王艷菊　黃　敏

提要隨著時代的發(fā)展,企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜,信息使用者對信息的要求不斷提高,現(xiàn)行財務(wù)報告已不能滿足信息使用者的需求。本文在分析現(xiàn)行財務(wù)報告局限性的基礎(chǔ)上,提出改進(jìn)我國財務(wù)報告的幾點建議。

關(guān)鍵詞:財務(wù)報告;局限性;改進(jìn)措施

中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)投資主體呈現(xiàn)多元化的特點,特別是在信息技術(shù)蓬勃發(fā)展和生產(chǎn)力

發(fā)生巨大變革的同時,社會各界對財務(wù)會計信息提出了更高的要求。本文擬研究現(xiàn)行財務(wù)報告存在的問題,并討

論其改進(jìn)對策。

一、現(xiàn)行財務(wù)報告體系的局限性

1、過于側(cè)重對歷史信息的反應(yīng),忽視對未來信息的反映。信息使用者通過財務(wù)報告可以了解企業(yè)過去的經(jīng)營情況,但是更重要的是要獲得有關(guān)企業(yè)未來價值趨勢的前瞻性信息、未來信息和預(yù)測性信息,以便更好地把握機(jī)會、規(guī)避風(fēng)險,作出有益于自己的決策。但是現(xiàn)行的財務(wù)是以歷史成本為計量屬性,它反映的是企業(yè)過去的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,是對已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動的總結(jié),忽視了對未來信息的反映,形成了會計數(shù)據(jù)信息的歷史性與決策活動的未來性之間的不對稱性。

2、過于側(cè)重對實物性資產(chǎn)的反映,忽視對無形資產(chǎn)的反映。會計賬簿的數(shù)據(jù)是以貨幣為計量的,而無形資產(chǎn)能夠反映企業(yè)未來前景,對財務(wù)報告的使用者是非常有用的信息,但它是不能以貨幣計量的,因此被排除在財務(wù)報告之外。設(shè)備、廠房、原材料等有形資產(chǎn)在企業(yè)的財富創(chuàng)造過程中發(fā)揮著重要作用,但隨著時代的發(fā)展,知識成本等無形資產(chǎn)已成為企業(yè)發(fā)展的首要資本?，F(xiàn)行財務(wù)報告不能反映無形資產(chǎn)的信息,不能反映企業(yè)的發(fā)展前景。

3、過于側(cè)重會計信息的可靠性,忽視會計信息的相關(guān)性。盡管可靠性和相關(guān)性是財務(wù)報告必須具有的質(zhì)量特征,但是現(xiàn)行財務(wù)報告過分強(qiáng)調(diào)原始會計資料的真實性、完整性和可驗證性,把可靠性當(dāng)成會計信息質(zhì)量的生命線,且采用統(tǒng)一的格式、內(nèi)容,忽視了會計信息的相關(guān)性。會計信息使用者眾多,不同的信息使用者對信息需求也千差萬別。但是現(xiàn)行財務(wù)報告采用通用報告模式,提供的并不是決策者真正需要的通用信息,決策者真正需要的詳細(xì)、直接、具體的信息卻不能提供,造成會計信息無效供給和供給不足并存的局面。

4、忽視信息披露的及時性。依據(jù)傳統(tǒng)的會計慣例,我國現(xiàn)行的財務(wù)報告披露時限和周期過長,決策者只能在企業(yè)會計報告期結(jié)束一段時間(如45天、60天)之后才能看到上一會計期間的財務(wù)報告。在訊息萬變的現(xiàn)代社會,企業(yè)的財務(wù)在45天或60天的時間內(nèi)可能會發(fā)生巨大的變化。這種較長的報告周期也為企業(yè)的內(nèi)幕交易提供了時間條件。因此,依據(jù)會計分期假定而編制的財務(wù)報告具有嚴(yán)重的滯后性,嚴(yán)重影響了信息的及時性。

5、無法滿足所有信息使用者的信息需求。股東、債權(quán)人、政府、企業(yè)的合作伙伴、企業(yè)職工、社會公眾等利益相關(guān)者都是企業(yè)財務(wù)信息的使用者。現(xiàn)行財務(wù)報告采用的通用的標(biāo)準(zhǔn)格式,根本無法滿足所有信息使用者的信息需求?，F(xiàn)行財務(wù)報告也是以股東為主要報告對象,很少披露出其他利益相關(guān)者所關(guān)心的信息。

二、改進(jìn)現(xiàn)行財務(wù)報告的措施

1、編制預(yù)測性財務(wù)報告?，F(xiàn)行財務(wù)報告不能提供有關(guān)企業(yè)未來價值趨勢的前瞻性信息、未來信息和預(yù)測性信息,解決這一問題的辦法就是編制預(yù)測性財務(wù)報告,以此披露影響企業(yè)未來價值趨勢的前瞻性信息。同時,在預(yù)測性財務(wù)報告的表外詳細(xì)列出關(guān)于企業(yè)未來價值趨勢的所有信息,由信息的使用者從不同角度進(jìn)行估量。因為存在對未來的不確定性,所以預(yù)測性財務(wù)報告的數(shù)據(jù)不可能是精確的數(shù)字,可以以一個數(shù)字的區(qū)間來反映。

2、改進(jìn)無形資產(chǎn)的會計處理。無形資產(chǎn)如商標(biāo)、專利等,對企業(yè)有著重大的影響,但是沒有被納入會計核算,因此現(xiàn)行財務(wù)報告不能反映企業(yè)的發(fā)展前景。解決這一問題的辦法就是改進(jìn)無形資產(chǎn)的會計處理,將無形資產(chǎn)項目納入會計核算。

現(xiàn)行的財務(wù)報告將無形資產(chǎn)的這種資本化的支出當(dāng)作費(fèi)用處理,使企業(yè)在投資初期利潤減少。因此,對于無形資產(chǎn)的支出,應(yīng)該分情況采取不同的會計處理方法:如果某項無形資產(chǎn)的支出在今后能夠給企業(yè)帶來收益,則應(yīng)先將其資本化,然后在其收益期內(nèi)進(jìn)行攤銷;如果無形資產(chǎn)的支出不能給企業(yè)帶來未來收益,則應(yīng)將其視為當(dāng)期費(fèi)用。

3、改進(jìn)會計計量模式。為了能夠更加真實地反映企業(yè)現(xiàn)有的價值,財務(wù)報告應(yīng)在以歷史成本為屬性的基礎(chǔ)上,特別注意公允價值,成本與市價孰低等計量屬性。對于無法以貨幣量化的信息,選擇適當(dāng)?shù)姆秦泿庞嬃繉傩?以提供各類決策相關(guān)信息。因此,未來的計量模式將會出現(xiàn)貨幣計量與非貨幣計量并重、以歷史成本計量為主,公允價值、成本與市價孰低等多種計量屬性并存的局面,這樣將大大提高信息的相關(guān)性。

4、豐富財務(wù)報告的披露途徑和手段?，F(xiàn)行的財務(wù)報告由于傳統(tǒng)會計慣例的限制,難以體現(xiàn)會計信息的及時性,但是由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化發(fā)展,企業(yè)的決策者隨時都需要財務(wù)報告提供及時的信息,不及時的信息對決策者而言是沒有用的。現(xiàn)行財務(wù)報告對信息的需要者而言,披露時間滯后,途徑過少。因此,我們需要豐富財務(wù)報告的披露途徑和手段。首先,為了提供及時信息,可以適當(dāng)編制臨時財務(wù)報告,或采用季度財務(wù)報告,同時簡化財務(wù)報告的周期;其次,隨著現(xiàn)代科技的不斷發(fā)展,電子計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)將廣泛運(yùn)用于會計中,利用現(xiàn)代科技手段發(fā)布財務(wù)報告,通過網(wǎng)絡(luò)傳遞企業(yè)的會計信息將成為一種趨勢。在互聯(lián)網(wǎng)上披露財務(wù)報告能夠改變傳統(tǒng)的信息的交換方式和時間,改善現(xiàn)行財務(wù)報告信息披露不及時的狀況。

5、編制全面收益表,滿足不同信息使用者的需求。近年來,包括IASC在內(nèi)的許多準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu),都開始關(guān)注財務(wù)報告的改進(jìn)問題。美國的FASB鼓勵企業(yè)按照兩種格式報告企業(yè)的全面收益,一種是在傳統(tǒng)收益表之外,單設(shè)一張新的報表即全面收益表,新報表以傳統(tǒng)報表的最后一行“凈收益”作為第一行,而以“全面收益總額”作為最后一行;另一種是把傳統(tǒng)收益表與全面收益表合二為一,稱為“收益與全面收益報表”。

我國可以參照以下國際經(jīng)驗編制全面收益表:①擴(kuò)充收益表,以包括財務(wù)業(yè)績?nèi)宽椖?②單獨編制全面收益表,作為傳統(tǒng)收益表的補(bǔ)充;③同權(quán)益變動表合并,共同報告全面收益的各個組成部分?？紤]成本效益原則,我國可以選擇第二種經(jīng)驗,因為單獨編制全面收益表,可以包括現(xiàn)行利潤表外所有的收益項目。

在全面收益觀下,當(dāng)期與股東有關(guān)的交易以及導(dǎo)致凈資產(chǎn)變動的所有因素不管其是否實現(xiàn)都作為全面收益,因此,全面收益也包括未實現(xiàn)的利得和損失。傳統(tǒng)會計只將股東的所得作為收益,它只能反映股東權(quán)益的增加。而全面收益表將所得稅、利息、工資、借款費(fèi)用等均作為收益,它能體現(xiàn)企業(yè)對社會的貢獻(xiàn)。

全面收益表將為實現(xiàn)的全面收益列于業(yè)績報告中,可以更加真實地反映企業(yè)的業(yè)績,提高收益的及時性,也能滿足股東、債權(quán)人、政府、企業(yè)的合作伙伴、企業(yè)職工、社會公眾等利益相關(guān)者對企業(yè)財務(wù)信息的需求。

(作者單位:唐山市廣播電視局)

主要參考文獻(xiàn):

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