胡愛君

提要在對管理會計(jì)進(jìn)行深入研究之后,Caplan等學(xué)者認(rèn)為1925～1985年間管理會計(jì)的發(fā)展出現(xiàn)了停滯現(xiàn)象,管理會計(jì)的相關(guān)性已經(jīng)消失。在閱讀相關(guān)文獻(xiàn)之后,本文分別從宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、微觀企業(yè)實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界等角度對這段時(shí)期內(nèi)管理會計(jì)發(fā)展停滯的原因進(jìn)行探討。就經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言,筆者認(rèn)為在1925～1985年這段時(shí)間內(nèi),世界發(fā)生了一次嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)和一次空前的世界大戰(zhàn),導(dǎo)致微觀經(jīng)濟(jì)主體基本上處于毀滅的邊緣,使得管理會計(jì)思想沒有一個(gè)良好的發(fā)展土壤;其次,經(jīng)濟(jì)危機(jī)后,學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界都過多地關(guān)注財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告,導(dǎo)致管理會計(jì)信息在企業(yè)的地位越來越低,最后使得管理會計(jì)的相關(guān)性消失。本文探討了對我國管理會計(jì)理論發(fā)展的指導(dǎo)意義,因?yàn)槲覈?0世紀(jì)八十年代就從國外引進(jìn)管理會計(jì),但是至今管理會計(jì)研究依舊非常落后,所以正確認(rèn)識這段歷史對現(xiàn)在管理會計(jì)體系進(jìn)行創(chuàng)新顯得十分重要。

關(guān)鍵詞:管理會計(jì);經(jīng)濟(jì)環(huán)境;停滯

中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

一、1925～1985管理會計(jì)發(fā)展停滯的原因

余緒纓教授在《管理會計(jì)》中闡述過,一門新的學(xué)科的創(chuàng)立不僅要有本學(xué)科的一些新因素的成長,還要有鄰接學(xué)科的配合和它賴以形成的理論與實(shí)踐基礎(chǔ)或條件,所有這些在當(dāng)時(shí)是不具備的。通過回顧歷史我們可以發(fā)現(xiàn),管理會計(jì)在20世紀(jì)二十年代作為一門新興學(xué)科需要的基礎(chǔ)條件就是企業(yè)的發(fā)展,而在1925～1985這段時(shí)間里,人類歷史上經(jīng)歷一次最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)和一次空前的世界大戰(zhàn),直接導(dǎo)致自由市場經(jīng)濟(jì)體系的崩潰和大批的企業(yè)倒閉。據(jù)統(tǒng)計(jì),銀行破產(chǎn)的數(shù)量從1929年的659家增加到1930年的1,352家,到了1933年時(shí),破產(chǎn)加上停業(yè)整頓和改組的企業(yè)已經(jīng)高達(dá)4,004家。在銀行業(yè)大面積的破產(chǎn)情況下,實(shí)體企業(yè)發(fā)展十分消極,1932年制造業(yè)的開工率僅為1929年時(shí)的一半,尤其是制造業(yè)從同期的88.5%降到19.5%,而管理會計(jì)的思想是起源于并發(fā)展于制造業(yè),在制造業(yè)發(fā)展如此凄涼的情況下,管理會計(jì)思想當(dāng)然也不會得到很好的發(fā)展。

從管理會計(jì)發(fā)展所需要的理論基礎(chǔ)來看,在20世紀(jì)二十年代到八十年代,學(xué)術(shù)界過多地關(guān)注財(cái)務(wù)會計(jì)理論的研究,而忽略了管理會計(jì)理論的研究。當(dāng)人們?nèi)プ匪葸@段經(jīng)濟(jì)危機(jī)的原因時(shí),許多學(xué)者都認(rèn)為由于美國放任的自由資本主義經(jīng)濟(jì)缺乏金融監(jiān)管,導(dǎo)致股價(jià)持續(xù)上漲,進(jìn)而經(jīng)濟(jì)泡沫化,最終股市崩盤,于是呼吁加強(qiáng)金融監(jiān)管的浪潮一浪高過一浪,美國政府這時(shí)也相繼出現(xiàn)了許多法律法規(guī)來規(guī)范資本市場。例如,國會出臺的《格拉斯-斯蒂格爾法》、1956年的《銀行持股公司法》、1966年的《銀行合并法》、1966年的《利率限制法》及其之后的《消費(fèi)者信貸保護(hù)法》、《社會再投資法》等,這些法律法規(guī)雖然在一定程度上規(guī)范了市場,但是對管理會計(jì)在企業(yè)中的作用產(chǎn)生了負(fù)面影響,因?yàn)殡S著金融監(jiān)管力度越來越強(qiáng),企業(yè)在資本市場進(jìn)行資本運(yùn)作也越來越困難,企業(yè)為了能夠在資本市場上運(yùn)作就十分關(guān)注其財(cái)務(wù)報(bào)告,導(dǎo)致管理會計(jì)的相關(guān)性首先在企業(yè)管理中的作用消失,以至于Caplan在《管理會計(jì)的興衰》中寫到:“今天的管理會計(jì)信息是被企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的循環(huán)程序牽著鼻子走,這是落后并歪曲了企業(yè)管理者計(jì)劃和控制決策的相關(guān)性。隨著企業(yè)盈利目標(biāo)的增加,內(nèi)部會計(jì)系統(tǒng)的主要職能集中在編制每月的利潤報(bào)表。盡管企業(yè)每月或每季都要計(jì)算企業(yè)的盈利情況,但是這些數(shù)字并不能真正衡量在這一時(shí)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的實(shí)際增減額?！盡.Bromwich和A.Bimani在《管理會計(jì):發(fā)展方向》一書中也認(rèn)為北美管理會計(jì)缺乏革新的一個(gè)主要原因是,企業(yè)首先關(guān)注的是證券市場的短期會計(jì)信息和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告所列示的結(jié)果。在實(shí)務(wù)界對管理會計(jì)的研究淡化的同時(shí),學(xué)術(shù)界也沒能對管理會計(jì)理論進(jìn)行深入的研究,雖然在這段時(shí)間內(nèi)隨著電子計(jì)算機(jī)和信息科學(xué)的發(fā)展,出現(xiàn)了業(yè)績會計(jì)和決策會計(jì),以及1958年美國會計(jì)學(xué)術(shù)界的一份研究報(bào)告對管理會計(jì)意義和方法等做了說明,但是這些基本上停留在對原先的管理會計(jì)理論完善階段。

二、對我國管理會計(jì)理論研究的指導(dǎo)意義

我國管理會計(jì)理論雖然從國外引進(jìn)的時(shí)間比較早,但是至今仍然停留在介紹國外的理論,自己獨(dú)創(chuàng)的理論研

究基本上是沒有的。李玉周在其博士論文中寫到,我國管理會計(jì)理論在理論研究方面只停留在從概念到概念,研究的出發(fā)點(diǎn)不是問題的導(dǎo)向,而是空洞的概念,既解釋不了管理會計(jì)現(xiàn)象,更談不上解決實(shí)際問題了。在研究方法側(cè)重于財(cái)務(wù)分析、投資分析等方面,企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)也只是為財(cái)務(wù)會計(jì)而設(shè)計(jì),而且許多學(xué)者沉迷于數(shù)量分析技術(shù),在一些不切實(shí)際的假定下,構(gòu)造一個(gè)貌若天仙,但不食人間煙火的模型。

針對目前我國管理會計(jì)研究這種落后的現(xiàn)狀,我們更應(yīng)該在認(rèn)識歷史的基礎(chǔ)上,重構(gòu)我國管理會計(jì)的體系,基于此,本文提出以下三點(diǎn)建議:

1、從管理會計(jì)發(fā)展的歷史中,特別是從那段發(fā)展停滯的歷史中,我們可以看出,管理會計(jì)思想的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)環(huán)境是密不可分的,但是相關(guān)學(xué)者通過研究認(rèn)為,從目前我國管理會計(jì)的發(fā)展看,與社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對管理知識的需求存在著明顯的反差,即當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展不僅快速而且更趨復(fù)雜化,對管理的需求應(yīng)該更強(qiáng)烈,但現(xiàn)實(shí)是無論管理會計(jì)的研究抑或是管理會計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用,均處于下降的趨勢中,管理會計(jì)與其本質(zhì)形成了悖論。這主要原因是近些年來我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是粗放型的,這種經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式更多的是注重生產(chǎn)要素的投入,不像集約型經(jīng)濟(jì)注重內(nèi)部的管理。粗放型經(jīng)濟(jì)只一味地追求生產(chǎn)要素的投入,淡化了人們管理的意識,導(dǎo)致了資源的浪費(fèi)。因此,我國必須轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式,只有這樣才能使整個(gè)社會意識到管理會計(jì)的重要性,從而提升對管理會計(jì)的需求,管理會計(jì)研究才能夠有所突破。

2、企業(yè)是管理會計(jì)研究的一個(gè)重要平臺,因?yàn)楣芾頃?jì)是現(xiàn)代管理思想與會計(jì)理論融合的一個(gè)為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)的管理工具,所以要想管理會計(jì)有個(gè)良好的發(fā)展前景,必須重視在企業(yè)中加強(qiáng)對管理會計(jì)的研究。但是,我國目前許多企業(yè)為了能夠資本運(yùn)作,往往只注重財(cái)務(wù)會計(jì)的研究,而忽略管理會計(jì)的研究。因此,目前應(yīng)該盡快讓企業(yè)轉(zhuǎn)變這種思想,讓企業(yè)管理人員認(rèn)識到管理會計(jì)的重要性。就政府機(jī)構(gòu)而言應(yīng)建立一個(gè)管理會計(jì)準(zhǔn)則,讓管理會計(jì)更好地為企業(yè)服務(wù)。

3、在管理會計(jì)研究的方法上,我國大部分學(xué)者都是采用案例研究方法,實(shí)證研究較少,所以應(yīng)加快引進(jìn)實(shí)證研究方法;在管理會計(jì)的研究力度上,我國的會計(jì)學(xué)界和政府機(jī)構(gòu)不夠重視管理會計(jì)的研究,在會計(jì)的核心期刊上,基本上都是發(fā)表財(cái)務(wù)會計(jì)的文章,因此我們應(yīng)加大對管理會計(jì)研究的力度;在管理會計(jì)的人才培養(yǎng)上,我國也存在著嚴(yán)重的缺陷,因?yàn)楣芾頃?jì)自身學(xué)科建設(shè)還不健全,導(dǎo)致許多大學(xué)忽略對管理會計(jì)人才的培養(yǎng),大學(xué)的教育者也很難分清管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理等學(xué)科的區(qū)別,所以目前我們應(yīng)該做好管理會計(jì)的學(xué)科建設(shè),注重培養(yǎng)管理會計(jì)方面的人才。

(作者單位:安徽工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院)

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