關(guān)永潔

【摘 要】本文結(jié)合新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒發(fā),從收入結(jié)算方式、費(fèi)用列支、長期投資核算、折舊、存貨計(jì)價(jià)、期末存貨計(jì)價(jià)、對當(dāng)期利潤的影響、盈虧彌補(bǔ)六個(gè)方面闡述了不同會(huì)計(jì)處理方法的選擇對企業(yè)當(dāng)期利潤的影響,進(jìn)而對當(dāng)期應(yīng)交所得稅的影響;并闡述了新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的稅務(wù)籌劃。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃 利潤 會(huì)計(jì)方法

稅務(wù)籌劃又稱納稅籌劃,一般是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃,盡可能減少不必要的納稅支出。我國是法治國家,納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務(wù)。而納稅必然減少納稅人的凈利潤,為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達(dá)到節(jié)稅,實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo),納稅人必須進(jìn)行稅務(wù)籌劃。進(jìn)行稅務(wù)籌劃是我們的必由之路。下面闡述一下新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的稅務(wù)籌劃。

新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對成本費(fèi)用的確認(rèn)、收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等規(guī)定有多種會(huì)計(jì)處理方法可供選擇。不同的會(huì)計(jì)處理方法對各期的成本費(fèi)用、收入都會(huì)產(chǎn)生影響,進(jìn)而影響應(yīng)交所得稅的數(shù)額,而且這種選擇大部分在稅法上都予以認(rèn)可,這就為企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。因此,從稅務(wù)籌劃的角度選擇合理的會(huì)計(jì)處理方法具有一定的意義。

一、收入結(jié)算方式的選擇

企業(yè)銷售貨物有不同的結(jié)算方式。我國稅法規(guī)定,直接收款銷售以收到貨款或取得索款憑證,并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間;采用托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天確認(rèn)收入時(shí)間;采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)間;而訂貨銷售和分期預(yù)收方式,以交付貨物時(shí)確認(rèn)收入時(shí)間。這樣,通過銷售方式的選擇,控制收入確認(rèn)時(shí)間來加以籌劃,可以合理歸屬所得年度,達(dá)到獲得延緩納稅的稅收利益。

二、費(fèi)用列支的選擇

對費(fèi)用列支,稅務(wù)籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi),盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用,預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失,減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間來獲得稅收利益。通常作法是:(1)已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷入賬。(2)能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失,采用預(yù)提方式及時(shí)入賬。(3)盡可能地縮短成本費(fèi)用的攤銷期,以增大前幾年的費(fèi)用,遞延納稅時(shí)間,達(dá)到節(jié)稅的目的。

三、長期投資核算方法的選擇

根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,長期投資的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。長期投資是采用成本法還是權(quán)益法,主要取決于投資企業(yè)在被投資企業(yè)中所占的比重大小,以及前者對后者的實(shí)際控制權(quán)的大小。一般來說,如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法,而先虧損后盈利,則選用權(quán)益法。這是因?yàn)槿绻煌顿Y企業(yè)經(jīng)營發(fā)生了虧損,對投資企業(yè)來說,若采用了成本法核算,則無法沖減企業(yè)利潤;而采用權(quán)益法核算,會(huì)因投資企業(yè)發(fā)生的虧損而減少本企業(yè)利潤,從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數(shù)額相同,但納稅時(shí)間的不同可以為企業(yè)獲得貨幣時(shí)間價(jià)值。權(quán)益法下的遞延利潤的作法猶如從政府那里獲得了一筆無息貸款。

四、折舊方法的選擇

折舊具有抵稅作用,企業(yè)在計(jì)提折舊時(shí),定會(huì)涉及到折舊方法選擇的問題。固定資產(chǎn)折舊分為直線折舊法和加速折舊法兩種。雖然在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi),兩種折舊方法計(jì)算的折舊總額是一致的,但在使用期內(nèi)各年的折舊額是不一樣的。這就會(huì)影響企業(yè)年度凈利潤的計(jì)算,從而對應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。出于獲得財(cái)務(wù)利益的考慮,企業(yè)應(yīng)視具體情況選擇不同的折舊方法加以籌劃:(1)在比例稅率下,如果各年的所得稅率不變或有下降趨勢,以采用加速折舊法為優(yōu)。(2)同樣在比例稅率下,若各年的稅率呈上升趨勢時(shí),以直線法為優(yōu)。(3)在超額累計(jì)稅率下,直線折舊法優(yōu)于加速折舊法。在其他條件大致相同情況下,計(jì)算出的年利潤比較均衡,從而避免了因?yàn)槔麧櫜▌?dòng)過大而適用了較高的稅率,多交稅款。

五、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

期末存貨計(jì)價(jià)的高低,對當(dāng)期的利潤影響最大。不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法,會(huì)得出不同的期末成本,出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤,進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。所以在現(xiàn)實(shí)核算工作中,存貨計(jì)價(jià)方法的選擇,也是納稅人調(diào)整應(yīng)納稅額的有效工具?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法,移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和毛利率法。一般來說,當(dāng)物價(jià)水平持續(xù)上漲時(shí),發(fā)出的存貨宜采用后進(jìn)先出法;若物價(jià)持續(xù)走低時(shí),則會(huì)得出相反的結(jié)論。納稅期的遞延還有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn),使企業(yè)在本期有更多的資金可供利用,還可以使納稅人享受通貨膨脹帶來的好處。這對企業(yè)的生存、發(fā)展、壯大十分有利。當(dāng)然,企業(yè)在一個(gè)納稅期內(nèi)要變更計(jì)價(jià)方法時(shí),應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,對變更的相關(guān)內(nèi)容,要報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn),并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明,從而實(shí)現(xiàn)合法的稅務(wù)籌劃。

六、盈虧彌補(bǔ)方法的選擇

我國稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生虧損時(shí),應(yīng)由企業(yè)自行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)虧損的渠道主要有:一是用以后一年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)。二是用以后一年后的稅后利潤彌補(bǔ)。三是用盈余公積彌補(bǔ)。企業(yè)在進(jìn)行盈虧彌補(bǔ)的稅務(wù)籌劃時(shí),應(yīng)充分注意以下三點(diǎn):(1)提前確認(rèn)收入。在條件允許的情況下,企業(yè)可以提前確認(rèn)收入,因?yàn)檫@時(shí)產(chǎn)生的利潤,如果屬于前一年,可以彌補(bǔ)以前年度的虧損,企業(yè)可以達(dá)到不納稅或少納稅的目的。(2)延遲確認(rèn)費(fèi)用。

在條件允許的情況下,企業(yè)可以延遲確認(rèn)費(fèi)用,將列入當(dāng)期費(fèi)用的項(xiàng)目予以資本化,或?qū)⒛承┛煽刭M(fèi)用,如廣告費(fèi)、展銷費(fèi)等延后支付。(3)收購、兼并虧損企業(yè)。我國稅法規(guī)定,企業(yè)以新設(shè)合并以及吸收合并或兼并方式合并,被吸收或被兼并企業(yè)不具備獨(dú)立納稅人資格的,企業(yè)合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損,可以在稅法法規(guī)規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期間內(nèi),由合并或兼并后的企業(yè)逐年彌補(bǔ)。

稅務(wù)籌劃既是一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,又是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),還應(yīng)注意以下三點(diǎn):一是稅務(wù)籌劃不是以稅務(wù)最輕為出發(fā)點(diǎn),而是以投資者的所有者權(quán)益最大為目標(biāo)。二是稅務(wù)籌劃是一種事前行為,其特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)預(yù)見性,而目前的稅收政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等隨時(shí)可能發(fā)生變化,所以稅務(wù)籌劃與其他財(cái)務(wù)政策一樣,收益和風(fēng)險(xiǎn)并存。三是在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要從整體出發(fā),以維護(hù)投資者權(quán)益并使其不斷增長為目的。