任俊杰

提要企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要制度,對于保護單位財產(chǎn)、檢驗有關(guān)會計資料的正確性和可靠性、提高經(jīng)營效率具有重要意義。本文對有關(guān)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的幾個問題做了初步探討。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部會計控制;建設(shè)

中圖分類號:F23文獻標識碼:A

所謂內(nèi)部會計控制就是企業(yè)為了保證會計信息的質(zhì)量,保護資產(chǎn)的安全,促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)和確保有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行而實施的一系列措施和手段,它不只是一種簡單的財務(wù)管理方式,更是一種企業(yè)管理機制。內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分,是在一定控制環(huán)境中,由內(nèi)部控制人依據(jù)一定的理念和一定的程序?qū)挝坏闹匾?jīng)濟活動和重要環(huán)節(jié)進行監(jiān)管的過程。實行現(xiàn)代企業(yè)制度,加強企業(yè)內(nèi)部控制,是企業(yè)管理科學(xué)的重要內(nèi)容之一。良好的內(nèi)部會計控制也是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證。

一、加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性

1、企業(yè)提高經(jīng)濟效益的需要。企業(yè)經(jīng)濟效益的提高,企業(yè)的經(jīng)營管理非常重要。在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)經(jīng)營管理的關(guān)鍵點無非是產(chǎn)品的銷售、貨款的回收、物資的采購、款項的支付,而這些環(huán)節(jié)無不與企業(yè)內(nèi)部會計控制休戚相關(guān)。筆者僅就產(chǎn)品的銷售來分析企業(yè)內(nèi)部控制的必要性。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)經(jīng)營者為使企業(yè)跟上市場經(jīng)濟的大潮,加大了營銷人員的權(quán)利和責(zé)任,產(chǎn)品的銷售和貨款的回收責(zé)無旁貸地落在了營銷人員的頭上。在此種情形下,若內(nèi)部會計控制不健全,將很容易給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。目前,大部分大中型企業(yè)對應(yīng)收款項的管理與其發(fā)展要求不相適應(yīng),造成應(yīng)收賬款居高不下的主要原因是:應(yīng)收賬款的管理責(zé)任不清、長期不對賬、未對應(yīng)收賬款的風(fēng)險程度進行分類管理等,而凡此種種,都與企業(yè)內(nèi)部會計控制不完善有關(guān)。

2、保證會計信息真實、完整的需要。經(jīng)濟的發(fā)展離不開會計信息。我國企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象相當嚴重。會計信息失真雖然能給企業(yè)帶來一時的蠅頭小利,卻給國家、社會甚至是企業(yè)自身帶來了嚴重的危害。一是造成資產(chǎn)的大量流失,影響和破壞了國家經(jīng)濟政策的制定和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行;二是損害公眾利益。截留收入、虛報冒領(lǐng)、私設(shè)“小金庫”等舞弊行為,嚴重損害了單位和職工個人利益,特別是直接影響了現(xiàn)有的和潛在的投資者和債權(quán)人的投資收益和債權(quán)利益,使信息風(fēng)險增大,信息成本提高,常出現(xiàn)投資得不到回報,或回報率很低,債權(quán)人不能按時收回本息的情形。同時,信息失真會誤導(dǎo)社會公眾對證券投資做出錯誤的抉擇;三是影響企業(yè)經(jīng)營管理者的科學(xué)決策。錯誤的、不真實的會計信息使相關(guān)部門特別是企業(yè)經(jīng)營管理者的決策依據(jù)缺乏可靠性、科學(xué)性,不能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營做出科學(xué)正確的判斷,在宏觀管理上使企業(yè)陷入被動,長期下去,必將削弱企業(yè)自身的市場競爭力,危及經(jīng)營主體本身生存。健全的內(nèi)部會計控制,要求規(guī)范會計行為,保證會計信息采集、記錄、匯總的過程能真實反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況,發(fā)現(xiàn)問題及時糾正,從而確保會計信息的真實性和完整性。

3、保護單位資產(chǎn)的安全、完整,特別是資金的安全,防止資產(chǎn)流失。經(jīng)濟效益是企業(yè)生存、獲利和發(fā)展的前提條件。企業(yè)提高經(jīng)濟效益一般有兩條途徑:一是從科技發(fā)展中創(chuàng)效益。從長遠看,這是企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的必由之路,但這需要投入大量的資金,對多數(shù)企業(yè)來說是受到各種條件制約的;二是從管理中要效益。從當前的實際情況看,把管理工作抓上去,向管理要效益,則是投入少、產(chǎn)出大的一條生財之道。在企業(yè)的經(jīng)營管理工作中,資金管理具有更大的綜合性,涉及企業(yè)的各個方面,直接反映一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平的高低和經(jīng)濟效益的大小,而且是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人決策的重要依據(jù),是企業(yè)管理的重要部分。為確保企業(yè)經(jīng)濟效益的提高,企業(yè)必須重視并加強財務(wù)管理,而資金管理則是財務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)。完善的內(nèi)部會計控制制度要求對資產(chǎn)的接觸、處理均按授權(quán)要求進行,它能科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié),從而有效地糾正各種浪費現(xiàn)象,減少損失,確保財產(chǎn)物資的安全、完整。

二、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)的思考

1、掌握內(nèi)部會計控制的新理念。會計系統(tǒng)包括財務(wù)會計和管理會計兩個子系統(tǒng),那么內(nèi)部會計控制就應(yīng)既包括對財務(wù)會計子系統(tǒng)的控制,也包括對管理會計子系統(tǒng)的控制。如果說對財務(wù)會計子系統(tǒng)的控制體現(xiàn)的是外部需求,那么對管理會計子系統(tǒng)的控制則體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部的需求。傳統(tǒng)的內(nèi)部會計控制顯然指的是對財務(wù)會計子系統(tǒng)的控制,并不能概括內(nèi)部會計控制的全部內(nèi)涵,筆者將其稱為狹義的“內(nèi)部會計控制”。廣義的內(nèi)部會計控制則既包括對財務(wù)會計子系統(tǒng)的控制,又包括對管理會計子系統(tǒng)的控制。明確了這一理念,就會使得內(nèi)部會計控制的目標定位不至于顧此失彼。

2、企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設(shè)必須立足國情,注重實效。首先,企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設(shè)必須與我國企業(yè)所處的具體環(huán)境相協(xié)調(diào),必須與我國有關(guān)法律法規(guī)相協(xié)調(diào),必須與企業(yè)經(jīng)營管理實踐相協(xié)調(diào),必須扎根于我國經(jīng)濟、社會、法律、歷史、文化環(huán)境;其次,企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)要借鑒國際先進經(jīng)驗。應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟全球化的需要,因循國際發(fā)展潮流,充分借鑒、吸收國際先進理念和成熟經(jīng)驗,其中包括美國COSO內(nèi)控框架等,為我所用,在高起點基礎(chǔ)上提升水平。企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設(shè)要注重實效。必須立足于解決實際問題,不搞花架子,要通過內(nèi)控機制合理保證財務(wù)報告質(zhì)量,提高誠信度,切實維護公眾利益。企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設(shè)將是一個不斷深化認識、逐漸完善的過程。

3、建立職權(quán)分管控制制度。職權(quán)分管控制制度包括組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準控制、會計記錄控制。如會計工作中的會計和出納就屬不相容職務(wù),需要分離。應(yīng)當加以分離的職務(wù)通常有:授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離;執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離;執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離;保管某項財產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項財產(chǎn)的職務(wù)要分離等等。不相容職務(wù)分離是基于這樣的假設(shè),企業(yè)內(nèi)任何一項業(yè)務(wù)不能由一個人單獨操作,必須由兩人以上來辦理,而且經(jīng)辦人員只能在自己的職權(quán)范圍內(nèi)作出處理。即兩個人無意識同犯一個錯誤的可能性很小,而一個人舞弊的可能性要大于兩個人。這樣就形成一個互相交叉、互相制約、互相檢查的內(nèi)部控制過程。如果突破這個假設(shè),不相容職務(wù)的分離就不能起到控制作用。

4、構(gòu)建公開透明的內(nèi)部控制程序和體制,規(guī)避內(nèi)部控制制度的固有缺陷。一是內(nèi)部控制制度是根據(jù)經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)來制定的,對于無法預(yù)知的事項,無法制定合適的制度來規(guī)范;二是受制于成本效益原則,如果內(nèi)部控制成本大于喪失控制預(yù)期可以產(chǎn)生的損失和浪費,內(nèi)部控制是不能順利建立和落實的;三是不相容職務(wù)分離可以為避免一個人單獨從事和隱瞞不合規(guī)行為提供基本保證,但是不能完全防止兩個以上部門和人員共同舞弊。內(nèi)部控制制度本身缺陷可以通過建立透明的管理體制來規(guī)避。業(yè)務(wù)的透明可以保證公開、公正。公開內(nèi)容和方式是根據(jù)每個會計主體具體情況而定的,主要是達到權(quán)力相互制約的目的。比如預(yù)算管理,預(yù)算內(nèi)限額事項由分管責(zé)任人審批,無預(yù)算不予審批,預(yù)算內(nèi)限額之外由集體決定,可以有效制約權(quán)力的不正常行使。

(作者單位:河南中光學(xué)集團有限公司)

主要參考文獻:

[1]孟來栓.試論企業(yè)內(nèi)部會計控制的建立[J].今日財富(理論版),2007.12.

[2]高翔.論內(nèi)部會計控制及我國內(nèi)部會計控制規(guī)范改進[D].天津財經(jīng)學(xué)院,2004.