能,對較復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)很難較好地處理;另一方面會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高。堅持原則、嚴格執(zhí)法、敢于同違規(guī)違紀做斗爭的少,相反,對違規(guī)違紀熟視無睹,甚至主動為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的多,或者怕得罪上級部門或單位領(lǐng)導(dǎo)而委曲求全,篡改原始財務(wù)信息,導(dǎo)致會計信息失真。

(二)企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績考核不合理。大多數(shù)企業(yè)對經(jīng)營者的考核是由主管部門或企業(yè)總部下達經(jīng)營指標,如利潤產(chǎn)值等,通過對計劃指標的完成情況來決定管理者的薪金獎勵及提拔,但企業(yè)的自然條件及自身條件都是變化的,企業(yè)主管部門對企業(yè)情況掌握不全面,使計劃指標脫離實際情況,企業(yè)很難完成指標,在這種情況下,企業(yè)管理者采用種種手段來應(yīng)付計劃的完成,這樣就會造成會計信息失真。

(三)單位領(lǐng)導(dǎo)指導(dǎo)思想不正。單位領(lǐng)導(dǎo)本應(yīng)對會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。然而,一些單位領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)思想不正,為了小集團或個人的利益,指使會計人員弄虛作假,甚至強令會計人員作假,導(dǎo)致會計信息嚴重失真。

(四)內(nèi)控機制不健全。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是單位內(nèi)部一種特殊形式的管理制度,它是以一個企業(yè)的經(jīng)濟活動為總體,采取一系列專門方法和程序,建立內(nèi)部控制體系。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是根據(jù)相關(guān)性原則,對企業(yè)內(nèi)部的單位之間及其職責(zé)相互牽制。企業(yè)內(nèi)部控制機制不夠健全,就不能維護資產(chǎn)的安全性,確保會計信息的真實可靠。不少企業(yè)的高層管理人員對此認識不足,導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的制定過于簡單,各種錯賬不能及時被察覺和糾正,其會計信息自然不會真實可靠。

(五)監(jiān)督機制不完善。目前,存在三種監(jiān)督機制:第一種是內(nèi)部監(jiān)督。受經(jīng)營者和監(jiān)督者利益分配難以劃清界限的影響,其監(jiān)督效能非常有限;第二種是系統(tǒng)內(nèi)監(jiān)督。由于系統(tǒng)內(nèi)上下級之間形成的依賴管轄,事實上難以分清界限,實質(zhì)上仍然是一種放大了的內(nèi)部監(jiān)督;第三種是社會監(jiān)督,主要依靠會計師事務(wù)所和監(jiān)管機構(gòu)。其中,會計師事務(wù)所獨立于企業(yè)之外,不受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)左右,相對來講能夠秉公執(zhí)法,但現(xiàn)實生活中要完全做到這一點很難。大多數(shù)會計師事務(wù)所自負盈虧,其主要收入來源于被審計單位。為了自身的生存,為了增加收入,必然會迎合被審計單位,出具被審計單位要求的審計報告,使會計信息失真也成為必然。

(六)對違反會計法規(guī)的處罰力度不夠。盡管我國的會計法規(guī)建設(shè)取得了可喜的成績,但有法不依、執(zhí)法不嚴,對違反會計法規(guī)的處罰力度不夠,使得違法的機會成本很小。違反會計法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機會成本所形成的反差,使得會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止。

二、會計信息失真的治理對策

由多方面原因所形成的會計信息失真,應(yīng)當(dāng)采用多種對策進行綜合治理。

(一)提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。作為一名財會人員,首先要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。提高會計工作的質(zhì)量,保證會計信息的真實、完整,要通過提高會計人員的素質(zhì)來實現(xiàn)。首先,會計人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì),既要掌握會計專業(yè)的基礎(chǔ)理論和基本技能,又要能通過對會計核算資料的考核分析來參與企業(yè)的經(jīng)營決策,為企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營與管理提供參考。對新進財會人員要嚴格把關(guān),不符合要求,不得進入會計崗位,同時要對會計人員進行培訓(xùn)和考核,使其勝任會計工作;其次,會計人員要有較高的職業(yè)道德素質(zhì),做到愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保密守信,以“不做假賬”為道德準繩,以《會計法》為行為準則,做到自律、自重,依法理財。會計人員應(yīng)具備強烈的責(zé)任感,在履行職責(zé)中遵紀守法、廉潔奉公,不論遇到什么情況,不喪失原則,不圖謀私利。

(二)提高單位領(lǐng)導(dǎo)的會計法規(guī)意識。單位領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)思想不正,是造成會計信息失真的重要原因。對會計信息失真的治理,必須組織單位領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)會計法規(guī),使單位領(lǐng)導(dǎo)提高會計法規(guī)意識;端正指導(dǎo)思想,明確自己對會計工作和會計資料的真實性、完整性的責(zé)任。

(三)對企業(yè)經(jīng)營者考核應(yīng)全面多樣。制定有效的經(jīng)營者獎勵機制,這樣企業(yè)經(jīng)營者就沒必要提供虛假的財務(wù)信息。另外,企業(yè)業(yè)績考核體系應(yīng)當(dāng)注重過程的合法性和科學(xué)性,考核方案設(shè)計和業(yè)績評價指標的選擇應(yīng)加強對會計信息產(chǎn)生全過程的考核,避免對于結(jié)果狀態(tài)的偏愛,以正確引導(dǎo)會計工作運行,保障提供真實可靠的會計信息。

(四)大力加強社會審計監(jiān)督。社會監(jiān)督因其自身具備的客觀性和獨立性,代表了會計監(jiān)督工作的發(fā)展方向。一要大力發(fā)展注冊會計師事業(yè),完善現(xiàn)有的注冊會計師事業(yè)管理體制,建立按企業(yè)機制和注冊會計師行業(yè)特點的新的會計師事務(wù)所體系,從制度上保證注冊會計師的獨立性和客觀性,同時強化對注冊會計師的責(zé)任追究,一旦發(fā)現(xiàn)其審核的會計資料出現(xiàn)重大問題,要依法追究注冊會計師的經(jīng)濟和法律責(zé)任;二要強化金融監(jiān)管機構(gòu)的職能,以確保會計信息真實準確。

(五)逐步建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的具體情況,建立以強化內(nèi)部管理為中心的會計管理體系,加強內(nèi)部控制及內(nèi)部稽核制度,建立總會計師制度。合理設(shè)立會計機構(gòu),配備會計人員,制定相應(yīng)的財務(wù)管理辦法,確保會計信息的真實可靠。建立健全內(nèi)部會計控制制度,加強對會計信息的采集、歸類、記錄、匯總等過程和相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理力度,可及時發(fā)現(xiàn)并有效糾正會計工作中出現(xiàn)的問題,提高會計信息質(zhì)量,真實完整地反映單位經(jīng)濟管理活動。

(六)加大對違反會計法規(guī)的處罰力度。我國近年來先后制定并發(fā)布了一系列會計法規(guī),盡管會計法規(guī)還有待進一步完善,但只要嚴格執(zhí)行,基本能夠保證會計信息的質(zhì)量。對會計信息失真的治理,應(yīng)當(dāng)做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究,加大對違反會計法規(guī)的處罰力度,使后來者不敢重蹈覆轍。

(作者單位:河北省地礦局水文工程地質(zhì)勘察院)