徐洪文　曲維鵬

提要會計監(jiān)督作為一種經濟監(jiān)督形式或活動,是經濟監(jiān)督系統(tǒng)中的一個組成部分,其本身又構成一個完整體系。會計監(jiān)督要充分發(fā)揮其職能作用,需建立良好的運行機制。

關鍵詞:監(jiān)督;內部監(jiān)督;外部監(jiān)督;會計監(jiān)督

中圖分類號:F23文獻標識碼:A

會計監(jiān)督是會計的基本職能之一,是我國經濟監(jiān)督體系的重要組成部分,是非常重要的經濟監(jiān)督形式。為了規(guī)范會計行為,提高會計信息質量,加強會計監(jiān)督已成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度中的一項重要內容。

一、我國會計監(jiān)督存在的問題

1、理論先天不足。傳統(tǒng)的體制不但窒息了企業(yè),壓抑了會計,歪曲了財務,而且使財務與會計混同為一項工作,以至于理論界無法清楚地說明財務與會計的關系。時至今日,我們的會計實務工作者對其所從事的業(yè)務,尚無法確切地劃分哪些是財務,哪些是會計。財務、會計改革這些年,雖取得了引人注目的成績,但仍沒有科學地劃分財務與會計,這是一種不容忽視的不足。

2、操作困難重重。由于對會計監(jiān)督本質含義的認識發(fā)生了偏差,實際操作起來必然問題不斷。眾所周知,企業(yè)的財務收支應符合國家的財經紀律和財務制度,如果把此項任務落在會計身上,一方面會計受廠長經理、董事長的領導;另一方面又要在財務收支方面嚴格地監(jiān)督他們,這種監(jiān)督權實際成了一種虛設。中國會計界不厭其煩地探討會計工作的地位、身份和會計人員的管理體制,試圖因此使會計監(jiān)督發(fā)揮積極的作用。但并沒有改變會計監(jiān)督不力的現(xiàn)實,而且會計監(jiān)督的效果似乎越來越偏離其預期目標。國務院決定在全國范圍內整頓會計工作秩序,可算是會計監(jiān)督實際效果很不理想的最有說服力的例證。我們不能回避這樣的現(xiàn)實:我國現(xiàn)有的國有企業(yè)廠長經理大都是由上級(政府)任命的,而會計人員由廠長經理聘用,要求會計人員對有自己“就業(yè)權”的廠長經理所決定的財務收支實施監(jiān)督,既不符合監(jiān)督與被監(jiān)督關系的基本要求,又缺乏應有的可行性。

3、會計監(jiān)督法律約束機制不全。我國會計監(jiān)督法律約束機制不全,使得會計不能有效地行使其監(jiān)督職能,導致企業(yè)會計監(jiān)督不力。比如,新《會計法》雖已頒布,但是相關配套的法律法規(guī)卻沒有跟上;還有的企業(yè)在新的財務制度運行之后,仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度,沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內部的管理制度,使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”,會計管理混亂;再者,在會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊,比如會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊,執(zhí)法機構職責、權限有待明確。很多企業(yè)將審計監(jiān)督等同于會計監(jiān)督,而事實上審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督,它側重于事后監(jiān)督,兩者有著本質的區(qū)別,對同一經濟事項的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此,隨著我國經濟多元化的發(fā)展,如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全,也就難以適應復雜多樣的經濟活動。

二、完善會計監(jiān)督的對策

1、加快法律體系建設,為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障。會計監(jiān)督的有效實施,離不開一系列的法律法規(guī),因此應加強我國法律體系建設。我國已頒布了新《會計法》,應盡快出臺實施細則,提高《會計法》的可操作性;建立和完善統(tǒng)一的會計制度,滿足企業(yè)多元化經營的需要;明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責和權限,以實施清晰明了的監(jiān)督職能;加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度,對違規(guī)違紀的企業(yè)及其連帶負責人予以曝光;同時,還要強化一些相關配套法律及相關法規(guī)的實施,如《經濟法》、《證券法》等,加快會計法律體系的建設步伐,使會計監(jiān)督真正做到有法可依。

2、建立健全企業(yè)內部會計監(jiān)督機制。主要是體現(xiàn)在:參與經濟業(yè)務事項的所有過程的工作人員要相互分離、相互制約;重要經濟事項的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序;明確財產清查范圍、期限和組織程序;明確對會計資料定期進行內部審計的程序,確保使內部監(jiān)督制度真正落到實處。

3、加強外部監(jiān)督,即社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用。在會計監(jiān)督中單純強調內部監(jiān)督是不夠的,必須強化對會計工作的外部監(jiān)督,也就是加強社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會審計監(jiān)督是指注冊會計師接受委托,根據有關規(guī)定,以獨立第三者的身份對委托單位的經濟活動進行客觀、公正、全面的評價,對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。政府監(jiān)督主要是指財政部門對單位會計工作的監(jiān)督。我國財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)管等部門應當依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責,對有關單位的會計資料實施會計監(jiān)督檢查,進行宏觀調控。這樣在建立健全單位內部會計監(jiān)督制度的基礎上,規(guī)定單位外部監(jiān)督層次,將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結合起來,使外部監(jiān)督和內部監(jiān)督配合協(xié)調一致,為會計人員創(chuàng)造了良好的會計工作環(huán)境,為確保會計監(jiān)督的有效性奠定了科學的基礎。

4、培養(yǎng)高素質的會計人才,加強會計職業(yè)道德觀念建設。高素質的會計人員必須具備以下幾個方面的素質:首先,要有較強的法制觀念,這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責;其次,要具備良好的會計職業(yè)道德,有一定的行為規(guī)范來自我約束,遵守公共道德,保持良好的信譽;再次,會計人員要有較高的業(yè)務素質和較強的綜合能力;最后,會計人員還要有較高的風險管理能力。因此,高素質的會計人才首先要主動地學習新的知識和技能,提高業(yè)務操作能力,同時國家、社會也要提供相關的人力、財力和物力對這些會計人員進行培養(yǎng),保證會計信息質量的真實性、全面性,使會計監(jiān)督能夠有效地得以執(zhí)行。

(作者單位:聊城大學東昌學院)

主要參考文獻:

[1]邁克爾·查特菲爾德.文碩譯.會計思想史.中國商業(yè)出版社,1989.9.

[2]朱榮恩.內部控制評價.中國時代經濟出版社,2002.5.