嚴萬紅　王揚帆

【摘 要】近幾年虛假財務(wù)報告中的會計信息失真十分嚴重,嚴重干擾了我國市場經(jīng)濟秩序。通過分析虛假會計報告的成因,提出了治理會計報告中虛假會計信息的對策。我們要努力使虛假財務(wù)報告逐步減少直至消失,使財務(wù)報告成為我們評價企業(yè)的準(zhǔn)確依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】虛假財務(wù)報告 資產(chǎn) 企業(yè)

一、虛假財務(wù)報告的表現(xiàn)形式

一般分為兩類。

1.人為編造財務(wù)報表數(shù)據(jù)

人為編造的財務(wù)報表,往往是根據(jù)所報送對象的要求,人為編造有利于企業(yè)本身的財務(wù)數(shù)據(jù)形成報表。這種形式手段較為低級,或虛減、虛增資產(chǎn),或虛減、虛增費用,或虛減、虛增利潤等,但往往報表不平衡(子項之和不等于總數(shù))、帳表不相符、報表與報表之間勾稽關(guān)系不符、前后期報表數(shù)據(jù)不銜接等。

2.利用會計方法的選擇調(diào)整財務(wù)報表的有關(guān)數(shù)據(jù)

(1)資產(chǎn)項目方面的造假。資產(chǎn)項目包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。造假主要表現(xiàn)為多計資產(chǎn)或少記資產(chǎn),現(xiàn)實中大量的是多記資產(chǎn),又稱虛估、虛列資產(chǎn)。①改變資產(chǎn)確認的條件。②修改資產(chǎn)計量的標(biāo)準(zhǔn)。③虛構(gòu)交易事項,虛增資產(chǎn),同時虛增負債或所有者權(quán)益,擴大資產(chǎn)總額,隨意改變存貨成本計價方法,固定資產(chǎn)折舊計提方法和無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的攤銷方法。④不按規(guī)定計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,不按公允價值反映資產(chǎn)的賬面價值,壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備。長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貨款減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等不予提足或者不予計提,或者計提秘密準(zhǔn)備。⑤資產(chǎn)的損失不予轉(zhuǎn)銷而掛賬。

(2)負債項目方面的造假。負債項目包括流動負責(zé)、長期負責(zé),造假主要表現(xiàn)為:漏列負債或虛列負債、側(cè)重于漏列負債,又稱低估負債。①改變負債確認的條件。②變更負債計量的標(biāo)準(zhǔn)。③違背負債的形成、償還的會計核算原則。

(3)收入項目方面的造假。收入項目包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入等;其造假表現(xiàn)形式主要為虛列收入或隱瞞收入。側(cè)重于虛列收入。①修改收入確認的條件。②改變收入的計量標(biāo)準(zhǔn)。③違反收入的會計核算原則。虛構(gòu)交易或事項。

(4)成本費用項目方面的造假。成本費用項目包括存貨成本(采購成本、在產(chǎn)品成本、庫存產(chǎn)品或商品成本等)、銷售成本、銷售稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)外支出、所得稅費用等。造假的主要表現(xiàn)為少到費用或者虛列費用,重點是少列費用。①改變費用的確認原則。②修改成本費用的計量標(biāo)準(zhǔn)。③違反成本的計算規(guī)定,不按規(guī)定的成本對象歸集和分配成本費用。④違反成本費用的會計處理原則。

(5)所有者權(quán)益及損益項目方面的造假。所有者權(quán)益及損益項目包括實收資本(股本)資本公積、盈余公積、凈利潤分配,造假主要表現(xiàn)在虛增或者少計所有者權(quán)益及凈利潤,較常見的是虛增所有者權(quán)益和利潤。①實收資本的造假。隨意虛增注冊資本或抽逃注冊資本。②資本公積的造假。③盈余公積項目造假。④損益項目的造假。

二、虛假財務(wù)報表的識別方法

1.通過掛賬處理進行利潤操縱。按新會計制度規(guī)定,企業(yè)所發(fā)生的該處理的費用,應(yīng)在當(dāng)期立即處理并計入損益。但有些企業(yè)為了達到利潤操縱的目的尤其是為了使當(dāng)期盈利,則故意不遵守規(guī)則,通過掛賬等方式降低當(dāng)期費用,以獲得虛增利潤之目的。

2.少報負債額度,隱藏財務(wù)風(fēng)險。負債額大小,反映企業(yè)經(jīng)營狀況好壞,若負債額大于資產(chǎn)額,說明資不抵債,財務(wù)風(fēng)險增大,這時企業(yè)會在資產(chǎn)負債表中有意調(diào)減負債,降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。一些企業(yè)通過對外欠款在當(dāng)期漏計、少計或不計利息費用或少估應(yīng)付費用等方法來隱瞞真實財務(wù)狀況。

3.調(diào)增速動資產(chǎn),虛增變現(xiàn)能力。在變現(xiàn)能力差的情況下,企業(yè)會調(diào)增速動資產(chǎn),調(diào)減存貨和待攤費用,提高變現(xiàn)能力。

三、虛假財務(wù)報告治理的基本對策

從虛假財務(wù)報告的成因來看,治理虛假財務(wù)報告,一是要消除虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的內(nèi)部動因。二是要改變有助于虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的外部環(huán)境,主要應(yīng)采取以下幾個方面的對策措施。

1.重視誠信道德規(guī)范的重建。

2.進一步完善企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度。

3.推行會計委派制和會計代理制。

4.加強會計法制建設(shè),規(guī)范會計工作。

5.加強審計監(jiān)督。

6.建立健全公司內(nèi)部會計控制監(jiān)督制度。

7.完善注冊會計師制度,發(fā)揮經(jīng)濟警察作用。

8.努力提高財會人員的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。

9.強化政府對虛假財務(wù)報告的監(jiān)管。

虛假財務(wù)報告已不是某一個方面、某一個企業(yè)或某一個人的問題,而是一個社會問題,治理虛假財務(wù)報告應(yīng)根據(jù)其形成原因,采取綜合措施,通過社會各方面的努力逐步實現(xiàn)。在治理虛假財務(wù)報告的過程中,積極的做法是從整個社會的誠信抓起,防患于未然。

通過前文敘述的治理方法,我們知道制度能改變?nèi)思吧鐣囊恍┬袨?但永遠沒法左右所有的行為。制度的這種有限性,可部分地由文化、道德等一些非正式制約因素彌補。因此,僅僅對公司治理和會計、審計進行改革,仍不足治理會計舞弊和審計失敗,還應(yīng)當(dāng)深刻反省扭曲的文化氛圍和淪喪的職業(yè)道德,并加以矯正、修補,多管齊下,綜合治理,才能從根本上治愈會計舞弊這一市場經(jīng)濟的頑癥。