郭繼俠

近年來(lái),我們?cè)趯?duì)高速公路建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì),搞公路建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)課題等實(shí)踐中不斷摸索發(fā)現(xiàn),內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從單純的查錯(cuò)防弊向促進(jìn)和提高部門和單位的內(nèi)部管理水平轉(zhuǎn)變,要向部門和單位的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域及管理領(lǐng)域進(jìn)行擴(kuò)展,其中對(duì)部門和單位的管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì),評(píng)價(jià)其管理職能的發(fā)揮情況以及各項(xiàng)管理措施的有效性顯得尤為重要。

現(xiàn)在,我們的內(nèi)部審計(jì)人員僅僅將工作重心放在對(duì)會(huì)計(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性、合規(guī)性的監(jiān)督上,將大部分精力投入到對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證以及對(duì)經(jīng)營(yíng)過程的監(jiān)督上。審計(jì)的主要職能就是查錯(cuò)防弊而不是對(duì)單位管理作出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議,審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料,其主要工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。例如,對(duì)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí),往往只審核其所付票據(jù)是否齊全,而不管其是否與合同一致、價(jià)格是否合理;在對(duì)投資項(xiàng)目的審計(jì)中,往往只審核投資協(xié)議是否完整、簽字手續(xù)是否齊全、進(jìn)行了正確的核算,至于是否應(yīng)該投資,投資回報(bào)率是否合理,合作對(duì)象選擇是否恰當(dāng),根本不作深入分析。

我們知道,單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的好壞、內(nèi)控制度的有效,其根本原因取決于管理方法的科學(xué)性、合理性及管理水平的高低。因此,加強(qiáng)對(duì)單位的管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)就顯得很重要。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),特別是開展內(nèi)部管理審計(jì),可以幫助單位完善管理制度,堵塞管理漏洞,避免損失浪費(fèi);幫助改善管理,明晰資產(chǎn)產(chǎn)權(quán),維護(hù)合法權(quán)益;幫助正確決策,防范管理風(fēng)險(xiǎn),提高經(jīng)濟(jì)效益。

一是轉(zhuǎn)變觀念。隨著外部制約機(jī)制的加強(qiáng)、內(nèi)部管理水平的提高、會(huì)計(jì)電算化的普及,單純的賬務(wù)層面上的錯(cuò)弊會(huì)越來(lái)越少,內(nèi)部審計(jì)的職能也必然從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù),從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向分析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)也不可能只局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域,它必然將擴(kuò)展到單位的經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)方面。內(nèi)部管理審計(jì)能夠幫助領(lǐng)導(dǎo)更好地履行其受托責(zé)任,監(jiān)督單位內(nèi)部各部門和所屬單位受托責(zé)任的履行情況。因此,單位領(lǐng)導(dǎo)除了要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)人員專門報(bào)憂不報(bào)喜、不和領(lǐng)導(dǎo)唱反調(diào)的觀念,更要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)只是查賬而已的觀念。

二是合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)。目前,各單位的內(nèi)部審計(jì)部門,基本都處于與其他職能部門平行的地位,有些單位甚至還沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門、只是由會(huì)計(jì)兼任,這樣就無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。在實(shí)際工作中,由于這樣的設(shè)置,內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般不會(huì)對(duì)同一級(jí)的科室進(jìn)行審計(jì),而只會(huì)下審一級(jí)。如果沒有下屬單位,內(nèi)部審計(jì)就無(wú)所適從,不知如何開展工作。因此,要促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮、開展內(nèi)部管理審計(jì),提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位及權(quán)威是當(dāng)務(wù)之急。為加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和確保審計(jì)的覆蓋面,使審計(jì)報(bào)告獲得重視并促進(jìn)被審計(jì)對(duì)象針對(duì)審計(jì)建議采取恰當(dāng)?shù)男袆?dòng),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與單位的財(cái)務(wù)部門分離、與單位的管理脫離,設(shè)置上獨(dú)立于其他各個(gè)職能部門,由單位一把手直接領(lǐng)導(dǎo)、對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這樣,才能增強(qiáng)審計(jì)人員的獨(dú)立性,同時(shí)有助于審計(jì)更高層次的管理活動(dòng)。

三是內(nèi)部審計(jì)人員要有相適應(yīng)的知識(shí)業(yè)務(wù)水平。統(tǒng)計(jì)顯示,目前內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低,與要求不相適應(yīng)。主要表現(xiàn)在:多數(shù)內(nèi)審人員來(lái)自財(cái)會(huì)隊(duì)伍,專業(yè)比較單一,知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理;審計(jì)手段落后,計(jì)算機(jī)程序?qū)徲?jì)、網(wǎng)絡(luò)信息審計(jì)涉足甚少;審計(jì)理論鉆研氣氛不濃,對(duì)國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則、內(nèi)審發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)驗(yàn)技術(shù)等知識(shí)了解甚少。要開展內(nèi)部管理審計(jì),將審計(jì)范圍從財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域擴(kuò)展,就要求審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展,必須熟識(shí)國(guó)家的法律法令和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策,必須掌握現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理的知識(shí),必須具有敏銳的洞察力和判斷力。通過提高應(yīng)變能力和總體素質(zhì),使之能夠適應(yīng)高層次管理審計(jì)工作的需要,本著對(duì)單位負(fù)責(zé)的態(tài)度和為單位內(nèi)部管理服務(wù)的意識(shí),依據(jù)有關(guān)法律和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原理、原則,實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)。另外,內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)該具備良好的交流技巧,選擇合適的交流方式,與被審計(jì)人員心平氣和地交換意見,融洽彼此之間的關(guān)系。

四是有明確的審計(jì)方向和審計(jì)目的。內(nèi)部管理審計(jì)審什么?筆者認(rèn)為應(yīng)該將其與政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)區(qū)別開來(lái),要有明確地“分工”。內(nèi)部審計(jì)人員由于對(duì)本單位的情況熟悉,應(yīng)將其審計(jì)方向放在對(duì)單位經(jīng)營(yíng)管理及業(yè)務(wù)過程的分析和評(píng)價(jià)上,并對(duì)整個(gè)運(yùn)作全過程進(jìn)行參與和監(jiān)督。開展內(nèi)部管理審計(jì),不應(yīng)僅限于事后監(jiān)督,更多的是事前預(yù)防與事中控制,對(duì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)部審計(jì)人員,應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題,把單位風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。內(nèi)部管理審計(jì)的目標(biāo)重點(diǎn)應(yīng)放在經(jīng)濟(jì)資源利用、開發(fā)的有效性和管理的效率和效果上。通過內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督單位負(fù)責(zé)人是否按規(guī)范和效益原則運(yùn)營(yíng)資本,使資本保值、增值,達(dá)到對(duì)出資者資產(chǎn)的負(fù)責(zé)。

五是處理好內(nèi)部管理審計(jì)與服務(wù)的關(guān)系。內(nèi)部管理審計(jì)也是一種服務(wù),而且是全方位、多角度的。因此,審計(jì)人員必須擺正位置,清楚自己是單位的一員,不能凌駕于單位利益之上,在思想上要認(rèn)識(shí)到服務(wù)是內(nèi)部管理審計(jì)的活力所在,對(duì)審計(jì)的事項(xiàng)要進(jìn)行全面了解,從不同的視角對(duì)各個(gè)部分有重點(diǎn)地、客觀地、獨(dú)立地進(jìn)行分析研究,從中發(fā)現(xiàn)問題并提出解決問題的辦法,為單位加強(qiáng)管理、提高效益、建立良好的運(yùn)營(yíng)秩序發(fā)揮作用。服務(wù)應(yīng)該是全方位的,是指對(duì)單位運(yùn)營(yíng)的全過程,而不是某一部分,它包括對(duì)各個(gè)控制點(diǎn)和所有風(fēng)險(xiǎn)的防范,促使單位的活動(dòng)沿著健康和增加價(jià)值的方向運(yùn)行。服務(wù)的多角度主要是指作為單位的內(nèi)部審計(jì)人員要有全局觀和整體感,從實(shí)際出發(fā),有時(shí)還需采取換位思考的辦法,假設(shè)自己履行某項(xiàng)工作職責(zé),應(yīng)如何去完成,要考慮到各種因素的影響,可能產(chǎn)生哪些問題,分析產(chǎn)生問題的根源并提出整改建議,及時(shí)解決問題。內(nèi)部管理審計(jì)應(yīng)該把審計(jì)與服務(wù)融為一體,寓審計(jì)于服務(wù)之中,有效地發(fā)揮內(nèi)部管理審計(jì)與服務(wù)的作用。

六是與其他種類的內(nèi)審項(xiàng)目結(jié)合起來(lái)。強(qiáng)調(diào)要開展內(nèi)部管理審計(jì),不是說其他項(xiàng)目的審計(jì)不重要。內(nèi)部管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題,可以作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容之一;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況實(shí)際上也包含了內(nèi)部管理的有效性。對(duì)內(nèi)部管理審計(jì)中審計(jì)建議采取恰當(dāng)?shù)男袆?dòng),必然會(huì)體現(xiàn)在效益審計(jì)中等。

(作者單位:河北省交通廳國(guó)有資產(chǎn)管理中心)